Кого из плательщиков ЕН
ожидает квартальный период по НДС с 2012 года
Напомним еще об одном изменении, внесенном Законом N 04.11.2011 г. N 4014-VI в Налоговый кодекс. Редакция пункта 202.2 НКУ начиная с 01.01.2012 г. будет выглядеть следующим образом (изменения в ее тексте мы выделили жирным курсивом):
«Плательщики налога, которые в соответствии с подпунктом «б» пункта 154.6 статьи 154 настоящего Кодекса имеют право на применение нулевой ставки налога на прибыль, на период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2016 года, а также плательщики налога, которые уплачивают единый налог, могут избрать квартальный налоговый период. Заявление о выборе квартального налогового периода подается налоговому органу вместе с декларацией по итогам последнего налогового периода календарного года. При этом квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года.
В случае если в течение какого-либо периода с начала применения квартального налогового периода плательщик налога утрачивает право на применение нулевой ставки налога на прибыль, предусмотренную подпунктом «б» пункта 154.6 статьи 154 настоящего Кодекса, такой плательщик налога обязан самостоятельно перейти на месячный налоговый период начиная с месяца, на который приходится такое превышение, что указывается в соответствующей налоговой декларации по итогам такого месяца.
В случае если плательщик налога, применявший упрощенную систему налогообложения, переходит на уплату других налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом, такой плательщик налога обязан самостоятельно перейти на месячный налоговый период начиная с первого месяца перехода на уплату других налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом, что указывается в соответствующей налоговой декларации по итогам такого месяца».
Таким образом, начиная со следующего года определенные субъекты единоналожия - плательщики НДС смогут избрать квартальный налоговый период.
Однако такая радость светит далеко не всем.
Исходя из содержания приведенной нормы можно сделать вот какие выводы.
1. Перейти с 2012 года на квартальный период могут только уже зарегистрированные в 2011 году плательщики НДС, так как привязка подачи такого заявления идет к последней годовой декларации по НДС плательщика за 2011 год.
2. Квартальщиками в 2012 году смогут стать только те из плательщиков, кто не забудет подать упомянутое заявление вместе с последней декларацией по НДС, приходящейся на 2011 год, то есть за IV квартал (или для «месячников» - за декабрь) 2011 года, до 10 февраля (для месячников - не позднее 20 января) 2012 года.
Почему мы указали как основной вариант - с декларацией за IV квартал (а не за декабрь) 2011 года? Дело в том, что до внесения вышеупомянутых изменений в п. 202.2 НКУ согласно его нормам право представлять квартальную декларацию по НДС было только у плательщиков, уплачивающих налог на прибыль по нулевой ставке согласно п/п. 154.6 «б» НКУ. Однако ГНАУ, сославшись на нестыковку норм (в том числе и данного пункта) НКУ с нормами единоналожного Указа, предписала ЮРЕНам - плательщикам НДС (6%-никам) в 2011 году представлять квартальную декларацию по НДС - причем без подачи заявления о применении квартального налогового периода. Об этом было четко указано в разосланном во все налоговые подразделения письме ГНАУ от 24.01.2011 г. N 1705/7/16-1517, а также в ряде консультаций на эту тему, размещенных главными налоговиками на своем сайте в ЕБНЗ.
Месячников же мы также упомянули, правда в скобках, по следующим причинам: во-первых, на практике могут существовать некоторые исключения. Например, какой-нибудь ЮРЕН-6%-ник в 2011 году представляет не квартальные, а месячные декларации по НДС. Во-вторых, есть некоторый шанс, что квартальный период с 01.01.2012 г. позволят избрать и тем плательщикам НДС, которые с этой даты только переходят на упрощенную систему (см. об этом ниже - в п. 3).
3. При фискальном подходе воспользоваться квартальным периодом для целей НДС в 2012 году смогут только те из плательщиков НДС, которые в IV квартале 2011 года работали на упрощенной системе, а именно только ЮРЕНы-6%-ники, при условии что они продолжат находиться на упрощенной системе налогообложения и в 2012 году. (Заметим, что при такой формулировке нормы п. 202.2 НКУ этот фискальный подход весьма вероятен. Ведь избрать квартальный период могут только «плательщики налога, которые уплачивают(!) единый налог», и при этом они должны представить заявление вместе с декларацией за последний налоговый период предыдущего календарного года.)
То есть ФОПам, в том числе ЧПЕНам, похоже, в 2012 году квартальный период по НДС вообще не светит (включая даже тех ФОПов, которые являются плательщиками НДС и собираются с 2012 года перейти с общей системы налогообложения на упрощенную). К тому же имеется печальный опыт фискального отказа в применении в 2011 году квартального периода нулевикам - см. в том же письме от 24.01.2011 г....
И все же мы надеемся, что при поддержке Комитета ВР по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики главные налоговики все-таки позволят избрать на 2012 год квартальный период не только ЮРЕНам-6%-никам, но и тем плательщикам НДС (включая ФОПов), которые с 2012 года переходят с общей системы на упрощенку. Поэтому советуем всем желающим (не только ЮРЕНам-6%-никам, но и переходящим на ЕН плательщикам НДС) все-таки представить в ГНИ такое заявление вместе с последней НДСной декларацией-2011. Ну а вдруг...
4. Применение единоналожниками - плательщиками НДС квартального периода по НДС является не обязательным, а добровольным - на это в тексте п. 202.2 НКУ указывает слово «могут», а не «должны».
Такие вот (пока вот такие) итоги введения квартального периода для [будущих] единоналожников.
"Бухгалтер" N 44, декабрь (II) 2011 г.
Подписной индекс 74201