Дядя Федор: маленький-невзрачный,
но очень хитровыхитренный
Новый отчетный расчет по 1ДФ
ВОПРОС: Наше предприятие представило новый отчетный расчет по форме N 1ДФ, поскольку по срокам мы успевали. В новом расчете мы заполнили по всем работникам строки с правильной информацией. Но налоговики не аннулировали данные старого расчета, и наши данные по расчету учлись дважды. Правильно ли поступили налоговики и что нам за это грозит?
ОТВЕТ: Согласно п. 4.4 как старого Порядка заполнения и представления налогового расчета по ф. N 1ДФ (утвержденного приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. N 451, так и нового Порядка (утвержденного приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. N 1020) порядки заполнения отчетного нового и уточняющего налоговых расчетов являются одинаковыми. Это означает, что отчетный новый и уточняющий налоговый расчеты представляются на основании информации из предварительно представленного налогового расчета и содержат информацию только по уточняемым строкам и реквизитам. Для удаления одной ошибочной строки из предварительно введенной информации следует повторить все графы такой строки и в графе 9 указать «1» - на удаление строки. Для ввода новой или пропущенной строки нужно полностью заполнить все ее графы и в графе 9 указать «0» - на ввод строки. Для замены одной ошибочной строки другой следует полностью заполнить две строки, одна из которых удаляет предварительно внесенную информацию, а вторая вносит правильную информацию. В таком случае в первой строке в графе 9 указывается «1» - строка на удаление, а во второй - «0» - строка на ввод.
Конечно, такая методика заполнения расчета N 1ДФ несколько непривычна для бухгалтера, поскольку обычно новый отчетный расчет заменяет старый расчет, при этом показатели старого расчета аннулируются, а для отражения по лицевому счету органы налоговой службы используют показатели именно нового расчета. Такая методика действует, например, и по прибыли, и по НДС. Непонятно, с чего это вдруг авторам ф. N 1ДФ понадобилось изменять это правило и придумывать свое, отличное от других.
Однако пока имеем то, что имеем.
К сожалению, нормы п. 50.1 НКУ, как и нормы п. 17.2 Закона «О порядке погашения...», по поводу новых расчетов ограничиваются лишь одной невнятной фразой:
«Если после представления декларации за отчетный период плательщик налогов представляет новую декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока представления декларации за такой же отчетный период, то штрафы, определенные в настоящем пункте, не применяются».
Поэтому можно сказать, что налоговики действовали в рамках указанных Порядков. Хотя и не совсем. Они должны были заметить, что в вашем новом отчетном расчете не была заполнена графа 9, в которой отражается признак «0», если строку нужно ввести, либо признак «1», если строку нужно изъять. Графа 9 заполняется только для нового отчетного и уточняющего налоговых расчетов. Учитывая, что, как мы предполагаем, ни нули, ни единицы в гр. 9 представленного расчета не стояли, налоговики не должны были его проводить. Откуда они знали, что эти строки идут на ввод, а не на удаление?
Но, допустим, задавший вопрос проигнорирует этот факт. Что же ему грозит ?
Если дело было до 01.01.2011 г., то ничего страшнее админштрафа в размере от 5 до 10 НМ по ст. 163-1 КоАП угрожать не могло. Связано это с тем, что, как сообщила ГНАУ в своем письме от 14.09.2005 г. N 18388/7/ 17-2117, налоговый расчет ф. N 1ДФ не является декларацией (расчетом) в понимании Закона «О порядке погашения...».
Если дело произошло после 01.01.2011 г., то здесь уже вступают в силу нормы НКУ.
Согласно п. 119.2 НКУ представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу плательщика налогов, суммах удержанного из них налога влекут наложение штрафа в размере 510 гривень. А за повторное такое же нарушение в течение года - штраф в размере 1020 гривень.
Ну и админштраф, само собой, остается.
Правда, теоретически вроде как можно в этом случае поднять также вопрос о применении штрафа и по ст. 126 НКУ*, ссылаясь на то, что согласно п. 46.1 НКУ налоговая декларация, расчет - это, в частности, документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов - физических лиц, суммах удержанного и/или уплаченного налога (то есть опираясь на то, что ф. N 1ДФ согласно п. 46.1 НКУ теперь считается декларацией).
Мы, однако, считаем, что штраф по ст. 126 НКУ применяться здесь не должен.
Во-первых, ст. 127 НКУ**, на наш взгляд, является более специальной по данному вопросу, поскольку устанавливает штрафы при нарушении правил начисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов именно у источника выплаты. То есть ст. 127 является специальной статьей для НДФЛ, в отличие от ст. 126, которая носит общий характер. А ст. 127 говорит о применении штрафов только в случае неуплаты (неперечисления) до или в ходе выплаты дохода в пользу другого плательщика налогов. Поскольку удвоенный доход никто своим работникам не начислял и не выплачивал, то о применении штрафа по ст. 127 НКУ не может быть и речи.
Во-вторых, даже если соглашаться с применением ст. 126 НКУ к НДФЛ, следует отметить, что штрафы из ст. 126 НКУ уплачиваются только в случае нарушения плательщиком сроков уплаты налогов, предусмотренных НКУ.
А, как известно, для НДФЛ срок уплаты налога пока считается по моменту выплаты дохода плательщику (хотя возможны и другие трактовки данного правила с учетом нестыковок НКУ). Такой подход ГНАУ к определению срока уплаты НДФЛ косвенно прослеживается в ее письмах от 14.01.2011 г. N 514/6/17-0715 и от 15.04.2011 г. N 4636/5/17-0716.
Кроме того, такой вывод можно сделать из синтеза норм абз. 2 п/п. 168.1.4 НКУ, который ссылается на п. 54.2 НКУ, а тот, в свою очередь,- на п/п. 168.1.2 и абз. 1 п/п. 168.1.4.
______________
* «В случае если плательщик налогов не уплачивает сумму самостоятельно определенного денежного обязагельства в течение сроков, определенных настоящим Кодексом, такой плательщик налогов привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:
при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства,- в размере 10 процентов погашенной суммы налогового долга;
при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, - в размере 20 процентов погашенной суммы налогового долга».
** «Неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налогов плательщиком налогов, в том числе налоговым агентом, до или во время
выплаты дохода в пользу другого плательщика налогов -
влекут наложение штрафа в размере 25 процентов суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет.
Те же действия, совершенные повторно в течение 1095 дней, -
влекут наложение штрафа в размере 50 процентов суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет.
Действия, предусмотренные частью первой настоящего пункта, совершенные в течение 1095 дней в третий раз и более, -
влекут наложение штрафа в размере 75 процентов суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет».
"Бухгалтер" N 24, июнь (IV) 2011 г.
Подписной индекс 74201