Ответы на актуальные вопросы по администрированию налогов
Вопросы:
1. Уплачивают ли органы ГНС судебный сбор при осуществлении своих полномочий?
2. Какие сроки вступления в силу решения суда и его исполнения в случае принятия решения в пользу субъекта хозяйствования?
3. Может ли налогоплательщик обратиться в орган налоговой службы с запросом о предоставлении налоговой информации о себе как о налогоплательщике?
4. Какую информацию может истребовать налоговая инспекция от субъекта хозяйствования при осуществлении встречной сверки?
5. Может ли представитель субъекта предпринимательской деятельности подписывать налоговую отчетность?
6. Может ли налогоплательщик отправлять налоговую отчетность посыльным или курьерской службой?
7. Какая ответственность предусмотрена в случае непредставления налоговых деклараций в органы ГНС и копий налоговой отчетности контролирующим органам при осуществлении налогового контроля?
8. Как осуществляется хранение документов (налоговой, финансовой и другой отчетности) при ликвидации субъекта хозяйствования, и как должен действовать налогоплательщик при утере или повреждении документов?
Ответы:
1. Пунктом 4 Закона N 3828 в Закон о судебном сборе внесены изменения, которыми от уплаты судебного сбора освобождены, в частности, Государственная налоговая служба Украины и территориальные органы ГНС по делам, связанным с вопросами реализации полномочий этих органов. Указанная норма вступила в силу 29.10.2011 г.
После вступления в силу Закона о судебном сборе (01.11.2011 г.) утратил силу абзац второй п. 15 ст. 4 Декрета N 7-93, которым предусматривалось освобождение от уплаты государственной пошлины государственных налоговых инспекций в качестве истцов и ответчиков - по искам в суд и хозяйственный суд.
Согласно ст. 4 Закона о судебном сборе судебный сбор уплачивается:
- с исковых заявлений неимущественного характера - в размере 0,1 минимальной заработной платы;
- при подаче апелляционной жалобы - в размере 0,05 минимальной заработной платы;
- при подаче кассационной жалобы и заявления о пересмотре судебных решений Верховным Судом Украины - в размере 0,07 минимальной заработной платы.
Повышение минимальной заработной платы предусмотрено в каждом законе о Госбюджете на соответствующий год. Не станет исключением и 2012 год, а следовательно, с каждым увеличением минимальной заработной платы будет увеличиваться и размер судебного сбора.
За подачу иска имущественного характера судебный сбор определен в размере 1 % имущественных требований, апелляционной жалобы - 0,05 %, кассационной жалобы и заявления о пересмотре решения Верховным Судом Украины - 0,07 % имущественных требований.
Следовательно, Государственная налоговая служба Украины и территориальные органы ГНС по делам, связанным с вопросами реализации их полномочий, освобождаются от уплаты судебного сбора.
2. Согласно ст. 254 КАС Украины постановление или определение суда первой инстанции, если иное не установлено настоящим Кодексом, вступает в законную силу по истечении срока подачи апелляционной жалобы, установленного данным Кодексом, если такая жалоба не была подана.
В случае подачи апелляционной жалобы судебное решение, если оно не отменено, вступает в законную силу после возврата апелляционной жалобы, отказа в открытии апелляционного производства или вступления в законную силу решения по результатам апелляционного производства.
При возобновлении срока апелляционного обжалования считается, что постановление или определение суда не вступило в законную силу.
Постановление или определение суда кассационной инстанции по результатам пересмотра, постановление Верховного Суда Украины вступают в законную силу с момента оглашения, а если они были приняты по результатам рассмотрения в письменном производстве, - через 5 дней после направления их копий лицам, принимающим участие в деле.
Определения суда, которые не могут быть обжалованы, вступают в законную силу с момента принятия.
Согласно ст. 255 КАС Украины постановление или определение суда, вступившее в законную силу, является обязательным для лиц, принимающих участие в деле, для их правопреемников, а также для всех органов, предприятий, учреждений и организаций, должностных и других физических лиц и подлежит исполнению на всей территории Украины.
Статья 256 КАС Украины предусматривает случаи незамедлительного исполнения постановления суда. В частности, незамедлительно исполняются постановления суда, принятые в порядке сокращенного производства.
Суд рассматривает заявление о направлении постановления к незамедлительному исполнению в трехдневный срок в судебном заседании с уведомлением лиц, принимающих участие в деле. Неприбытие в судебное заседание надлежащим образом уведомленных лиц не препятствует судебному разбирательству.
Определение суда по результатам рассмотрения заявления о направлении постановления к незамедлительному исполнению вступает в законную силу с момента оглашения, однако оно может быть обжаловано в общем порядке.
При необходимости способ, сроки и порядок исполнения могут быть определены в самом судебном решении. Также на соответствующих субъектов властных полномочий могут быть возложены обязанности по обеспечению исполнения решения.
Судебное решение, которое вступило в законную силу или которое надлежит исполнить незамедлительно, является основанием для его исполнения.
В случае возобновления судом апелляционной инстанции срока апелляционного обжалования одновременно решается вопрос о приостановлении исполнения постановления или определения. Исполнение постановления или определения может быть приостановлено также в других случаях, установленных КАС Украины.
Принудительное исполнение судебных решений по административным делам осуществляется в порядке, установленном Законом об исполнительном производстве (ст. 257 КАС Украины).
3. Предоставление информации регулируется Законом об информации и Законом о публичной информации. По порядку доступа информация делится на открытую информацию и информацию с ограниченным доступом.
Информацией с ограниченным доступом является конфиденциальная, тайная и служебная информация.
Конфиденциальной является информация о физическом лице, а также информация, доступ к которой ограничен физическим или юридическим лицом, кроме субъектов властных полномочий. Конфиденциальная информация может распространяться по желанию (согласию) определенного лица в определенном порядке в соответствии с предусмотренными им условиями, а также в других случаях, определенных законом.
Согласно ст. 10 Закона о публичной информации каждый человек имеет право:
- знать в период сбора информации, но до начала ее использования, какие сведения о нем и с какой целью собираются, как, кем и с какой целью они используются, передаются или распространяются, кроме случаев, установленных законом;
- доступа к информации о себе, которая собирается и хранится;
- требовать исправления неточной, неполной, устаревшей информации о себе, уничтожения информации о себе, сбор, использование или хранение которой осуществляется с нарушением требований закона; » на ознакомление по решению суда с информацией о других лицах, если это необходимо для реализации и защиты прав и законных интересов;
- на возмещение ущерба в случае раскрытия информации об этом человеке с нарушением требований, определенных законом.
Распорядители информации, владеющие информацией о лице, обязаны:
- предоставлять ее беспрепятственно и бесплатно по требованию лиц, которых она касается, кроме случаев, предусмотренных законом;
- использовать ее только с целью и способом, определенными законом;
- принять меры по невозможности несанкционированного доступа к ней других лиц;
- исправлять неточную и устаревшую информацию о лице самостоятельно или по требованию лиц, которых она касается.
Вместе с тем, необходимо учитывать, что к служебной может относиться информация:
- содержащаяся в документах субъектов властных полномочий, предоставляющих внутриведомственную служебную корреспонденцию, докладные записки, рекомендации, если они связаны с разработкой направления деятельности учреждения или осуществлением контрольных, надзорных функций органами государственной власти, процессом принятия решений и предшествуют публичному обсуждению и/или принятию решений;
- собранная в процессе оперативно-розыскной, контрразведывательной деятельности, в сфере обороны, которая не отнесена к государственной тайне. Документам, содержащим информацию, представляющую служебную информацию, присваивается гриф «для службового користування». Доступ к таким документам предоставляется согласно ч. 2 ст. 6 Закона о публичной информации.
Ограничение доступа к информации осуществляется согласно закону при соблюдении следующих требований:
- исключительно в интересах национальной безопасности, территориальной целостности или общественного порядка с целью предотвращения волнений или преступлений, для охраны здоровья населения, для защиты репутации или прав других людей, для предотвращения разглашения информации, полученной конфиденциально, или для поддержания авторитета и непредвзятости правосудия;
- разглашение информации может нанести существенный вред этим интересам;
- ущерб от обнародования такой информации превышает общественный интерес в ее получении. Порядок оформления запросов об информации регулируется разд. IV Закона о публичной информации.
Таким образом, налогоплательщик имеет право обратиться в органы налоговой службы о предоставлении налоговой информации о себе в порядке, установленном законодательством.
4. Главой 7 разд. II НК Украины регламентировано информационно-аналитическое обеспечение деятельности органов ГНС, а именно сбор и получение налоговой информации этими органами.
Согласно п. 73.3 ст. 73 гл. 7 разд. II НК Украины органы ГНС имеют право обратиться к налогоплательщикам и другим субъектам информационных отношений с письменным запросом о предоставлении информации (исчерпывающий перечень и основания для предоставления которой установлены законом), необходимой для выполнения возложенных на органы ГНС функций, задач, и ее документального подтверждения.
Письменный запрос о предоставлении информации налогоплательщику или другим субъектам информационных отношений подается при наличии, в частности, обстоятельства, если по результатам анализа налоговой информации, полученной в установленном законом порядке, выявлены факты, свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного законодательства, а также при проведении встречной сверки.
Пунктом 73.5 ст. 73 гл. 7 разд. II НК Украины предусмотрено, что с целью получения налоговой информации органы ГНС имеют право проводить встречные сверки данных субъектов хозяйствования в отношении налогоплательщика.
Встречные сверки не являются проверками и проводятся согласно Порядку N 1232.
Так, в соответствии с п. 3 настоящего Порядка, с целью проведения встречной сверки орган ГНС (инициатор) направляет органу ГНС (исполнителю), на учете в котором состоит субъект хозяйствования, запрос о проведении встречной сверки для подтверждения полученных от плательщика налогов и сборов данных. Встречная сверка может быть проведена органом ГНС (инициатором) самостоятельно, в случае если субъект хозяйствования состоит на учете в том же органе ГНС, в котором состоит налогоплательщик, или в пределах одного населенного пункта.
Встречная сверка заключается в сопоставлении данных первичных бухгалтерских и других документов субъекта хозяйствования, которая осуществляется органами ГНС с целью документального подтверждения хозяйственных отношений с плательщиком налогов и сборов, а также подтверждения отношений, вида, объема и качества операций и расчетов, осуществляемых между ними, для выяснения их реальности и полноты отражения в учете налогоплательщика.
Таким образом, соответствующий орган ГНС при проведении встречной сверки имеет право истребовать первичные бухгалтерские и другие документы от субъекта хозяйствования с целью документального подтверждения хозяйственных отношений с налогоплательщиком (в том числе подтверждения отношений, вида, объема и качества операций и расчетов, осуществляемых между ними).
5. Согласно ст. 19 разд. I НК Украины налогоплательщик ведет дела, связанные с уплатой налогов, лично или через своего представителя. Личное участие налогоплательщика в налоговых отношениях не лишает его права иметь своего представителя, как и участие налогового представителя не лишает плательщика налогов права на личное участие в таких отношениях.
Представителями налогоплательщика признаются лица, которые могут осуществлять представительство его законных интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов, на основании закона или доверенности. Доверенность, выданная налогоплательщиком - физическим лицом на представительство его интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов, должна быть удостоверена согласно действующему законодательству.
Представитель налогоплательщика пользуется правами, установленными НК Украины для налогоплательщиков.
Пунктом 48.5 ст. 48 гл. 2 разд. II НК Украины предусмотрено, что налоговая декларация должна быть подписана физическим лицом - налогоплательщиком или его законным представителем.
Таким образом, налоговая отчетность может быть подписана представителем налогоплательщика с соблюдением норм ст. 19 разд. I НК Украины.
6. Пунктом 49.3 ст. 49 гл. 2 разд. II НК Украины предусмотрено, что подача налоговой отчетности осуществлятся одним из следующих способов:
- лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;
- направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
- средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.
Налоговую декларацию по почте налогоплательщик обязан отправить в адрес соответствующего органа ГНС не позднее чем за 10 дней до истечения предельного срока представления налоговой декларации, определенного ст. 49 гл. 2 разд. II НК Украины, а при подаче налоговой отчетности в электронной форме - не позднее истечения последнего часа дня, в котором истекает такой предельный срок.
При утере или повреждении почтового отправления либо задержке его вручения органу государственной налоговой службы по вине оператора почтовой связи такой оператор несет ответственность согласно закону. В таком случае налогоплательщик освобождается от любой ответственности за непредставление или несвоевременное представление налоговой декларации.
Налогоплательщик в течение 5 рабочих дней со дня получения уведомления об утере или повреждении почтового отправления обязан направить по почте или представить лично (по его выбору) органу ГНС второй экземпляр налоговой декларации вместе с копией уведомления об утере или повреждении почтового отправления.
Независимо от факта утери или повреждения такого почтового отправления либо задержки его вручения налогоплательщик обязан уплатить сумму налогового обязательства, самостоятельно определенную им в такой налоговой декларации, в течение сроков, установленных НК Украины.
Прием налоговой декларации является обязанностью органа ГНС. При приеме налоговой декларации уполномоченное должностное лицо органа ГНС, в котором состоит на учете налогоплательщик, обязано проверить наличие и достоверность заполнения всех обязательных реквизитов, предусмотренных пунктами 48.3 и 48.4 ст. 48 гл. 2 разд. II НК Украины. Другие показатели, указанные в налоговой декларации налогоплательщика, до ее приема проверке не подлежат.
Пункт 49.3 ст. 49 гл. 2 разд. II НК Украины предусматривает исчерпывающий порядок подачи налоговой отчетности, в котором отправление курьерской службой налоговой отчетности не предусмотрено.
7. Согласно п. 48.1 ст. 48 гл. 2 разд. II НК Украины налоговая декларация составляется по форме, утвержденной в порядке, определенном положениями п. 46.5 ст. 46 гл. 2 разд. II НК Украины, и действующем на время ее представления. Форма налоговой декларации должна иметь необходимые обязательные реквизиты и соответствовать нормам и содержанию соответствующих налога и сбора.
В соответствии с п. 120.1 ст. 120 гл. 11 разд. II НК Украины непредставление или несвоевременное представление налогоплательщиком либо другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги, сборы, налоговых деклараций влечет наложение штрафа в размере 170 грн за каждое такое непредставление или несвоевременное представление. Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, влекут наложение штрафа в размере 1020 грн за каждое такое непредставление или несвоевременное представление.
Согласно п. 121.1 ст. 121 гл. 11 разд. II НК Украины не обеспечение налогоплательщиком хранения первичных документов учетных и других регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов в течение установленных ст. 44 настоящего Кодекса сроков их хранения и/или не представление налогоплательщиком контролирующим органам оригиналов документов либо их копий при осуществлении налогового контроля в случаях, предусмотренных настоящим. Кодексом, влекут наложение штрафа в размере 510 грн.
Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, влекут наложение штрафа в размере 1020 грн.
8. Налогоплательщики обязаны обеспечить хранение первичных документов регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством, не менее 1095 дней со дня подачи налоговой отчетности, для составления которой используются указанные документы, а в случае ее непредставления - с предусмотренного НК Украины предельного срока подачи такой отчетности.
В случае ликвидации налогоплательщика документы, определенные в п. 44.1 ст. 44 гл. 1 разд. II НК Украины, за период деятельности плательщика не менее 1095 дней, предшествовавших дате его ликвидации, в установленном законодательством порядке передаются в архив.
При утере, повреждении или досрочном уничтожении документов, указанных в пунктах 44.1 и 44.3 ст. 44 гл. 1 разд. II НК Украины, налогоплательщик обязан в пятидневный срок со дня такого события письменно уведомить орган ГНС по месту учета в порядке, установленном настоящим Кодексом для представления налоговой отчетности, и таможенный орган, который осуществлял таможенное оформление соответствующей таможенной декларации.
Налогоплательщик обязан восстановить утерянные документы в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления уведомления в орган ГНС или таможенный орган.
При невозможности проведения проверки налогоплательщика в случаях, предусмотренных в п. 44.5 ст. 44 гл. 1 разд. II НК Украины, сроки проведения таких проверок переносятся до даты восстановления и предоставления документов к проверке в пределах определенных сроков.
Список использованных документов
КАС Украины - Кодекс административного судопроизводства Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон N 3828 - Закон Украины от 06.10.2011 г. N 3828-VI «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины»
Закон об информации - Закон Украины от 02.10.1992 г. N 2657-ХП «Об информации» .
Закон об исполнительном производстве - Закон Украины от 21.04.1999 г. N 606-XIV «Об исполнительном производстве» в редакции от 04.11.2010 г. N 2677-VI
Закон о публичной информации - Закон Украины от 13.01.2011 г. N 2939-VI «О доступе к публичной информации»
Закон о судебном сборе - Закон Украины от 08.07.2011 г. N 3674-VI «О судебном сборе»
Декрет N 7-93 - Декрет КМУ от 21.01.1993 г. N 7-93 «О государственной пошлине»
Порядок N 1232 - Порядок проведения органами государственной налоговой службы встречных сверок, утвержденный Постановлением КМУ от 27.12.2010 г. N 1232
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 1-2 (835-836),
3 января 2012 г.
Подписной индекс 40783