1 апреля уходящего года еще не закончилось...
С 01.01.2012 г. Закон N 4014-VI может повлиять на налогообложение
прибыли и НДС, причем задним числом - с 1 апреля 2011 года
Наступающий 2012-й год обрадует плательщиков налога на прибыль (а заодно, кстати, и некоторых плательщиков НДС) помимо всего прочего еще и следующим. Пунктом 5 раздела I Закона от 04.11.2011 г. N 4014- VI законодатели внесли следующее изменение в Закон N 3609:
«В абзаце первом пункта 2 раздела II "Заключительные и переходные положения "Закона Украины от 7 июля 2011 года N 3609-VI "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины" слова и цифру "(относительно изменений к разделу III Налогового кодекса Украины), абзацев восьмого" заменить словами и цифрой "(относительно изменений к разделу III Налогового кодекса Украины) применяются с первого числа отчетного (налогового) периода, а нормы абзацев восьмого"».
Данное изменение - согласно пункту 1 раздела II Закона N 4014-VI - вступает в силу с 01.01.2012 г. Таким образом, с 01.01.2012 г. первый абзац п. 2 раздела II Закона N 3609 будет выглядеть следующим образом:
«Нормы подпунктов 40-53, 55-59 (относительно изменений к разделу III Налогового кодекса Украины) применяются с первого числа отчетного (налогового) периода, а нормы абзацев восьмого и девятого подпункта 84 (относительно дополнения статьи 197 пунктом 197.9) пункта 1 раздела I настоящего Закона применяются с первого числа отчетного (налогового) месяца, в котором вступает в силу настоящий Закон».
В результате этого преобразования выходит, что с 01.01.2012 г. все вышеупомянутые изменения, внесенные Законом N 3609 в раздел III «Налог на прибыль предприятий» НКУ, должны применяться с первого числа отчетного налогового периода, в котором вступил в силу Закон N 3609. Напомним, что этот Закон вступил в силу с 06.08.2011 г., то есть в третьем квартале 2011 года, а в 2011 году все налоговые периоды для целей налогообложения прибыли согласно пункту 2 подраздела 4 «Особенности взимания налога на прибыль предприятий» раздела ХХ НКУ стартуют начиная с 01.04.2011 г.
Поэтому с Нового года все вышеупомянутые изменения, внесенные Законом N 3609, должны применяться «самым задним» числом - то есть с 01.04.2011 г.
Что же это сулит бухгалтерам? А ничего хорошего. Им придется для целей составления декларации по налогу на прибыль за налоговый период II-IV кварталов пересчитать начиная с 01.04.(!)2011 г. свои показатели - с учетом изменений, внесенных в раздел III НКУ Законом N 3609.
При этом заметим, что декларация по налогу на прибыль за период II-III кварталов 2011 года должна была составляться с учетом того, что основная масса изменений к налогоприбыльным нормам НКУ, внесенных Законом N 3609, стала применяться начиная с 01.08.2011 г. И никаких корректировок в уже представленной декларации за II-III кварталы в связи с новшеством, привнесенным Законом N 4014-VI, производить не нужно, поскольку дата вступления упомянутых изменений в силу сдвинется на четыре месяца назад (то есть к 1 апреля) только 01.01.2012 г.
Прежде чем перейти к конкретике, напомним, что из множества налогоприбыльных изменений, внесенных/вносимых в НКУ Законом N 3609, некоторые вступили в силу сразу - с 01.04.2011 г. (см. второй абзац упомянутого выше п. 2 раздела II Закона N 3609). Речь идет об изменениях к «прибыльным» переходным положениям подраздела 4 раздела XX НКУ, а также изменениях к ст. 153 - касающихся обложения налогом операций с ЦБ (другими корпоративными правами) и определения суммы затрат по операциям с расчетами в иностранной валюте.
Эти изменения, вступившие в силу сразу с 1 апреля, уже должны были быть учтены плательщиками при составлении деклараций за II и II-III кварталы 2011 года.
Что же касается тех изменений, которые, вернувшись в прошлое, станут теперь тоже действующими с 1 апреля (2011 года!), то заметим, что ряд упомянутых изменений носит уточняющий характер и они не должны повлиять на прошлые и текущие налоговые показатели. Впрочем, некоторые из них, вполне вероятно, все-таки смогут изменить результаты декларации о прибыли за II-VI кварталы 2012 года и даже (в том числе и задним числом) повлиять на НДСную отчетность ряда плательщиков.
Вот два очевидных таких момента.
1. Согласно изменениям к п. 138.1, 138.5 и 138.8 НКУ общепроизводственные расходы были (частично) убраны из состава прочих расходов и (в соответствующей их части) включены законодателем в состав себестоимости («согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета»),
То есть если в уже задекларированных двух предыдущих периодах в бухучете часть общепроизводственных расходов была включена в себестоимость, а в налоговом учете в качестве прочих расходов в полной сумме была списана на затраты, то необходимо отследить, не имеются ли (по состоянию на 01.01.2012 г.) в бухучетных остатках нереализованных товаров и/или НЗП(в том числе и НЗП поработам/услугам) суммы уже списанных ранее в налоговом учете общепроизводственных расходов. И, если такие суммы есть, на них придется уменьшить налоговые затраты по последней (II-IV) декларации по налогу на прибыль за 2011 год.
(Но это не должно касаться тех случаев, когда плательщики, руководствуясь пунктом 11.1 П(С)БУ 16 «Расходы» в периоде действия этого пункта, списывали и в бухгалтерском, и в налоговом учете общепроизводственные расходы как прочие затраты сразу - без распределения. Ведь НКУ в этом вопросе отсылает к бухучету. Напомним также, что п. 11.1 П(С)БУ 16 был отменен приказом Минфина от 26.09.2011 г. N 1204)
2. Теперь - о самом гнусном. Причем касается оно плательщиков не только налога на прибыль, но также НДС! Ведь Законом N 3609 было внесено изменение и в п/п. 139.1.6 НКУ, а это изменение прямо затронуло и НДС.
Приведем текст нового абзаца, который был включен в упомянутый подпункт Кодекса:
«В случае если плательщик налога на добавленную стоимость в соответствии с разделом V настоящего Кодекса определяет базу налогообложения для начисления налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость исходя из вознаграждения (маржинальной прибыли, маржи), налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров (услуг), входящих в состав затрат и основных средств или нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответственно в затраты или в стоимость соответствующего объекта основных средств или нематериального актива».
Напомним, что формально под этот абзац могут попасть все лица (в основном из числа посредников), осуществляющие операции, для которых нормами Кодекса база обложения НДС определена в виде вознаграждения (маржинальной прибыли, маржи).
То есть помимо всяких прочих субъектов туристической деятельности, поставляющих турпродук-ты (ст. 207 НКУ), под удар могут также попасть:
- посредники, отправляющие согласно договорам комиссии, консигнации, поручения (и т. п.) товары на экспорт (см. п. 200.16 НКУ);
- посредники, продающие товары б/у, принадлежащие не плательщикам НДС; а также плательщики НДС, поставляющие однородные товары б/у, приобретенные у физлиц - не плательщиков НДС (п. 189.3 НКУ);
- плательщики, продающие сельхозпродукцию, приобретенную у безНДСных физлиц, тоже физлицам (п. 189.12 НКУ);
- лица, осуществляющие операции с изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата (ст. 210 НКУ).*
Кстати, по мнению главных налоговиков, базой обложения НДС экспедиторов является только сумма вознаграждения, так что их это все тоже касается.
Теперь 01.01.2012 г. фактически окажется, что названные лица должны были свой входной НДС, связанный с осуществлением ими упомянутых выше операций, уже начиная с 01.04.(!)2011 г. включать не в налоговый кредит, а «<...> соответственно в затраты или в стоимость соответствующего объекта основных средств или нематериального актива».
Что ж, теперь выходит, что таким плательщикам налога на прибыль и НДС в связи с вышеизложенным необходимо - помимо корректировки соответствующим образом показателей при составлении последней декларации по налогу на прибыль за 2011 год - еще и провести корректировки деклараций по НДС, представленных за периоды с апреля по июль (включительно), поскольку данная норма раньше начала применяться с 01.08.2011 г., а теперь оказалось, что она «вдруг» стала применяться еще с 01.04.2011 г.!
Надеемся, что у налоговиков хватит совести не требовать от плательщиков после 01.01.2012 г. проведения упомянутых не только НДСных, но и прибыльных корректировок за периоды с 01.04.2011 г. до 01.08.2011 г. (ведь НДС и прибыль здесь идут в жесткой сцепке).
Хотя, учитывая фискальность данной нормы, предсказать реакцию ГНСУ на данную проблему достаточно сложно...
____________________
* Обращаем внимание на то, что Комитет ВР по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики в п. 3 письма от 14.10.2011 г. N 04-39/10-1038, подготовленного специально для (и, видимо, по заказу) гурдеятелей, указывает:
«С учетом того что базой налогообложения туристического оператора является полученное им вознаграждение, налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость такой туристический оператор имеет право формировать только в части его расходов на приобретение товаров (услуг), непосредственно связанных с получением такого вознаграждения».
Согласитесь: на фоне нормы из п/п. 139.1.6 НКУ (которую Комитет в письме вообще не упомянул, хотя она на дату письма была уже действующей) такой вывод звучит достаточно занятно. И в свете наличия в ЕБНЗ противоположной (фискальной) консультации, касающейся обложения НДС техже турдеятелей (правда, в ней речь идет о турагентах, но это мало что меняет), нет особой гарантии, что при отнесении упомянутого входного НДС в НК у них не возникнет проблем с проверяющими. Хотя не исключаем, что это письмо для кого-то из турдеятелей или других маржистов/посредников сможет сослужить доброе дело, и если вы рискнете сделать так, как пишет Комитет, то дальше можете не читать.
"Бухгалтер" N 48, декабрь (IV) 2011 г.
Подписной индекс 74201