Обязательно ли ЧПЕНам в декабре 2011 года платить ЕН за январь-2012;
можно ли не представлять в ГНИ отчеты за IV квартал 2011 года
и возможны ли санкции за непредставление таких отчетов
ВОПРОС: 1. Нужно ли физлицам, работающим на упрощенной системе, в срок не позднее 20 декабря 2011 года уплачивать авансовый платеж по единому налогу за январь?
2. Могут ли применяться санкции за непредставление (несвоевременное представление) отчетов по ЕН за IV квартал 2011 года и обязательно ли вообще представлять такие отчеты?
ОТВЕТ: 1. По нашему мнению, никому из ЧПЕНов аванс в указанный срок уплачивать не нужно.
Однозначное «нет» подтвердим особо для тех ЧПЕНов, которые собрались с Нового года уходить с упрощенной системы налогообложения. Надеемся, они успели до 15 декабря 2011 года подать заявление в произвольной форме о том, что им надоело работать на ЕН, и сдали в ГНИ свое ЧПЕНское свидетельство. В противном случае в условиях тотальной единоналожной неразберихи местные налоговики могут им автоматически начислить по лицевому счету упомянутый выше авансовый платеж и потом заявить, что у уходящего с ЕН ЧПЕНа имеется недоимка по единому налогу. Если же ЧПЕН, не желающий в Новом году работать на ЕН, заявление об этом до 15 декабря не подал, то ничего страшного ему не грозит. Никто силком (если он не передумает и не подаст - до 25 января 2012 года включительно - новое заявление на ЕН) работать на ЕН его не принудит*.
Но вернемся к нашим авансам. И поговорим о тех ЧПЕНах, которые желают и в следующем году продолжить барахтаться в (обновленном) упрощенном болоте.
Мы считаем, что и такие «непотопляемые» ЧПЕНы «указный» аванс (то есть - не позднее 20.12.2011 г.) по единому налогу за январь 2012 года уплачивать не должны.
Во-первых, согласно п. 3 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона от 04.11.2011 г. N 4014-VI (далее - Закон N 4014) с 01.01.2012 г. нормы единоналожного Указа утрачивают силу. По этой же причине с упомянутой даты прекратят действие и все подуказные нормативы, включая Порядок выдачи свидетельства об уплате единого налога** (утвержденный приказом ГНАУ от 29.10.99 г. N 599).
Потому требовать уплаты аванса за период, в котором соответствующие нормативы уже утратят силу, на наш взгляд, незаконно (это не говоря уже о сомнительности самого срока уплаты старого ЕН, сдвинутого налоговиками вперед - по сравнению со сроком из Указа - аж на 2 месяца). В разделе же II «Заключительные и переходные положения» Закона N 4014 для ЧПЕНов такая уплата не предусматривается, в то же время для ЮРЕНов там прямо оговорено, что уплата налога за последний налоговый период 2011 года производится согласно Указу (см. п/п. 5«ґ» раздела II), который на момент уплаты уже утратит силу.
Во-вторых, согласно новым единоналожным нормам (привнесенным в НКУ Законом N 4014), а конкретно - пункту 295.1 НКУ, срок уплаты единого налога за январь 2012 года для ЧПЕНов 1-й и 2-й групп должен быть - не позднее 20 января 2012 года.***
В-третьих, по состоянию на 20 декабря 2011 года в ряде регионов местными советами еще не утверждены ставки ЕН на 2012 год, а платить за январь по старым ставкам, опять же, незаконно.
(Кстати, даже если согласиться с уплатой ЕН в декабре, то в силу изменяющихся с Нового года единоналожных норм основания для уплаты суммы налога за январь 2012 года в размере только 43% от установленной ставки уже выглядят достаточно сомнительно - даже при формальном прочтении подпункта 3 п. I подраздела 8 раздела XX «Переходные положения» НКУ, установившего с 01.01.2011 г. такой механизм уплаты ЕН.)
В общем, по нашему мнению, в декабре за январь ЧПЕНам платить ЕН не нужно.
Подтверждает наши выводы и ЕБНЗ:
«Каков порядок уплаты ЕН за январь 2012 года ФОП-плательщиками ЕН первой и второй групп?
Действует с 01.01.2012. Порядок начисления и сроки уплаты единого налога установлены статьей 295 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее - НКУ). Согласно п. 295.1 ст. 295 НКУ плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца. Такие плательщики единого налога могут осуществить уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года. Пунктом 4 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона Украины от 4 ноября 2011 года N 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» (далее - Закон) установлено, что решения соответствующих сельских, поселковых, городских советов об установлении ставок единого налога, принятые во исполнение данного Закона, применяются в качестве исключения из положений подпункта 12.3.4 пункта 12.3 статьи 12 НКУ с 1 января 2012 года».
Правда, в ответ на этот аргумент нам в районной ГНИ заявили, что одно не исключает другого**** и что эта консультация освобождает от уплаты ЕН за январь-2012 в декабре (в срок не позже 20.12.2011 г.) только тех ФОПов, которые не работали на ЕН в IV квартале 2011 года и переходит на упрощенную систему с 2012 года. Однако, на наш взгляд, такое выкручивание выглядит несерьезно, и последствий для ЧПЕНов, не плативших ЕН за январь в декабре, быть не должно.
Если же местные налоговики на уплате ЕН в декабре за январь сильно настаивали (борясь за выполнение плана поступлений в бюджет) и некоторые плательщики, невзирая на незаконность такого требования, аванс в какой-то сумме (типа 86 грн) уплатили, дабы не пили из них в январе лишней крови при переходе на новый единый налог, то надеемся, что эти деньги не пропадут, а зачтутся в счет будущих ЕН-платежей (даже если ЧПЕН с 2012 года перейдет на процентную ставку ЕН - то есть попадет в группу 3).
Правда, с учетом того что казначейство наверняка поменяет старые EН-счета на новые (а с учетом также обычного повсеместного бардака), такой зачет, возможно, будет нелегким...
2. Вопрос, конечно, интересный.
Если речь идет об отчетах ЧПЕНов, то, по нашему мнению, никакие санкции за непредставление (несвоевременное представление) отчета за IV квартал 2011 года им не грозят. Дело в том, что, как мы уже указали в ответе на предыдущий вопрос, согласно п. 3 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона N 4014 с 01.01.2012 г. отойдут в мир иной не только единоналожный Указ, но и все подуказные нормативы, включая Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога, которым утверждена и сама форма ЧПЕНского Отчета (см. приложение 3 к Порядку), и 5-дневный срок представления этого отчета в ГНИ (согласно пункту 9 Порядка).
Таким образом, можно говорить о том, что обязательность представления ЧПЕНами (включая уходящих с 01.01.2012 г. с упрощенной системы) отчета, как и сама форма этого отчета, начиная с 01.01.2012 г. утратит силу. А ведь предельный срок представления отчета за IV квартал 2011 года исходя из норм «умирающего» Порядка приходится на 2012 год (с 01 по 05.01.2012 г.) - то есть уже на «мертвую зону».
В то же время обратим внимание на то, что применение санкции за непредставление (несвоевременное представление) ЧПЕНами отчетов стало незаконным уже с даты вступления НКУ в силу и отмены Закона «О порядке погашения...», то есть с 1 января 2011 года. Этот факт в свое время признали даже главные налоговики (см. ниже в приложении их консультацию в ЕБНЗ). Так что нарушения с отчетом за IV квартал 2011 года не должны штрафоваться и подавно.
Впрочем, хотя санкции (включая и административные) за непредставление отчета к ЧПЕНам не применяются и формально с 01.01.2012 г. нормы Указа уже перестают действовать, мы бы на месте ЧПЕНов (особенно тех, кто на упрощение собирается работать и дальше) здесь не выпендривались и не трепали нервы ни себе, ни налоговикам, а повели бы себя лояльно и все-таки представили этот последний отчет-2011***** (разумеется, это же советуем проделать и уходящим ЧПЕНам).
Ведь общаться с этими же налоговиками придется и в следующем году...
Что же касается ЮРЕНов, то для них в упомянутом выше п/п. 5 «г» раздела II Закона N4014 прямо написано, что
«по результатам проведения хозяйственной деятельности за последний отчетный (налоговый) квартал до дня вступления в силу настоящего Закона плательщики единого налога - юридические лица представляют расчет об уплате единого налога и уплачивают единый налог в соответствии с Указом Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства"».
Так что ЮРЕНам за упомянутые провинности - в случае непредставления (несвоевременного представления) расчета уплаты единого налога за IV квартал 2011 года в срок до 20 января 2012 года****** - налоговики могут законно выписать иехороших пилюлей*******.
Кстати, отсутствие подобной нормы для ЧПЕНов - еще один аргумент в пользу того, что у налоговиков не будет прав с 01.01.2012 г. драть с ЧПЕНов три шкуры за непредставление (или несвоевременное представление) отчета за IV квартал уходящего года.
Так что ЧПЕНы (в том числе бывшие) могут в Новом году спокойно и не напрягаясь отнести-таки отчет за IV квартал в родную ГНИ (а не позже 5-го января или после - пусть решают сами).
___________________
* Но если до 15 декабря заявление об уходе с ЕН подано и отозвать его не удастся, назад дороги не будет (по крайней мере, до II квартала 2012 года).
** Из пункта 2 которого налоговики в свое время, нагло переврав Указ, и выкрутили для ЧПЕНов уплату ЕН авансом - то есть не позднее 20 числа предшествующего месяца. В Указе, напомним, значился срок уплаты ЕН - не позднее 20 числа следующего месяца.
*** Кстати, забавно, что срок подачи заявления о переходе на ЕН установлен по 25 января 2012 года. Выходит, что плательщики, которые отнесут себя к ЧПЕНам групп 1 и 2, будут сами определять не только группу, но и ставку своего единого налога за январь следующего года. Так что у некоторых есть шансы немножко не угадать...
Кроме того, весьма вероятно, что налоговики потребуют от ЧПЕНов, отнесших себя к ї-й или 2-й группе, к заявлению помимо всего прочего приложить еще и копию документа об уплате ЕН за январь-2012 - ведь предельный срок уплаты ЕН истекает раньше, чем предусмотренный для заявления (однако такое требование будет незаконным, особенно если заявление подается до 20 января).
Надеемся всё же, что к тому времени «местные» ставки успеют утвердить, а действовать такие ставки будут задним числом - с I января 2012 года: эта норма закреплена в пункте 4 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона N 4014.
**** Поскольку, мол, единоналожный Указ еще действует.
***** Отметим, что данные этого последнего отчета налоговики наверняка будут использовать для сопоставления объема годового дохода-2011 с тем, который будет указан ЧПЕНом в расчете дохода, прилагаемом к новому заявлению. Хотя в ряде случаев эти результаты могут быть несопоставимыми (подробнее об отличиях старого и нового ЕН-доходов).
****** Равно как и в случае неуплаты ЮРЕНами ЕН за IV квартал в срок.
******* Тем более что ЮРЕНский расчет, в отличие от ЧПЕНского отчета, налоговой декларацией в понимании НКУ считается и, естественно, нарушения, связанные с ним, могут повлечь и санкции.
"Бухгалтер" N 47, декабрь (III) 2011 г.
Подписной индекс 74201