Сам себе реклама-мама
Реклама товаров комиссионером: будут ли затраты
ВОПРОС: Предприятие-комиссионер продает товар по договору комиссии. При этом для увеличения объема продаж самостоятельно рекламирует данный товар путем публикации объявлений о его продаже в СМИ.
Имеет ли право комиссионер включить в свои затраты расходы на размещение таких объявлений, учитывая, что комитент их не возмещает? Есть ли какие-то ограничения по рекламным расходам комиссионера?
ОТВЕТ: Напомним, что в соответствии со ст. 1 Закона «О рекламе» «реклама - информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес в отношении таких лица или товара».
Поскольку размещение объявлений о продаже товара является их рекламой, то расходы на рекламу, осуществленные комиссионером, по нашему мнению, можно включить в затраты на основании п/п. 140.1.5 НКУ. Обращаем внимание на то, что рекламные расходы относятся к расходам двойного назначения как «расходы плательщика налога на проведение рекламы». На самом деле никаких дополнительных условий к расходам на рекламу, кроме резидентности рекламиста, Налоговый кодекс, в отличие от Закона О Прибыли, не выдвигает.
В этой связи напомним, что абз. 1 п/п. 5.4.4 Закона О Прибыли предусматривал, что в валовые затраты включались расходы плательщика налога на проведение предпродажных и рекламных мероприятий в отношении товаров (работ, услуг), продаваемых (предоставляемых) такими плательщиками налога.
Поэтому при действии Закона О Прибыли существовала проблема, связанная с отнесением рекламных расходов в отношении «чужих» товаров (работ, услуг) в состав валовых затрат.
Так, ГНА в г. Киеве в своем письме от 07.04.2006 г. N 244/10/31-106 разъяснила, что комиссионер не имеет права на валовые затраты по расходам на рекламу тех товаров, которые он передает по договору комиссии, поскольку право собственности на товар принадлежит комитенту.
В редакционном комментарии к этому письму мы говорили о том, что рассуждения киевских налоговиков не совсем верны и шансы (не очень высокие) у комиссионеров в борьбе за валовые затраты имеются. И хотя в этом вопросе не всё однозначно, мы рекомендовали в подобных ситуациях предусматривать в договоре комиссии последующее возмещение рекламных расходов комитентом.
Теперь же (с 01.04.2011 г.) указанного ограничения - в отношении рекламы только своих товаров (работ, услуг) - в НКУ, к счастью, нет, поэтому, если комиссионер на свое усмотрение рекламирует товар комитента, у него есть право на включение таких расходов в затраты.
Что касается попадания рекламных расходов в рамки расходов двойного назначения, то, во-первых, ограничение заключается в том, что такие расходы для условий затратности должны быть связаны с проведением хозяйственной деятельности. Ничего оригинального по сравнению с Законом О Прибыли в этом нет: ведь НКУ тоже содержит свой запретно-затратный п/п. 139.1.1, из которого вытекает, что рекламные расходы, не связанные с хоздеятельностью, не включаются в состав затрат.
В рассматриваемой ситуации связь рекламных расходов с хоздеятельностью комиссионера сомнений не вызывает, по крайней мере - у нас. И в самом деле: комиссионер публикует в СМИ объявление о продаже товаров не с целью, например, финансовой поддержки газет, а для того, чтобы исполнить договор комиссии, побыстрее продать товар и в конечном счете получить доход в виде комиссионного вознаграждения.
Во-вторых, ограничение по рекламным расходам предусмотрено в п/п. 139.1.13 НКУ. Так, расходы на услуги (работы) по рекламе, предоставленные нерезидентом (кроме его постоянного представительства, подлежащего налогообложению по п. 160.8 НКУ), включаются в затраты в пределах 4% дохода (выручки) от реализации собственной продукции (товаров, работ, услуг) (без НДС и акцизного сбора) предыдущего года. Если же рекламные услуги предоставляются нерезидентом, имеющим офшорный статус, то рекламные расходы вообще полностью проходят мимо затрат.
"Бухгалтер" N 43, ноябрь (III) 2011 г.
Подписной индекс 74201