Лаборанток, собирающих анализы мочи
и берущих анализы крови,
в больницах иногда
ласково называют
«пробирная служба»
Обучение работника на курсах госпробирслужбы:
как уйти от обложения НДФЛ
ВОПРОС: Включается ли в налогооблагаемый доход штатного сотрудника стоимость курсов государственной пробирной службы, на которых он обучался в связи с производственной необходимостью?
Каковы основные условия освобождения от обложения НДФЛ стоимости подготовки, переподготовки и повышения квалификации сотрудников?
ОТВЕТ: Налоговый кодекс содержит две нормы касательно необложения НДФЛ стоимости оплаты обучения (подготовки и переподготовки) плательщика налога (п/п. 165.1.21 НКУ) и расходов работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) плательщика налога в соответствии с законом (п/п. 165.1.37 НКУ).
Рассмотрим их по порядку и выясним, какой из них следует руководствоваться в рассматриваемой ситуации.
В соответствии с п/п. 165.1.21 НКУ условия освобождения от налогообложения «образовательных» сумм с 01.01.2011 г. следующие.
Во-первых, обучаться без удержания налога может любое физлицо, то есть не обязательно наемное.
Во-вторых, обучаться следует только в отечественных (высших или профессионально-технических) учебных заведениях.
В-третьих, между физлицом и работодателем (теперешним или будущим) должен быть заключен письменный договор (контракт) об отработке у него после окончания учебного заведения и получения специальности (квалификации) в течение не менее 3 лет.
В-четвертых, заключение такого договора дает возможность не облагать доходы обучающегося физлица в пределах НСЛ-лимита (в 2011 году - 1320 грн за каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки).
Далее обратимся к п/п. 165.1.37 НКУ.
Данный подпункт освобождает от налогообложения расходы работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) плательщика налога в соответствии с законом. При этом указанные расходы освобождаются от налогообложения в полной сумме без каких-либо дополнительных ограничений.
Поскольку в п/п. 165.1.21 и 165.1.37 НКУ говорится о расходах на подготовку, переподготовку, повышение квалификации, возникает вопрос о том, к какому виду обучения относится обучение работника на курсах государственной пробирной службы.
Еще при действии Закона об НДФЛ ГНАУ в письме от 17.07.2007 г. N 14222/7/17-0717 разъяснила, что при решении этого вопроса следует руководствоваться Законом от 10.02.98 г. N 103/98-ВР «О профессионально-техническом образовании» и Положением о профессиональном обучении кадров на производстве, утвержденным приказом Минтруда и социальной политики от 26.03.2001 г. N 127/151 (далее - Положение N 127/151).
Преемственность в вопросе разграничения видов обучения продемонстрировало Минтруда и социальной политики в своем письме от 14.04.2011 г. N 3900/ 0/14-11/021. Из него следует, что основными признаками каждого из видов обучения для работников рабочих профессий можно назвать следующие:
- для первичной профессиональной подготовки - получение новой специальности или квалификации лицом, ранее не имевшим образования соответствующего образовательно-квалификационного уровня;
- для переподготовки - получение новой профессии или специальности лицом на основе полученного раньше образовательно-квалификационного уровня;
- для повышения квалификации - расширение и углубление ранее полученных профессиональных знаний, умений и навыков в рамках профессии или специальности.
В отрасли высшего образования следует руководствоваться определениями, приведенными в ст. 1 и 10 Закона от 17.01.2002 г. N 2984-III «О высшем образовании»*.
Поскольку п/п. 165.1.37 НКУ содержит гораздо меньше условий для необложения НДФЛ стоимости обучения, предприятиям выгоднее проводить обучение под видом повышения квалификации (переподготовки)**.
В принципе, в ситуации с «пробирными» курсами это несложно. На официальном сайте Государственной пробирной службы (http://assay.gov.ua) сообщается, что в соответствии с лицензией Минобразования и науки научно-методический отдел службы осуществляет образовательную деятельность по повышению квалификации по программе «Пробирный контроль» по учебному курсу «Основы оценивания драгоценных металлов и изделий из них» для работников Государственной пробирной службы и казенных предприятий пробирного контроля, субъектов хозяйствования всех форм собственности, осуществляющих операции с драгоценными металлами, драгоценными камнями и изделиями из них. При этом повышение квалификации проводится в виде обучения по 72-часовой профильной программе (стоимость 3180 грн с НДС) или по программе тематических краткосрочных семинаров. То есть, судя по всему, сотрудник предприятия как раз и повышал квалификацию на данных курсах.
И, наконец, самое главное в п/п. 165.1.37 НКУ - чтобы повышение квалификации (переподготовки) было предусмотрено законодательством. По поводу обязательности периодической переподготовки или повышения квалификации работников Министерство труда и социальной политики высказалось в вышеупомянутом письме от 14.04.2011 г. При этом оно ссылается на Положение N 127/151 и Генеральное соглашение о регулировании основных принципов и норм реализации социально-экономической политики и трудовых отношений в Украине на 2010-2012 годы, из которых следует, что периодичность повышения квалификации работников устанавливается, как правило, не реже одного раза в 5 лет. Так сказать, экономвариант для повышения квалификации.
Что касается обязательности повышения квалификации специалистов для проведения хоздеятельности в ювелирной сфере, то до того, как этот вид деятельности подлежал лицензированию, квалификационные требования прямо вытекали из п/п. 2.2.3 «ґ» и 2.3.1 «г»*** Лицензионных условий проведения хозяйственной деятельности по изготовлению изделий из драгоценных металлов..., утвержденных приказом Госкомпредпринимательства, Минфина Украины от 26.12.2000 г. N 82/350.
Понятное дело, что в связи с отменой лицензирования «ювелирки» (с 16.11.2010 г.) потребность в квалифицированных кадрах не исчезла. Однако теперь, по нашему мнению, для попадания под действие п/п. 165.1.37 НКУ работодателям сможет помочь ст. 201 КЗоТ, в которой сказано следующее:
«Для профессиональной подготовки и повышения квалификации работников, особенно молодежи, собственник или уполномоченный им орган организует индивидуальное, бригадное, курсовое или другое производственное обучение за счет предприятия, организации, учреждения».
Авторы Научно-практического комментария к законодательству Украины о труде**** подчеркивают, что из ст. 201 КЗоТ не следует конкретная юридическая обязанность предприятия перед территориальной громадой, органами местного самоуправления и т. п. организовывать производственное обучение или субъективное право этих органов требовать от предприятия исполнения этой обязанности.
Тем не менее на основании ст. 201 КЗоТ, по мнению специалистов по трудовому законодательству, в коллективном договоре могут формулироваться правила нормативного характера и обязательные условия.**** Рекомендуем воспользоваться этим советом и сформулировать в колдоговоре условия повышения квалификации (переподготовки) работников предприятия, в том числе и путем обучения на курсах, на основании ст. 201 КЗоТ. С учетом специфики подхода налоговиков в колдоговоре неплохо было бы указать, что оплата повышения квалификации производится за счет средств предприятия.
Тогда доказать, что стоимость повышения квалификации (переподготовки) работника на курсах Госпробирслужбы таки не облагается НДФЛ согласно п/п. 165.1.37 НКУ, будет проще.
________________
* Профессиональная подготовка - получение квалификации по соответствующему направлению или специальности;
переподготовка - получение другой специальности на основе полученного ранее образовательно-квалификационного уровня и практического опыта;
расширение профиля (повышение квалификации) - получение лицом способностей выполнять дополнительные задачи и обязанности в рамках специальности.
** По нашему мнению, для целей этого подпункта под переподготовкой следует понимать обязательный вид обучения в соответствии с законодательством, например, лиц, высвобождаемых в связи с изменениями в организации производства и труда; безработных лиц за счет средств ФСС по безработице. Переподготовка же для целей п/п. 165.1.21 НКУ означает получение новой профессии или специальности на добровольной основе.
*** Эти нормы требовали обеспечить квалификацию специалистов в сфере ювелирного производства и торговли в соответствии с требованиями учебных программ Государственной пробирной службы и Государственного геммологического центра Украины.
**** Ротань В. Г., Зуб I. В., Сонін О. Є. Науково-практичний коментар до законодавства України про працю І Відп. ред. Ротань В. Г. - 12-те вид., перероб. і доп. - X.: Фактор, 2010. - С. 623.
"Бухгалтер" N 23, июнь (III) 2011 г.
Подписной индекс 74201