Погашение налогового долга
Вступление в силу НК Украины не могло не затронуть процедуру погашения налогового долга, которая существовала с октября 2001 года и регулировалась отдельными положениями Закона N 2181 (в частности, статьями 6, 8 - 10, 14). Отныне основные принципы процедуры погашения налогового долга определены преимущественно гл. 9 разд. II НК Украины и отдельными статьями общего характера (в частности, статьями 14, 20, 32, 41, 59, 60, 124) данного Кодекса.
В связи с необходимостью приведения в соответствие с нормами НК Украины положений других законодательных актов Украины и исключением из некоторых законов налоговых норм, а также упрощением порядка применения налогоплательщиками налогового законодательства был принят Закон N 2756, которым предусмотрено внесение изменений в 65 законодательных актов, среди которых важное место занимают положения, касающиеся вопросов погашения (взыскания) налогового долга.
Были внесены изменения в кодексы Украины (гражданский, хозяйственный, уголовный, уголовно-процессуальный, лесной, о недрах, водный, бюджетный, административного судопроизводства) и в отдельные законодательные акты
Рассрочка налогового долга
Рассрочка и отсрочка денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика предусмотрена ст. 100 гл. 9 разд. II НК Украины.
Процедура рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга) налогоплательщиков изложена в Порядке N 1036. Рассрочка (отсрочка) денежных обязательств (налогового долга) считается предоставленной, если на основании заявления налогоплательщика принято соответствующее решение органа ГНС и заключен договор о рассрочке (отсрочке).
А может ли налогоплательщик, который находится в процедуре банкротства, обратиться в налоговый орган за рассрочкой налогового долга?
Пунктом 1.7 разд. I Порядка N 1036 предусмотрено, что рассрочка (отсрочка) денежных обязательств (налогового долга) в пределах процедуры восстановления платежеспособности должника осуществляется в соответствии с законодательством по вопросам банкротства.
Следовательно, оснований для предоставления налоговым органом налогоплательщику, находящемуся в процедуре банкротства, рассрочки налогового долга в пределах налогового законодательства нет.
Как приостанавливаются расходные операции на счетах налогоплательщика?
Согласно пп. 20.1.16 п. 20.1 ст. 20 разд. I НК Украины орган ГНС обращается в суд относительно приостановления расходных операций на счетах налогоплательщика и обязательства такого налогоплательщика выполнить законные требования налогового управляющего, предусмотренные этим Кодексом.
Однако реализация норм пп. 20.1.16 п. 20.1 ст. 20 разд. I НК Украины невозможна внесением представления с одновременными требованиями и по приостановлению расходных операций на счетах налогоплательщика и по обязательствам выполнить требования налогового управляющего, поскольку приостановление расходных операций на счетах налогоплательщика подлежит рассмотрению путем особого производства, установленного ст. 183-3 КАС Украины, а требование относительно обязательства выполнить требования налогового управляющего - исключительно в порядке искового производства.
Вместе с тем КАС Украины не предусмотрена возможность одновременного рассмотрения дела как в порядке искового, так и в порядке особого производства, а также разъединения требований, подлежащих рассмотрению в порядке разных видов производства.
Следовательно, в соответствии с п. 1 ч. 4 ст.183-3 КАС Украины, суд постановлением отказывает в принятии представления, в случае если заявлено требование, не предусмотренное частью первой этой статьи.
Указанная норма применяется также в том случае, если в представлении требование, предусмотренное ч. 1 ст.183-3 КАС Украины, объединено с другими требованиями, которые могут рассматриваться исключительно в общем порядке искового производства.
Поэтому при поступлении такого представления суд при наличии других требований, нежели предусмотренные вышеуказанной статьей, своим постановлением отказывает в принятии представления в части ненадлежащих требований, а по другим требованиям решает вопрос об открытии производства.
Документы о госрегистрации и арест имущества
Свидетельство о государственной регистрации субъектов хозяйствования отменено с 07.06.2011 г. Однако первоначальной редакцией пп. 94.2.4 п. 94.2 ст. 94 гл. 9 разд. II НК Украины предусматривалось, что в случае выяснения обстоятельства, связанного с отсутствием свидетельства о государственной регистрации субъектов хозяйствования, применялся административный арест имущества. То есть свидетельство о госрегистрации предприятия уже отменено, а санкции за его отсутствие оставались в НК Украины.
В соответствии с действующей редакцией пп. 94.2.4 п. 94.2 ст. 94 гл. 9 разд. II НК Украины, начиная с 06.08.2011 г. административный арест имущества может быть применен, если выяснится, что отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц - предпринимателей согласно закону.
Следовательно, начиная с 06.08.2011 г. основанием для применения административного ареста имущества не может быть отсутствие свидетельства о государственной регистрации субъектов хозяйствования.
Погашение налогового долга наследниками
Наследников, безусловно, волнует вопрос: отвечают ли за погашение налогового долга умершего лица физические лица, вступающие вправа наследства или уполномоченные осуществлять распоряжение имуществом такого лица? Напомним, что лица, ответственные за погашение денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика, определены п. 97.4 ст. 97 гл. 9 разд. II НК Украины.
Так, относительно умершего физического лица или признанного судом безвестно отсутствующим либо объявленного умершим или признанным недееспособным, ответственными за погашение денежных обязательств или налогового долга, согласно пп. 97.4.4 ст. 97 гл. 9 разд. II НК Украины, являются лица, вступающие в права наследства или уполномоченные осуществлять распоряжение имуществом такого лица.
Таким образом, за погашение налогового долга умершего физического лица или объявленного умершим, ответственными за погашение налогового долга, являются лица, вступающие в права наследства или уполномоченные осуществлять распоряжение имуществом такого лица.
О реализации налогового залога через биржу
Реализация залогового имущества через биржу не требует нотариального удостоверения договора. Так, п. 95.21 ст. 95 гл. 9 разд. II НК Украины предусмотрено, что операции по продаже залогового имущества на биржевых торгах или аукционах не подлежат нотариальному удостоверению.
Также соответствующее положение подтверждается ст. 15 Закона N 1956, которой предусмотрено, что соглашения, зарегистрированные на бирже, не подлежат нотариальному удостоверению.
В соответствии со ст. 657 ГК Украины договор купли-продажи земельного участка, целостного имущественного комплекса, жилого дома (квартиры) или другого недвижимого имущества заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации, кроме договоров купли-продажи имущества, находящегося в налоговом залоге.
Таким образом, операции по продаже на бирже имущества, находящегося в налоговом залоге, не подлежат нотариальному удостоверению.
Перенос срока уплаты налогового обязательства
Может ли быть отменено действующее налоговое обязательство вследствие переноса срока уплаты налога и сбора на более поздний срок?
В соответствии со ст. 32 разд. I НК Украины время для уплаты налога и сбора может быть изменено переносом установленного налоговым законодательством срока уплаты налога и сбора или его части на более поздний период.
Этой же статьей предусмотрено, что изменение срока уплаты налога не отменяет действующего и не создает нового налогового обязательства.
Например, ст. 100 гл. 9 разд. II НК Украины определены общие положения переноса срока уплаты налога и сбора на более поздний период рассрочкой и отсрочкой денежных обязательств налогоплательщика. Таким образом, налоговое обязательство, срок уплаты которого перенесен, подлежит погашению и не может быть отменено.
Отсрочка налогового обязательства и судьба налогового залога
Налогоплательщик, имеющий налоговый долг, срок погашения которого перенесен на более поздний срок обратился в налоговый opган с просьбой освободить на этой основании его имущество из на логового залога. Есть ли у налогового органа основания для удовлетворения обращение плательщика?
Статьей 93 гл. 9 разд. II НК Украины определен пере чень оснований для освобождения имущества налогоплательщика из налогового залога, среди которых имеется, в частности, соответствующий документ, удостоверяющий окончание любого из следующих событий:
- получение органом ГНС подтверждения полного погашения суммы налогового долга в установленном законодательством порядке;
- признание налогового долга безнадежным;
- принятие соответствующего решения судом в пределах процедур, определенных законодательством по вопросам банкротства;
- получение налогоплательщиком решения соответствующего органа об отмене ранее принятых решений по начислению суммы денежного обязательства или его части (пени и штрафных санкций) вследствие проведения процедуры административного или судебного обжалования.
Кроме того, п. 100.14 ст. 100 гл. 9 разд. II НК Украины предусмотрено, что рассрочка, отсрочка налогового долга не освобождают имущество налогоплательщика из налогового залога.
Таким образом, перенос срока погашения налогового долга налогоплательщика на более поздний срок не може т быть основанием для освобождения его имущества из налогового залога.
Последствия, связанные с препятствованием налоговому
управляющему осуществить налоговый залог
Какие действия может предпринять налоговый орган, если налогоплательщик не допускает налогового управляющего к осуществлению описи имущества такого плательщика в налоговый залог?
Согласно пп. 20.1.16 п. 20.1 ст. 20 разд. І НК Украины налоговый орган имеет праве обращаться в суд, в случае если налогоплательщик препятствует выполнению налоговым управляющим полномочий, определенных этим Кодексом, по приостановлению расходных операций на счетах налогоплательщика путем наложения ареста на денежные средства и другие ценности такого налогоплательщика, находящиеся в банке, и обязательства такого налогоплательщика выполнить законные требования налогового управляющего, предусмотренные данным Кодексом.
Пунктом 89.4 ст. 89 гл. 9 разд. II НК Украины предусмотрено, что в случае если налогоплательщик не допускает налогового управляющего к осуществлению описи имущества такого налогоплательщика в налоговый залог и/или не предоставляет документы, необходимые для такой описи, налоговый управляющий составляет акт отказа налогоплательщика от описи имущества в налоговый залог. А орган ГНС обращается в суд относительно приостановления расходных операций на счетах налогоплательщика, запрета отчуждения таким налогоплательщиком имущества и обязательства такого налогоплательщика допустить налогового управляющего к осуществлению описи имущества в налоговый залог.
Также налоговый управляющий не позднее рабочего дня, следующего за днем составления акта описи имущества налогоплательщика в налоговый залог или акта об отсутствии имущества, которое может быть описано в налоговый залог, или погашения налогового долга в полном объеме, обязан направить банкам и другим финансовым учреждениям решение о составлении таких актов, являющееся основ,анием для возобновления расходных операций на счетах налогоплательщика.
Список использованных документов
ГК Украины - Гражданский кодекс Украины
КАС Украины - Кодекс административного судопроизводства Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон N 1956 - Закон Украины от 10.12.1991 г. N 1956-ХП «О товарной бирже»
Закон N 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. N 2181-Ш «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (утратил силу)
Закон N 2756 - Закон Украины от 02.12.2010 г. N 2756-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Налогового кодекса Украины»
Порядок N 1036 - Порядок рассрочки (отсрочки) денежных обязательств (налогового долга) плательщиков налогов, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. N 1036
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 47 (829),
21 ноября 2011 г.
Подписной индекс 40783