Расчеты в сфере ВЭД: ответы на актуальные вопросы
Вопрос 1. Как начисляется пеня за нарушение сроков расчетов в сфере ВЭД: на дату проведения плановой проверки или на конечную дату проверяемого периода, указанного в направлении на плановую проверку?
Согласно ст. 4 Закона N 185 нарушение резидентами сроков расчетов по экспортно-импортным операциям, влечет взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3 % от суммы неполученной выручки (стоимости недопоставленного товара) в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному курсу НБУ на день возникновения задолженности.
Общий размер начисленной пени не может превышать суммы неполученной выручки (стоимости недопоставленного товара). При расчете размера пени днем возникновения нарушения расчетов считается первый день после истечения установленного законодательством срока расчетов по экспортной, импортной, лизинговой операции или срок, установленный в соответствии с ранее полученной по этой операции лицензии.
Исходя из изложенного, соответственно днем окончания нарушения будет считаться день поступления валютной выручки или день поставки импортируемого товара, оказания работ, услуг. В случае установления в ходе проверки нарушения резидентами сроков, предусмотренных статьями 1 и 2 Закона N 185, пеня начисляется в последний день месяца периода, за который осуществляется проверка.
Вопрос 2. Субъект хозяйствования - резидент Украины осуществляет международные перевозки. Его водители за пределами Украины рассчитываются за обслуживание грузовых автомобилей и за другие услуги наличной иностранной валютой. Применяется ли к такому субъекту штраф за осуществление расчетов между резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота без участия уполномоченного банка?
В соответствии со ст. 7 Декрета N 15-93 иностранная валюта используется как средство платежа, а расчеты в ней осуществляются только через уполномоченные банки.
Согласно п. 1.3 Положения N 484 расчеты в пределах торгового оборота - это движение денежных средств между резидентами и нерезидентами по операциям продажи (купли) товаров на основании внешнеэкономических договоров, предусматривающих экспорт или импорт товаров.
В соответствии со ст. 1 Закона о ВЭД внешнеэкономический договор(контракт) - это материально оформленное соглашение двух или более субъектов внешнеэкономической деятельности и их иностранных контрагентов, направленное на установление, изменение или прекращение их обоюдных прав и обязанностей во внешнеэкономической деятельности.
Следовательно, приобретение работниками субъекта хозяйствования, осуществляющим международные перевозки, за наличную иностранную валюту у нерезидента за пределами Украины товаров (работ, услуг), необходимых для обслуживания грузовых автомобилей, не подпадает под режим лицензирования в соответствии со ст. 5 Декрета N 15-93, поэтому штраф, предусмотренный п. 2.6 Положения N 49, за осуществление таких расчетов не применяется.
При этом, согласно п. 3.1 Правил N 200, юридические лица - резиденты, имеющие (арендующие, фрахтующие) транспортные средства, имеют право использовать наличную иностранную валюту с текущих счетов для обеспечения эксплуатационных расходов, связанных с обслуживанием транспортных средств за рубежом.
Перемещение наличных и банковских металлов через таможенную границу Украины осуществляется в соответствии с Инструкцией N 148.
Кроме того, п. 8.3 Инструкции N 492 предусмотрено, что денежные средства с текущего счета в иностранной валюте юридического лица и физического лица - предпринимателя могут быть использованы с помощью специального платежного средства исключительно для получения наличных за пределами Украины, для оплаты командировочных расходов, на осуществление расчетов в безналичной форме за пределами Украины, связанных с командировочными расходами и расходами представительского характера, а также на оплату эксплуатационных расходов, связанных с содержанием и нахождением воздушных, морских, автотранспортных средств за пределами Украины, в соответствии с условиями КТМ Украины, ВК Украины, Конвенции о международной гражданской авиации, Конвенции о дорожном движении.
Вопрос 3. Разрешается ли осуществлять расчеты в иностранной валюте на территории Украины при покупке нерезидентом - физическим лицом товаров за наличные?
В соответствии со ст. 7 Декрета N 15-93 расчеты между резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты осуществляется только через уполномоченные банки. При этом расчеты между резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота в валюте Украины допускаются при условии получения индивидуальной лицензии Нацбанка Украины.
Следовательно, расчеты, которые осуществляются между резидентами и нерезидентами, зарегистрированными в качестве субъектов предпринимательства согласно законодательству своего государства, и проводятся в валюте Украины, требуют индивидуальной лицензии Нацбанка Украины.
Вместе с тем, в случае если одной из сторон расчетов выступает нерезидент - физическое лицо и расчеты осуществляются в наличной форме, то такие расчеты подпадают под действие п. 1 ст. 3 Декрета N 15-93, которым предусмотрено, что валюта Украины является единственным законным средством платежа на территории Украины, принимаемым без ограничений для оплаты любых требований и обязательств, если иное не предусмотрено этим Декретом, другими актами валютного законодательства Украины.
Исключения по отношению к операциям использования наличной иностранной валюты на территории Украины установлены Правилами N 200. В частности, п. 6 этих Правил предусмотрены случаи, когда физическому лицу - нерезиденту разрешается использовать на территории Украины наличную иностранную валюту как средство платежа.
К таким случаям, в частности, относятся (п. 6.1 гл. 6 Правил N 200):
- уплата таможенной пошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей), таможенных сборов и финансовых санкций в соответствии с таможенным законодательством Украины;
- уплата дорожных сборов и оформление перевозок негабаритных, тяжеловесных и опасных грузов;
- уплата платежей за охрану и сопровождение подакцизных и транзитных товаров таможенными органами;
- уплата консульских сборов для открытия виз на въезд в Украину;
- оплата услуг, предоставленных пограничными санитарно-карантинными, ветеринарными, фитосанитарными и другими службами контроля;
- оплата услуг по обязательному медицинскому страхованию и обязательному страхованию гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств;
- оплата товаров и услуг в зоне, освобожденной от уплаты таможенной пошлины и налогов.
Таким образом, расчеты за товары (работы, услуги), которые приобретает физическое лицо - нерезидент на территории Украины, проводятся исключительно в национальной валюте Украины.
Вопрос 4. Какие срок и условия завершения импортной операции без ввоза товара на территорию Украины по внешнеэкономическим договорам (контрактам)?
В соответствии со ст. 2 Закона N 185 срок и условия завершения импортной операции без ввоза товара на территорию Украины определяются в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины по соглашению с Нацбанком Украины.
Согласно п. 2 Порядка N 1392 срок завершения импортной операции без ввоза товара на территорию Украины по внешнеэкономическим договорам (контрактам) не может превышать 180 календарных дней с момента осуществления резидентом авансового платежа или выставления векселя в пользу нерезидента, а при проведении расчетов в форме документарного аккредитива - с момента осуществления уполномоченным банком платежа в пользу нерезидента.
В соответствии с п. 3 Порядка N 1392 импортная операция резидента без ввоза товара на территорию Украины считается завершенной при наличии одного из следующих условий:
- зачисление выручки на счет резидента в уполномоченном банке при продаже нерезиденту товара за пределами Украины;
- предоставление документов, подтверждающих использование резидентом товара за пределами Украины, перечень которых определяется Нацбанком Украины;
- прекращение действия обязательств зачислением встречных однородных требований резидента и нерезидента на основании документов, перечень которых определяется Нацбанком Украины.
Согласно п. 1 Порядка N 1392 его действие распространяется на всех субъектов хозяйствования - резидентов независимо от формы собственности.
Вопрос 5. Приостанавливается ли начисление пени за нарушение резидентами законодательно установленных сроков расчетов в иностранной валюте (непоступление валютной выручки или товара по импорту), если нерезидент - должник признан банкротом?
Статья 4 Закона N 185 не предусматривает зависимости взыскания пени за нарушение резидентами законодательно установленных сроков расчетов в иностранной валюте от причин нарушения сроков. Основанием для применения санкций, предусмотренных Законом N 185, является факт нарушения сроков зачисления выручки или получение импортного товара.
С учетом изложенного, признание нерезидента банкротом не является основанием для прекращения начисления пени за нарушение резидентом установленных сроков расчетов в иностранной валюте.
Вопрос 6. Применяется ли срок исковой давности для исчисления пени за нарушение резидентами сроков расчетов в сфере ВЭД?
В соответствии с п. 102.1 ст. 102 НК Украины контролирующий орган, кроме случаев, определенных п. 102.2 этой статьи, имеет право самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика в случаях, определенных данным Кодексом, не позднее окончания 1095 дня, следующего за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации и/или предельного срока уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом, а если такая налоговая декларация была подана позднее, - за днем ее фактической подачи.
Если в течение указанного срока контролирующий орган не определяет сумму денежных обязательств, то налогоплательщик считается свободным от такого денежного обязательства, а спор относительно такой декларации и/или налогового уведомления не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке.
Подпунктом 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 разд. І НК Украины определено, что денежное обязательство налогоплательщика - это сумма денежных средств, которую налогоплательщик должен уплатить в соответствующий бюджет как налоговое обязательство и/или штрафную (финансовую) санкцию, которая взимается с налогоплательщика в связи с нарушением им требований налогового законодательства и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, а также санкции за нарушение законодательства в сфере ВЭД.
Следовательно, органы ГНС имеют право самостоятельно определить сумму денежных обязательств (в том числе штрафную (финансовую) санкцию, а также санкции за нарушение законодательства в сфере ВЭД) налогоплательщика в случаях, определенных НК Украины, не позднее окончания 1095 дня, следующего за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации и/или предельного срока уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом.
Список использованных документов
ВК Украины - Воздушный кодекс Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
КТМ Украины - Кодекс торгового мореплавания Украины
Конвенция о дорожном движении - Конвенция о дорожном движении стран-участниц от 08.11.1968 г.
Конвенция о международной гражданской авиации - Конвенция о международной гражданской авиации стран-участниц от 07.12.1944 г. (вступила в силу для Украины - 09.09.1992 г.)
Закон N 185 - Закон Украины от 23.09.1994 г. N 185/94-ВР «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте»
Закон о ВЭД - Закон Украины от 16.04.1991 г. N 959-ХII «О внешнеэкономической деятельности»
Декрет N 15-93 - Декрет КМУ от 19.02.1993 г. N 15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля»
Инструкция N 148 - Инструкция о перемещении наличности и банковских металлов через таможенную границу Украины, утвержденная постановлением Правления НБУ от 27.05.2008 г. N 148
Инструкция N 492 - Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. N 492
Положение N 49 - Положение о валютном контроле, утвержденное постановлением Правления НБУ от 08.02.2000 г. N 49
Положение N 484 - Положение о порядке выдачи Национальным банком Украины индивидуальных лицензий на расчеты между резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота в валюте Украины, утвержденное постановлением Правления НБУ от 14.10.2004 г. N 484
Порядок N 1392 - Порядок определения срока и условий завершения импортной операции без ввоза на территорию Украины, утвержденный Постановлением КМУ от 05.12.2007 г. N 1392
Правила N 200 - Правила использования наличной иностранной валюты на территории Украины, утвержденные постановлением Правления НБУ от 30.05.2007 г. N 200
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 48 (830),
28 ноября 2011 г.
Подписной индекс 40783