Ел за троих, жил за двоих...
или наоборот...
А приехал - голодный и полуживой
Поизносился...
Проживание с питанием: уменьшать ли суточные;
проживание в 2-местном номере: возмещение и расходы
1. В каком размере следует выплатить суточные работнику предприятий, который привез из командировки счет из гостиницы с указанием в нем суммы на проживание и суммы на двухразовое питание?
Наши налоговики говорит, что если стоимость питания выделена отдельной суммой, суточные надо уменьшать.
Мы считаем, что предприятие может выплатить суточные командированному работнику в полном размере, без каких-либо уменьшений на питание. Обоснуем это.
Напомним, что абз. 1 п/п. 140.1.7 НКУ установлено, что расходы на командировки физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, могут быть включены в затраты данного плательщика в пределах фактических расходов командированного лица. К ним согласно абз. 1 п/п. 140.1.7 НКУ относится и оплата стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание.
Разумеется, указанные расходы можно отнести на затраты плательщика налога лишь при наличии соответствующих подтверждающих документов, как того требует абз. 2 п/п. 140.1.7 НКУ, и при «хозяйственности» командировки.
А вот о суточных говорится в абз. 4 п/п. 140.1.7 НКУ - в нем устанавливается только максимальный размер суточных и нет ни слова об их уменьшении в случае включения в счета на оплату стоимости проживания расходов на питание.
Несколько по-другому выглядела ситуация до 01.04.2011 г.: «командировочный» п/п. 5.4.8 Закона О Прибыли тоже умалчивал об уменьшении суточных при включении питания в стоимость проживания. Однако п/п. 5.4.8 не устанавливал предельного размера суточных сам, а отсылал в данном случае к постановлению КМУ. Под данную норму Закона было принято Постановление КМУ от 23.04.99 г. N 663, которым были утверждены предельные нормы суточных расходов для всех категорий предприятий.
В свою очередь и нормы старой Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу (далее - Инструкция о командировках) также отсылали к предельным нормам, установленным Постановлением КМУ от 23.04.99 г. N 663.
Сейчас же п/п. 140.1.7 НКУ отсылает к соответствующему Постановлению КМУ* только в части сумм для госслужащих, а также других командированных лиц из бюджетных организаций! А новая редакция Инструкции о командировках издана под это Постановление.
НКУ отсылает к соответствующему Постановлению КМУ* только в части сумм для госслужащих, а также других командированных лиц из бюджетных организаций! А новая редакция Инструкции о командировках издана под это Постановление.
Именно поэтому в обновленной Инструкции о командировках (в редакции приказа Минфина от 17.03.2011 г. N 362) данное ограничение хотя и упоминается (п. 5 раздела II**, п. 16.2 раздела III), но уже, к счастью, не распространяется на командировки работников хозрасчетных предприятий.
Таким образом, ограничение по выплате суточных для питающихся в гостинице работников было, да и сейчас есть, но касается оно теперь только командированных работников бюджетной сферы.
Похоже, что с таким подходом согласны и налоговики. Так, в ЕБНЗ со ссылкой на Постановление КМУ от 02.02.2011 г. N 98 они разъяснили, что размер суточных расходов для работников бюджетной сферы при включении стоимости питания в счета на оплату стоимости проживания в гостиницах и т. п. уменьшается на стоимость питания и составляет, в частности, 80% при одноразовом, 55% - двухразовом и 35% - трехразовом питании. Правда, налоговики не написали о том, что для хозрасчетников в случае питания в гостинице суточные не уменьшаются. Но их об этом и не спрашивали.
А вот ГНА в г. Киеве в своем письме от 11.10.2011 г. N 10087/10/31-606 четко разъяснила, что для плательщиков налога, не содержащихся за счет бюджетных средств, уменьшение суточных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в составе затрат, на стоимость питания, включенную в счет на проживание, НКУ не предусмотрено.
Таким образом, хозрасчетные предприятия вправе возместить работнику стоимость питания, включенного в счет на проживание, в фактическом размере, не уменьшая при этом размер суточных, и отнести указанные выплаты (при соблюдении определенных условий) в состав затрат. Тот факт, что расходы на питание частично компенсированы в счете на проживание, принципиально ничего не меняет. Ведь суточные покрывают не только не подтвержденные документально расходы на питание, но и расходы на финансирование других потребностей физлица, понесенные в связи с командировкой. Сколько раз должен питаться командированный и как нужно распределить суточные между питанием и другими потребностями, НКУ не интересует.
В то же время руководство предприятия может самостоятельно решить вопрос об определении размера суточных в зависимости от различных критериев.
Поэтому никто не запрещает руководству экономного предприятия предусмотреть разные размеры суточных в зависимости от того, будет включено питание в гостиничный счет или нет, оговорив это, например, в Положении о командировках и ознакомив с ним работника. Если подобной оговорки в Положении не будет, суточные, по нашему мнению, должны быть выплачены в полном объеме.
Теперь - об упомянутых в вопросе предостережениях налоговиков.
Мы считаем, что тот факт, выделена или не выделена стоимость питания, включенная в счет на проживание, не влияет на размер суточных для работников хозрасчетных предприятий (если они не ограничены по этому принципу (или другим основаниям) самим предприятием). Ведь никаких указаний на этот счет действующее законодательство не содержит.
Тем не менее подобные консультации налоговиков в бухгалтерской прессе встречаются. Так, специалисты ГНА в Киевской области считают, что предприятиям-небюджетникам уменьшать суточные на стоимость питания, включаемую в счет на проживание, но не выделенную отдельно, не нужно. При этом они ссылаются на другую консультацию - видимо, подготовленную при их содействии. В ней говорится, что следует тщательно проследить, чтобы в гостиничном счете случайно не выделили питание отдельной суммой. Если же, не дай Бог, такое случится, то работнику придется оплатить его из собственного кармана. Для обоснования такого вывода приводятся ссылки на п. 5 раздела II и п. 16.2 раздела III Инструкции о командировках. По мнению налоговых консультантов, на это указывает и абз. 4 п/п. 140.1.7 НКУ, поскольку именно суточные призваны покрыть расходы командированных лиц на питание.***
Мы с такой аргументацией не согласны. Да, в п. 5 раздела II и п. 16.2 раздела III Инструкции о командировках действительно говорится о том, что расходы на питание, стоимость которого включена (а в п. 16.2 раздела III - определена и включена) в счета на оплату стоимости проживания, оплачиваются командированным работником за счет суточных расходов. Но ведь эта Инструкция, еще раз подчеркнем, не обязательна для применения «хозрасчетчиками», о чем постоянно твердят сами налоговики. Однако, по юс мнению, она более чем подходит для заполнения «белых пятен», оставленных п/п. 140.1.7 НКУ.
Ну это как сказать! Подходит или не подходит, уменьшать ли суточные на питание и каким образом уменьшать - решать исключительно предприятию.
Так что думайте сами, решайте сами...
2. Можно ли возместить командированному работнику стоимость проживания в 2-местном номере гостиницы и включить указанные расходы в затраты предприятия?
Мы понимаем, что опасения по поводу возмещения гостиничных расходов и их затратности связаны с п. 5 раздела II новой Инструкции о командировках, который гласит:
«Предприятие при наличии подтверждающих документов (в оригинале) возмещает в рамках предельных сумм расходов на наем жилого помещения, утвержденных Постановлением Кабинета Министров Украины or 02.02.2011 г. N 98, расходы командированным работникам на наем жилого помещения из расчета стоимости одного места в гостинице (мотеле), другом жилом помещении за каждые сутки такого проживания сучетом включенных в счета на оплату стоимости проживания расходов на пользование телефоном (кроме расходов на служебные телефонные разговоры), холодильником, телевизором и других расходов». Кстати, подобное ограничение - относительно возмещения стоимости одного места в гостиничном номере - содержал и п. 1.6 раздела I старой Инструкции о командировках.
Однако это ограничение появилось в нем в связи с внесением изменений приказом Минфина от 05.07.2007 г. N 791. А до этого Минфин просто возражал против возмещения работнику расходов на оплату двух мест в двухместном номере гостиницы (см. его письмо от 19.12.2005 г. N 31-18030-07/13/27437).
Налоговики же, как ни странно, отвечали менее фискально (см. письмо ГНАУ от 08.12.2005 г. N 9146/Н/15-0314). На этот же вопрос мы искали ответ в «Бухгалтере» N 42'2005 на с. 36-37. И хотя на момент написания статьи в Инструкции не было запрета на возмещение одному командированному лицу расходов на оплату 2-местного номера, мы рекомендовали осторожным плательщикам налогов возмещать расходы в половинном размере.
Между тем, как уже отмечалось в ответе на первый вопрос, действие Инструкции о командировках теперь не распространяется на командировки работников хозрасчетных предприятий. Поэтому с учетом истории этого вопроса смелое предприятие вправе возместить работнику стоимость проживания в двухместном номере, если приказом или соответствующим положением не установлено данное ограничение. У такого предприятия в настоящее время нет препятствий и для включения указанных расходов в затраты предприятия. Ведь п/п. 140.1.7 НКУ при наличии подтверждающих документов разрешает учесть в составе затрат плательщика налога фактические расходы командированного работника на оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях)****.
К слову, нами высказывалось мнение о том, что в данном случае оптимальным может быть вариант, при котором гостиница в своих счетах не конкретизирует количество мест в номере, оплаченных проживающим, а тот в свою очередь не информирует предприятие о подробностях своего размещения в гостинице.
В такой ситуации у предприятия отсутствуют формальные причины ломать голову по поводу полного возмещения стоимости проживания в 2-местных апартаментах и его затратности.
ГНАУже в своем письме от 27.04.2011 г. N 11953/7/15-0317 проявила заинтересованность в ограничении расходов на командировки и напомнила, что в соответствии с п. 6 раздела I «Общие положения» Инструкции о командировках руководитель предприятия может установить дополнительные ограничения в отношении сумм и целей использования командировочных средств. В этом случае в состав затрат предприятия включается сумма расходов командированного работника в размере, не превышающем установленные приказом руководителя предприятия ограничения.
Все правильно: у ограниченных предприятий так и должно быть...
___________________
* См. Постановление КМУ от 02.02.2011 г. N 98 «О суммах и составе расходов на командировки государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировки предприятиями, учреждениями и организациями, полностью или частично содержащимися (финансируемыми) за счет бюджетных средств».
** «Расходы на питание, стоимость которого включена в счета на оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), других жилых помещениях или в проездные документы, оплачиваются командированным работником за счет суточных расходов».
*** Насчет покрытия мы бы промолчали. Уж как расходы на питание покрывались при действии Закона О Прибыли, все командированные лица помнят.
**** Кроме проживания у ЧПЕНа (до 01.01.2012 г.).
"Бухгалтер" N 43, ноябрь (III) 2011 г.
Подписной индекс 74201