Новые правила упрощенной системы налогообложения
Упрощенная система налогообложения, основанная на уплате единого налога, - один из основных способов ведения предпринимательской деятельности как для реально-малого бизнеса, так и для среднего и крупного бизнеса, которые используют эту систему для уменьшения налоговой нагрузки, а подчас, и для легализации контрабанды и «теневого производства».
Поэтому дискуссии вокруг упрощенной системы велись очень долго и сопровождались массовыми акциями протеста. Итогом дискуссии стал Закон N 4014, который фактически заработает с 01.01.2012 г., кроме отдельных норм, касающихся хозяйственной деятельности без печати и запрета применения упрощенной системы для субъектов, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса, которые вступят в силу после принятия соответствующих законов.
Юридическое или физическое лицо-предприниматель может самостоятельно выбрать упрощенную систему при соответствии установленным гл. 1 разд. XIV НК Украины требованиям.
Новые правила применения упрощенной системы выписаны гораздо четче, чем нормы Указа N 727, «прожившего» более 12 лет, который утратит силу с 01.01.2012 г. Однако гл. 1 разд. XIV НК Украины, которой теперь регулируются основные правила упрощенного налогообложения, учета и отчетности, тоже не лишена противоречий. А некоторые из них допускают множественное толкование, так что на практике применение некоторых правил упрощенной системы будет зависеть от позиции центрального налогового органа (ГНСУ).
Лучше или хуже старых новые правила? Однозначного ответа нет. Для одних, прежде всего для тех, кто производит и продает товары, а также оказывает бытовые услуги в объеме до 1 млн грн в год, безусловно, лучше, но для многих, особенно для физических лиц-предпринимателей, оказывающих услуги субъектам, зарегистрированным плательщиками НДС, однозначно хуже. Кроме того, в целях отслеживания «минимизаторской деятельности» вводится тотальный контроль со стороны налоговых органов за договорами юридических лиц-плательщиков налога на прибыль с плательщиками единого налога.
Как известно, плательщики налога на прибыль «минимизируют» свои доходы, продавая товары (продукцию) через «упрощенцев» по заниженным ценам, и «минимизируют» расходы, покупая товары, сырье, материалы по завышенным ценам, а также уплачивая «единщикам» намалые суммы за «псевдоуслуги». Выявить такие операции до 01.01.2012 г. можно было только при документальных проверках, теперь же предприятия - плательщики налога на прибыль обязаны будут ежеквартально раскрывать все свои отношения с «упрощенцами».
Кто может быть плательщиком единого налога
Все лица, применяющие упрощенную систему («упрощенцы») делятся на четыре группы (п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины). Классификацию лиц - плательщиков единого налога приведем на рис. 1.
С Рисунком 1 можно ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".
К бытовым относится 40 видов услуг (п. 291.7 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины), однако среди них нет услуг по уходу за детьми, больными, престарелыми, по физкультуре, а также по обучению. В этой связи такого рода услуги могут оказываться физлицами-предпринимателями (ФЛП), отнесенными к 3-й группе.
Запрет по упрощенной системе налогообложения как для юридических, так и для физических лиц
Не могут быть плательщиками единого налога, согласно пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины, субъекты хозяйствования (юридические лица и предприниматели), которые осуществляют 10 видов деятельности (рис. 2). К деятельности по управлению предприятием, которая не может осуществляться на условиях упрощенной системы, относится (гр. 74.15 КВЭД) деятельность:
- по управлению холдинговыми компаниями, которые оперируют преимущественно в сфере владения ценными бумагами (или другими долями капитала) других компаний и предприятий с целью осуществления контроля над ними или влияния на принятие ими управленческих решений;
- арбитражных управляющих;
- нефинансовых холдинговых компаний;
- штаб-квартир (офисов) компаний, централизованных правлений и подобных органов, которые руководят, контролируют и управляют другими подразделениями компании или предприятия и которые осуществляют обычно функции по планированию, а также стратегическому или организационному руководству компанией или предприятием. Важно акцентировать, что на едином налоге могут работать как юридические, так и физические лица, осуществляющие вспомогательную деятельность в сфере страхования, а именно: страховые агенты, сюрвейеры, аварийные комиссары и аджастеры.
С Рисунком 2 можно ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".
Понятие «вид деятельности» и определение видов деятельности, приведенных в пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины, непосредственно в НК Украины не установлено (законодатель даже не определил, каким нормативным актом следует руководствоваться для установления вида деятельности, к которому относится деятельность конкретного хозяйствующего субъекта). Это является серьезной недоработкой и, несомненно, будет предметом многочисленных споров. В этой связи можно предположить, что при отнесении деятельности к тому или иному виду следует руководствоваться ст. 14 разд. I НК Украины, «Классификатором видов экономической деятельности» (КВЭД), утвержденным Приказом N 375. При этом следует отметить, что действовать указанный «Классификатор видов экономической деятельности» будет до 31.12.2011 г., затем вступит в силу его новая редакция (ДК 009:2010). Кроме того, придется учитывать те перечни видов деятельности, для которых органы местного самоуправления установят ставки налога. При этом приоритет будет, конечно, иметь КВЭД, так как в заявлении на применение упрощенной системы и в Свидетельстве плательщика единого налога вид деятельности указывается по КВЭД (пп. 5 п. 299.11 ст. 299 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
В Украине национальные статистические классификации видов экономической деятельности, продукции, товаров создавали, используя европейские классификации в неизменном виде. Внедрение Классификации видов экономической деятельности (ДК 009-96) происходило на протяжении 1997 - 2000 годов согласно разработанному плану мероприятий, а начиная с января 2001 года по этой Классификации был организован сбор статистических наблюдений, формирование сводной информации и публикация статистических данных.
Вторая редакция КВЭД (ДК 009:2005) вступила в силу с 2006 года.
Основное назначение КВЭД - определять и кодировать основные и второстепенные виды экономической деятельности юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, физических лиц - предпринимателей.
Классификации видов экономической деятельности - статистический инструмент для упорядочения экономической информации. Вместе с тем, КВЭД является механизмом общего языка, используемого в других, нестатистических сферах (в социальном и налоговом регулировании, лицензировании, системе тарифов и т.д.), однако не всегда адаптирован к этому в полной мере. Классификация не всегда отвечает всем требованиям пользователей за пределами статистической системы, в связи с чем могут возникнуть противоречия относительно юридического использования кода КВЭД. Следует иметь в виду, что код вида деятельности не создает прав или обязанностей для предприятий и организаций, не влечет никаких правовых последствий. В применении нормативных актов или контрактов код вида деятельности - это предположение, а не доказательство.
Использование КВЭД для статистических нужд предполагает соблюдение методологических правил, структуры классификации и определенных границ между позициями, структурных связей между классификациями деятельности, продукции и товаров внешнеэкономической деятельности, метода «сверху-вниз» (top-down) по основному виду деятельности, определений статистических единиц и т.п.
Любое использование КВЭД не для статистических целей (административных или нормативных) осуществляют сами пользователи по собственным правилам, отвечая за это и должным образом объясняя такое использование.
Заметим, что в новой редакции КВЭД (ДК 009:2010) видоизменена структура классификации и теперь вместо первой колонки «Розділ Група Клас» значится код структуры, а группа указывается в третьей колонке - «NACE (Rev. 1.1)». Также в новой редакции нет подробного описания, какие работы соответствуют данному виду деятельности по классификации.
Запрет по упрощенной системе налогообложения
для физических лиц - предпринимателей
Плательщиками единого налога не могут быть физические лица - предприниматели, которые:
1) осуществляют технические испытания и исследования - вид деятельности, относящийся к группе 74.3 КВЭД ДК 009:20051 (пп. 291.5.2 п. 291.5 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины), в которую входят:
- измерения чистоты воды и воздуха,радиоактивности и т.д.;
- анализ состояния окружающей среды: газов, дыма, сточных вод и т.п.;
- испытательные работы в области гигиены питания, в том числе испытания и ветеринарный контроль, связанные с производством продуктов питания;
- испытание на прочность, надежность и износостойкость изделий;
- контроль расчетов элементов строительных конструкций;
- сертификацию самолетов, транспортных средств, резервуаров, работающих под давлением, ядерных установок и т.д.;
- технический уход автотранспортных средств;
2) осуществляют деятельность в сфере аудита (пп. 291.5.2 п. 291.5 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины). Понятие аудита дано в ст. 3 Закона об аудиторской деятельности, согласно которой «аудит - проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью выражения независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствии требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета или других правил (внутренних положений субъектов хозяйствования) в соответствии с требованиями пользователей».
В КВЭД «аудит» как отдельный вид деятельности отсутствует, а есть класс 74.12 «Деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита»; отсюда вытекает реальная возможность отказа в регистрации плательщиками НДС не только аудиторов, но и бухгалтеров;
3) сдают в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 га, жилые помещения, общая площадь которых превышает 100 м2, нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 м2 (пп. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
Специальные запреты по упрощенной системе
налогообложения для юридических и физических лиц
Не смогут быть плательщиками единого налога: - страховые (перестраховочные) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом2, регистраторы ценных бумаг (пп. 291.5.4 п. 291.5 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины). Выделение финансовых учреждений в отдельный вид субъектов, которым запрещено работать по упрощенной системе, очевидно, преследует цель в принципе не допустить применения единого налога для любого финансового учреждения;
- субъекты хозяйствования, в уставном фонде которых совокупная доля,принадлежащая юридическим лицам, которые не являются плательщиками единого налога, равна или превышает 25 % (пп. 291.5.5 п. 291.5 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины);
- представители, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, которые не являются плательщиками единого налога (пп. 291.5.6 п. 291.5 ст. 291 гл. 1 разд. ХІV НК Украины);
- физические и юридические лица - нерезиденты (пп. 291.5.7 п. 291.5 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины). Смысл этого запрета понять невозможно, так как «физические» и юридические лица - нерезиденты не могут осуществлять предпринимательскую деятельность в Украине, а физические лица, которые не являются гражданами Украины, после регистрации их предпринимателями автоматически становится резидентами;
- субъекты хозяйствования, имеющие налоговый долг, кроме безнадежного, возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (пп. 291.5.8 п. 291.5 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины). Обращаем внимание на компромиссное решение вопроса о запрете на осуществление арендных операций в рамках упрощенной системы. Как видим, плательщиками единого налога не могут быть физические лица - предприниматели, сдающие в аренду земельные участки площадью эт 0,2 га, жилые помещения эт 100 м2 либо нежилые - эт 300 м2. Для юридических пиц - плательщиков единого залога по аренде каких-либо эграничений не установлено. В этой связи интересно, инспектор при проверке «упрощенца» будет определять реальную площадь сданных в аренду помещений. Ведь ФЛП вполне может сдать в аренду и часть помещения до 100 м2, обусловив использование другой части арендатором, скажем так, неофициально. Короче говоря, создается простор для злоупотреблений.
Способы расчетов
«Упрощенцам» разрешается осуществлять расчеты только в денежной форме (наличной и безналичной). Важным преимуществом «упрощенцев» всегда считалось право не использовать регистраторы расчетных операций (РРО) и расчетные книжки (РК).
Новые правила сохраняют эту льготу за «упрощенцами», являющимися физическими лицами, в том числе за теми, которые отнесены к 3-й группе и могут иметь годовой оборот до 3 000 000 грн. Эта норма является беспрецедентной уступкой, так как по сути дела лишает налоговые органы возможности проконтролировать величину дохода тех ФЛП-«упрощенцев», которые продают товары, услуги за наличные. Кроме того, невыдача фискального чека РРО, по сути дела, лишает покупателя возможности воспользоваться своим правом на возврат товара.
Право ФЛП-«упрощенцев» работать без РРО установлено п. 296.10 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины. Кроме того, продолжает действовать п. 6 ст. 9 Закона о РРО, которым предусмотрено, что РРО и РК не применяются при продаже товаров (оказании услуг) физическими лицами-предпринимателями, уплачивающими единый налог. При этом, в связи с отменой рыночного сбора и фиксированного налога, из Закона о РРО исключены нормы, освобождающие плательщиков этих налогов от применения РРО. Право не использовать РРО при расчетах с населением, особенно за дорогостоящие товары, создает предпосылки для сокрытия дохода и нарушает права покупателей, которые в этом случае фактически теряют право на возврат товара. По сути дела, имеет место колоссальная уступка ФЛП.
«Упрощенцы» 4-й группы, то есть юридические лица - плательщики единого налога, применяют РРО на общих основаниях.
Как определяется доход «упрощенцев»
Объектом налогообложения у «единщиков» является доход. Общее определение термину «доход» дано в пп. 14.1.56 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, но гл. 1 разд. XIV НК Украины устанавливает особенности определения дохода для плательщиков единого налога, то есть специальные правила.
Как для физических, так и для юридических лиц - плательщиков единого налога доходом, согласно п. 292.1 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины, является доход, полученный в денежной форме (наличной и/или безналичной), а датой получения дохода дата поступления денег на текущий счет (в кассу) плательщика (п. 292.6 ст. 292 НК Украины). То есть под доходом понимается сумма поступивших денег, в том числе в качестве авансов (предоплат). Таким образом, объект обложения единым налогом не связан с датой поставки (выполнения услуг), и с позиции бухгалтерского учета вообще доходом не является.
Кроме поступивших денег, в состав дохода, согласно п. 292.3 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины, включаются:
1) сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
2) стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг).
Можно только выразить удивление, почему не включается в доход кредиторская задолженность, ставшая безнадежной по другим причинам, например, по причине ликвидации или смерти кредитора. Но факт остается фактом, только истечение срока давности является условием включения кредиторской задолженности в доход.
Датой получения дохода при признании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является дата списания такой задолженности (п. 292.6 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины) «Списание» - чисто бухгалтерский термин, который в данном случае будет означать проводку:
дебет субсчетов 501, 502, 503, 504, 531; 601, 602, 603, 604, 605, 606, 611, 612, 631, 681, 684, 685 - кредит субсчета 717 «Доход от списания кредиторской задолженности».
Эта запись может быть произведена как в периоде, в котором истек срок исковой давности, так и позже. Из п. 292.6 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины следует, что предприятие признает доход не на дату истечения срока исковой давности, а на дату списания задолженности, то есть осуществления бухгалтерских проводок, что нелогично и вряд ли будет воспринято практикой.
Доход от бесплатного получения товаров (работ, услуг) признается на дату их получения (п. 292.6. ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины), что, очевидно, должно подтверждаться первичным документом (накладной, актом).
В состав дохода ФЛП-«упрощенцев» не включаются и облагаются налогом отдельно пассивные доходы: проценты, дивиденды, роялти, страховые выплаты и возмещения (абзац 1 п. 292.1 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
Дивиденды, выплачиваемые физическим лицам-«упрощенцам», облагаются налогом при выплате в порядке, определенном разд. IV НК Украины. В доход физического лица - «упрощенца» эти доходы не включаются.
Также не включаются в состав дохода ФЛП средства, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используемого в его хозяйственной деятельности (абзац 1 п. 292.1 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины). Такой доход облагается налогом на доходы физлиц (НДФЛ) по общим правилам.
Дивиденды, выплачиваемые юридическими лицами владельцам корпоративных прав (учредителям плательщиков единого налога), облагаются налогом в соответствии с разделами III и IV настоящего Кодекса (п. 292.12 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины)
А вот доход юридических лиц - «упрощенцев» от продажи основных средств определяется как разность между суммой средств, полученной от их продажи, и остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи (п. 292.2 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
Статья 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины не устанавливает специальных правил определения дохода от продажи юридическим лицом - «упрощенцем» нематериальных активов и ценных бумаг.
Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по курсу НБУ на дату получения дохода (п. 292.5 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины), курсовые разницы для целей налогообложения не определяются.
Курсовая разница - это разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах (п. 4 П(С)БУ 21). Если доход определяется по кассовому методу, то вполне очевидно, что необходимости рассчитывать курсовые разницы нет.
Субъектам внешнеэкономической деятельности (экспортерам) необходимо иметь в виду, что с полученной выручки им придется заплатить единый налог дважды. Вначале при получении оплаты от нерезидента (с выручки по курсу НБУ), а затем при продаже валюты за гривни (по коммерческому курсу). Если же полученная от нерезидентов валюта будет использована для оплаты товаров, работ или услуг нерезидентам, то в этом случае единый налог с валютной выручки дважды уплачиваться не будет.
Возможно, что это упущение законодателей, которые должны были предусмотреть специальные правила для обложения операций по продаже валюты аналогично продаже основных средств.
При получении дохода от осуществления посреднических операций, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма вознаграждения поверенного (агента) (п. 292.4 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины). Данное правило применяется как для физических, так и для юридических лиц.
Не включаются в состав дохода следующие виды денежных поступлений (п. 292.11 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины):
- финансовая помощь, предоставляемая на возвратной основе, полученная и возвращенная в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и сумма кредитов;
- сумма авансов, которые возвращаются покупателю, если такой возврат осуществляется вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств;
- сумма средств, поступивших за товары (работы, услуги), которая ранее была включена в доход. Под эту норму подпадает, в частности, просроченная кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по авансам полученным;
- суммы НДС;
- суммы средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями плательщика единого налога;
- суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ;
- суммы НДС, поступившие в стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отгруженных (поставленных) в периоде уплаты других налогов и сборов, установленных НК Украины;
- суммы средств или стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика единого налога в уставный капитал такого плательщика;
- суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НК Украины, и суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ), которые возвращаются плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов;
- дивиденды, полученные плательщиком единого налога юридическим лицом от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном настоящим Кодексом.
Налоги, от уплаты, которых освобождают «упрощенца»
«Упрощенец» не начисляет и не уплачивает (п. 297.1 ст. 297 гл. 1 разд. XIV НК Украины):
- налог на прибыль;
- НДФЛ в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности физического лица и обложенных налогом в соответствии с гл. 1 разд. XIV НК Украины;
- НДС с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, кроме НДС, уплачиваемого физическими лицами и юридическими лицами, избравшими ставку единого Налога 3 %, установленную пп. 1 п. 293.3 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины;
- земельный налог (кроме земельного налога на земельные участки, не исполь-зуемые в хозяйственной деятельности);
- сбор за проведение некоторых видов предпринимательской деятельности, то есть за торговую деятельность в пунктах продажи товаров, деятельность по предоставлению платных бытовых услуг по Перечню N 1258 к т.д.;
- сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, который уплачивается субъектами предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и подчинения, реализующими в оптово-розничной торговой сети и сети общественного питания алкогольные напитки и пиво.
Доходы наемных работников облагаются НДФЛ по общим правилам.
Как видим, «упрощенцы» должны уплачивать, кроме единого налога, еще и налоги и сборы, плательщиком которых они могут стать согласно НК Украины, например, экологический налог, сбор за первую регистрацию транспортного средства, сбор за специальное использование воды, лесных ресурсов, туристический сбор, таможенные платежи и сборы.
А согласно Закону о едином взносе плательщики единого налога должны также уплачивать единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование «засебя» и за наемных работников.
Уплачивается ЕСВ «за себя» в размере не менее минимального страхового взноса, установленного исходя из минимальной заработной платы (МЗП), действующей в месяце, за который уплачивается ЕСВ. То есть не менее 34,7 % от суммы минимальной заработной платы (ст. 4 Закона о едином взносе). С 01.01.2012 г. размер минимальной заработной платы будет составлять 1073 грн и, соответственно, минимальный размер ЕСВ составит 372,33 грн.
Единый социальный взнос на зарплату наемных работников исчисляется в пределах максимальной величины базы начисления, которая с 01.10.2011 г. равна 17 прожиточным минимумам для трудоспособных лиц по ставке, предусмотренной ч. 5 ст. 8 Закона о едином взносе .
Согласно изменениям, внесенным Законом N 3609 в ст. 4 Закона о едином взносе, лица, избравшие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты за себя единого взноса, если они являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают согласно закону пенсию или социальную помощь. Такие лица могут быть плательщиками единого взноса исключительно при условии их добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования.
Начисление и уплата единого налога: ставки, отчетный период, сроки уплаты
Ставки единого налога устанавливаются в процентах к доходу или к размеру МЗП, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (фиксированные ставки).
Плательщики единого налога первой и второй групп Для первой и второй групп «упрощенцев» устанавливаются фиксированные ставки сельскими, поселковыми и городскими советами в зависимости от вида хозяйственной деятельности в расчете на месяц (п. 293.2 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
Предельные значения ставок составляют:
- для первой группы «упрощенцев» - от 1 до 10 % МЗП;
- для второй группы «упрощенцев» - от 2 до 20 % МЗП.
Исходя из минимальной заработной платы, которую планируют установить на 01.01.2012 г. в размере 1073 грн, ставки единого налога составят:
- для первой группы «упрощенцев» - от 10,73 грн до 107,30 грн;
- для второй группы «упрощенцев» - от 21,46 грн до 214,60 грн.
Ставки единого налога устанавливаются для видов деятельности. Если «упрощенец» осуществляет несколько видов деятельности, то применяется максимальная ставка (п. 293.6 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины). В случае если плательщик осуществляет деятельность на территории более чем одного местного совета (сельского, поселкового, городского), для него устанавливается максимальная ставка единого налога, то есть соответственно 0,1 и 0,2 МЗП (п. 293.7 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
Отчетным периодом для «упрощенцев» первой группы является год, а для второй группы - квартал. При этом учет дохода ведется нарастающим итогом с начала года. Плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог авансом до 20 числа (включительно) текущего месяца, при этом им разрешается уплатить авансовый взнос за весь налоговый период, но не более чем до конца текущего отчетного года (п. 295.1 ст. 295 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
И если «упрощенец» первой или второй группы превысил установленный на год оборот (соответственно 150 000 грн и 1 000 000 грн), то он должен не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, подать заявление о переходе в следующую группу (соответственно во вторую или третью), а с суммы превышения уплатить налог по ставке 15 % (п. 293.4 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
Единый налог за превышение установленного объема дохода уплачивается в течение 10 дней после предельного срока подачи декларации (п. 295.7 ст. 295 гл. 1 разд. XIV НК Украины) за налоговый отчетный квартал.
«Упрощенцы» первой и второй групп в этом случае могут также перейти на общую систему налогообложения. Следовательно, контролировать оборот надо всем «упрощенцам», включая тех, кто относится к первой группе.
Учет доходов плательщики единого налога первой и второй групп ведут на основе Книги учета доходов путем ежедневного, по итогам рабочего дня, отражения полученных доходов.
Учет расходов эти плательщики не ведут, то есть никто не вправе спрашивать у них, от кого они получили товар и за сколько его купили. Это, безусловно, большая победа этой категории «единщиков». Только вот победа эта создает легальный путь неучтенного, контрабандного и тому подобное товара.
Плательщики, не использующие наемный труд, освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в году на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией больничного листа, если она длится 30 и более календарных дней (п. 295.5 ст. 295 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
Плательщики единого налога первой и второй групп также уплачивают налоги по ставке 15 % с доходов, полученных от осуществления видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика единого налога (ч. 2 п. 293.4 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины), и с доходов, полученных при использовании неденежных способов расчета (ч. 3 п. 293.4 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины), в течение 10 дней после предельного срока подачи декларации. В последнем случае ФЛП также обязано перейти на общую систему налогообложения.
Уплата единого налога осуществляется по месту налогового адреса (п. 295.4 ст. 295 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
Плательщики единого налога третьей и четвертой групп
Плательщикам единого налога третьей и четвертой групп устанавливаются ставки единого налога в процентах от дохода не в зависимости от видов деятельности, а в зависимости от того, являются ли они плательщиками НДС:
- 3 % - от дохода при уплате НДС;
- 5 % - в случае включения НДС в состав единого налога (п. 293.3 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
Плательщики единого налога, которые зарегистрированы плательщиками НДС в обязательном или добровольном порядке, применяют ставку 3 %, остальные - ставку 5 %.
При аннулировании свидетельства плательщика НДС у лица, уплачивающего налог по ставке 3 %, это лицо обязано перейти на уплату единого налога по ставке 5 % (ч. 5 п. 293.8 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
С превышения предельного объема плательщик единого налога третьей группы уплачивает 15 %, а плательщик единого налога четвертой группы - двойную ставку единого налога, то есть соответственно 6 % или 10 %. При этом в случае такого превышения они обязаны со следующего налогового периода перейти на общую систему налогообложения (пп. 3 п. 293.8 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
Налоговым периодом для «упрощенцев» третьей и четвертой групп является квартал (п. 294.1 ст. 294 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
Плательщики единого налога третьей и четвертой групп уплачивают налог в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за отчетный квартал (п. 295.3 ст. 295 гл. 1 разд. XIV НК Украины). Это касается как единого налога, начисленного по обычной ставке, так и единого налога, начисленного по повышенной ставке.
Плательщики единого налога по ставке 3 % ведут учет только доходов и не ведут учет затрат, используя ту же Книгу учета дохода, что и «упрощенцы» первой и второй групп.
Физизлицо - предприниматель - плательщик единого налога третьей группы, который является плательщиком НДС, ведет учет доходов и расходов по форме и в порядке, установленным Минфином Украины (пп. 296.1.2 п. 296.1 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины), что дает возможность составить декларацию по НДС.
Плательщики единого налога четвертой группы применяют упрощенную форму бухгалтерского учета доходов и расходов с учетом п. 44.2 ст. 44 гл. 1 разд. I НК Украины и ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с целью расчета объекта налогообложения согласно Методическим рекомендациям N 720.
Методические рекомендации N 720 определяют систему регистров, порядок, способ регистрации и обобщения информации в них без применения двойной записи для составления Упрощенного финансового отчета субъекта малого предпринимательства по форме N 1-мс и форме N 2-мс.
Малые предприятия самостоятельно выбирают периодичность составления регистров - месяц или квартал - в зависимости от объема хозяйственных операций.
Документирование хозяйственных операций, составление и хранение первичных документов и регистров и исправление в них ошибок малые предприятия осуществляют в соответствии с Положением N 88. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены. Первичные документы текущего периода комплектуются к каждому регистру в хронологическом и систематическом (относительно регистра) порядке.
Операции отражаются в регистрах в гривнях и копейках, а операции в иностранной валюте - в денежной единице Украины пересчетом суммы в иностранной валюте с применением установленного НБУ курса денежной единицы Украины к денежной единице другой страны на дату совершения операции.
Налоговая декларация «упрощенцев»
Плательщики единого налога первой группы подают налоговому органу декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в которой отражают объем полученного дохода и ежемесячные авансовые взносы (п. 296.2 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины). Если плательщик единого налога первой группы превышает установленный для этой группы оборот или переходит на уплату единого налога по ставкам, установленным для второй или третьей группы, он не подает годовую декларацию, а подает квартальные декларации, начиная с квартала, в котором допущено превышение.
Плательщики единого налога второй и четвертой групп подают декларации в сроки, установленные для квартального (отчетного) периода (п. 296.3 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины), то есть в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала .
В налоговой декларации отражаются доходы, полученные сверх установленных объемов и облагаемые налогом по повышенной ставке.
Плательщики единого налога второй группы в налоговой декларации отражают (пп. 296.5.2 п. 296.5 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины):
1) ежемесячные авансовые взносы;
2) объем дохода, облагаемый налогом по каждой из выбранных ими ставок единого налога;
3) объем дохода, облагаемый налогом по ставке 15 % (в случае превышения объема дохода).
Плательщики единого налога третьей группы в налоговой декларации отражают:
1) объем дохода, облагаемый налогом по каждой из выбранных ими ставок единого налога;
2) объем дохода, облагаемый налогом по ставке 15 % (в случае превышения объема дохода) (пп. 296.5.3 п. 296.5 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
Плательщики единого налога четвертой группы в налоговой декларации отражают:
1) объем дохода, облагаемый налогом по соответствующей ставке единого налога, установленной п. 293.3 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины;
2) объем дохода, налогооблагаемый по двойной ставке, установленной п. 293.3 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины (в случае превышения объема дохода).
Доходы, полученные от неденежных операций, отражаются в налоговой декларации отдельно от других видов дохода (пп. 296.5.5 п. 296.5 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
Учет расходов на оплату товаров (работ, услуг),
приобретенных плательщиком налога на прибыль у «упрощенца»
Пресловутый пп. 139.1.12 п. 139.1 ст. 139 разд. III НК Украины, который запрещал отнесение в расходы плательщика налога на прибыль стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у физлиц-«упрощенцев» (за исключением некоторых видов услуг), с 01.01.2012 г. будет отменен.
Таким образом, никаких ограничений на работу с «упрощенцами» с 01.01.2012 г. не будет.
Однако опасения (и, наверное, не такие уж и беспочвенные), что «упрощенцы» все же могут быть использованы для минимизации налогов, есть, поэтому законодатель вводит для плательщиков налога на прибыль, сотрудничающих с «упрощенцами», новую (совершенно дикую!) форму отчетности, которая называется Перечень доходов и расходов плательщика налога на прибыль по контрагентам - плательщикам единого налога, в который включаются все (?!) операции, осуществленные таким контрагентом.
Очевидно, что в этих условиях бухгалтеры не очень охотно будут идти на оплату услуг «упрощенцев».
Как сможет использовать налоговый орган полученные от плательщиков налогов сведения о работе с «упрощенцами»? Очевидно, такие данные будут использованы для проведения информационно-аналитической работы.
Во время проведения этих контрольных действий сторонам договора необходимо будет предоставить доказательства того, что работа (услуга) была фактически выполнена, а товар фактически поставлен. Сами по себе первичные документы (накладные, акты) такими доказательствами не являются.
Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения
Действующий субъект хозяйствования может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года подачей заявления органу ГНС не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала.
Условием перехода является соответствие требованиям, необходимым для работы на упрощенной системе, которые определены п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины (абзац 1 и 2 пп. 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
Таким образом, перейти на упрощенную систему можно с любого квартала. Для подтверждения соответствия требованиям п. 291.4 ст. 294 гл. 1 разд. XIV НК Украины к заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий календарный год по форме, утвержденной Минфином.
При этом, если субъект хозяйствования в течение календарного года, предшествующего году избрания упрощенной системы налогообложения, самостоятельно принял решение о прекращении физического лица - предпринимателя, то при переходе на упрощенную систему налогообложения в расчет дохода за предыдущий календарный год включается вся сумма дохода, полученного таким лицом в результате осуществления хозяйственной деятельности за предыдущий календарный год.
В соответствии с подпунктом «г» п. 5 ст. 1 разд. II «Заключительные и переходные положения» Закона N 4014 субъекты хозяйствования, которые были плательщиками единого налога в соответствии с Указом N 727 или фиксированного налога в соответствии с разд. IV Декрета N 13-92, а также физические лица - предприниматели, которые были плательщиками других налогов и сборов, установленных НК Украины, и приняли решение с 1 января 2012 года перейти на упрощенную систему налогообложения в соответствии с нормами Закона N 4014 и отвечают требованиям ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины, подают соответствующее заявление не позднее 25 января 2012 года. Для определения объема дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения в 2012 году субъектами хозяйствования, которые не были плательщиками единого или фиксированного налога, доход от осуществления хозяйственной деятельности, полученный в 2011 году, пересчитывается с учетом норм ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины.
_________________
1. Надо отметить, что КВЭД ДК 009:2005 с 31.12.2012 г. будет отменен согласно Приказу N 457 и с 01.01.2012 г. также параллельно будет действовать ДК 009:2010. Но в ДК 009:2010 нет уточняющего перечня видов работ, относящихся к группе 74.3.
2. Напомним, что регулируется деятельность финансовых учреждений Законом N 2664
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон N 2664 - Закон Украины от 12.07.2001 г. N 2664-III «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг»
Закон N 3609 - Закон Украины от 07.07.2011 г. N 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины»
Закон N 4014 - Закон Украины от 04.11.2011 г. N 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности»
Закон об аудиторской деятельности - Закон Украины от 22.04.1993 г. N 3125-ХII «Об аудиторской деятельности» в редакции от 14.09.2006 г. N 140-V
Закон о едином взносе - Закон Украины от 08.07.2010 г. N 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»
Закон о РРО - Закон Украины от 06.07.1995 г. N 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» в редакции от 01.06.2000 г. N 1776-III
Закон о страховании - Закон Украины от 07.03.1996 г. N 85/96-ВР «О страховании» в редакции от 04.10.2001 г. N 2745-III
Указ N 727 - Указ Президента Украины от 03.07.1998 г. N 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.1999 г. N 746/99
Декрет N 13-92 - Декрет КМУ от 26.12.1992 г. N 13-92 «О подоходном налоге с граждан» (утратил силу частично)
Методические рекомендации N 720 - Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями, утвержденные Минфином Украины от 15.06.2011 г. N 720
Положение N 88 - Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина Украины от 24.05.1995 г. N 88
Перечень N 1258 - Перечень платных бытовых услуг, на осуществление деятельности по предоставлению которых приобретается торговый патент, утвержденный Постановлением КМУ от 29.12.2010 г. N 1258
Приказ N 375 - Приказ Госкомстата Украины от 26.12.2005 г. N 375 «Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2005»
Приказ N 457 - Приказ Государственного комитета по вопросам технического регулирования и потребительской политики Украины от 11.10.2010 г. N 457 «Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010»
П(С)БУ 21 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. N 193
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 51 (833),
19 декабря 2011 г.
Подписной индекс 40783