Форма и особенности ведения реестра выданных
и полученных налоговых накладных

Количество выписанные и полученных налоговых накладных у плательщиков НДС зависит от вида деятельности и специфики работы. У одних субъектов - это десятки накладных за месяц, у других - сотни, а у третьих - тысячи. Вполне понятно, что для упорядочения их учета нужен систематизированный учет, который позволил бы плательщику НДС вести четкий их учет, а контролирующим органам осуществлять соответствующее администрирование.

С 10 января 2011 года плательщики НДС должны вести Реестр выданных и полученных налоговых накладных (Реестр) по форме и в порядке, утвержденным Приказом N 1002.

Также плательщики НДС ежемесячно в сроки, предусмотренные для подачи налоговой отчетности (календарный месяц), в том числе для которых разд. V НК Украины установлен отчетный налоговый период - квартал, должны подавать органу ГНС копии записей в Реестрах за такой период в электронной форме (п. 201.15 ст. 201 разд. V HK Украины).

Форма Реестра состоит из информационных служебных полей, раздела І «Видані податкові накладні» и раздела II «Отримані податкові накладні».

Плательщик НДС при подаче копии Реестра к Налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом N 1492, ставит в ней отметку (х) в строке 011 «Звітної».

В случае если плательщик НДС до истечения предельного срока подачи декларации за такой же отчетный период подает новую отчетную декларацию, то он к такой новой отчетной декларации должен приложить копии записей в Реестре и поставить отметку (х) в строке 012 «Звітної нової».

Кроме того, Порядком N 1002 предусмотрено, что Реестр ведется в электронной форме в формате, утвержденном центральным органом налоговой службы, и по собственному желанию плательщика - в бумажной форме. Реестры могут подаваться:

- с помощью телекоммуникационных сетей общего пользования с использованием надежных средств электронной цифровой подписи (при условии получения их в определенном законодательством Украины порядке) в форме, утвержденной центральным органом налоговой службы;

- на электронных носителях. Представление плательщиком НДС в орган налоговой службы Реестра, заполненного с нарушением порядка его ведения, приводит к наложению на плательщика налога административного штрафа, определенного ст. 163 КУоАП, в размере от 5 до 10 НМДГ (от 85 до 170 грн), а при повторном нарушении в течение года - в размере от 10 до 15 НМДГ (от 170 до 255 грн).

Порядок заполнения информационных служебных полей реестра

Обязательно заполнение в Реестре строки 013 «Номер порції реестру», в которой указывается числовое значение от 01 до 99. Согласно электронному формату (в соответствии со стандартом), утвержденному ГНСУ, Реестры, содержащие значительное количество записей, рекомендуется представлять порциями - не более 20 тысяч записей.

Налоговым кодексом Украины предусмотрено ведение отдельного учета:

- сельскохозяйственными предприятиями, избравшими специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства (ст. 209 разд. V НК Украины);

- сельскохозяйственными предприятиями, которые соответствуют критериям, определенным для специального режима, но не избрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах (п. 209.18 ст. 209 разд. V НК Украины);

- перерабатывающими предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука) (п. 1 подразд. 2 разд. XX НК Украины). Такие плательщики составляют отдельные Налоговые декларации по НДС по определенным видам деятельности. Соответственно такие плательщики подают отдельные Реестры к каждой форме Налоговой декларации по НДС.

При этом отметка (х) проставляется в строке служебного поля Реестра, соответствующего форме Декларации (табл. 1).

Таблица 1

Отчетный (налоговый) период (месяц или квартал), за который подается Реестр, указывается в служебном поле 03 «Звітний (податковий) період».

Поскольку плательщики, избравшие квартальный отчетный налоговый период, подают налоговую декларацию по НДС ежеквартально, а Реестр - ежемесячно, то при подаче таких Реестров строка 01 «Подається до декларацій з ПДВ» в них не заполняется, а в строке 03 «Звітний (податковий) період» указывается соответствующий отчетный период - квартал.

В служебном поле 04 «Платник» указывается наименование - для юридического лица и постоянного представительства; фамилия, имя, отчество - для физического лица - предпринимателя; наименование, дата и номер соглашения о распределении продукции - для инвестора (его постоянного представительства).

Порядком N 1002 предусмотрена возможность делегирования плательщиком НДС филиалу или структурному подразделению права ведения части Реестра в рамках деятельности такого филиала (структурного подразделения). Для этого плательщик налога должен каждому филиалу и структурному подразделению присвоить отдельный числовой код, о чем письменно проинформировать орган ГНС по месту его регистрации плательщиком НДС.

При ведении части Реестра филиалами и структурными подразделениями плательщика в служебном поле 04 «Платник» указывается наименование плательщика и через дробь - наименование и числовой код, установленный для этих филиалов и других структурных подразделений.

При выполнении договоров о совместной деятельности, договоров управления имуществом и соглашений о распределении продукции Реестр ведется лицом, которое ведет учет результатов такой деятельности.

Порядок заполнения раздела I реестра

Особого внимания требует заполнение раздела I Реестра, в котором отдельно ведется учет операций по поставке товаров/услуг, облагаемых НДС по основной ставке (20 %) или нулевой, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения.

В разделе I Реестра отражаются также налоговые накладные, выписанные в случаях, определенных п. 8 Порядка N 1379, расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), грузовые таможенные декларации (ГТД).

В графе 1 записывается порядковый номер налоговой накладной (который соответствует порядковому номеру записи в Реестре), расчета корректировки.

Поскольку Порядок N 1002 не содержит отдельных требований по нумерации выписанных налоговых накладных, плательщик ведет или сквозную нумерацию в течение года, или ежемесячную нумерацию с первого номера.

В графе 3 указывается порядковый номер налоговой накладной, соответствующий номеру из графы 1, номер расчета корректировки.

Для налоговых накладных/расчетов корректировок филиалов (структурных подразделений) и/или составленных по видам деятельности, предусматривающим специальный режим налогообложения, порядковый номер (графа 3 Реестра) соответствует порядковому номеру такой налоговой накладной и после номера из графы 1 через дробь указывается код специального режима и/или числовой код филиала согласно п. 3 Порядка N 1379 (порядковый номер налоговых накладных и других документов, указываемых в Реестре, составляется из чисел, без добавления символьных отметок).

В случае если плательщик налога делегировал филиалам или структурным подразделениям право ведения части Реестров, данные таких частей Реестров являются составными частями Реестра плательщика НДС, который должен быть составлен как единый документ по результатам деятельности за соответствующий отчетный период с учетом показателей Реестров структурных подразделений.

Следовательно, в состав Реестра такого плательщика входит Реестр, в котором отражена деятельность головного предприятия и части Реестров филиалов или структурных подразделений. При этом нумерация записей Реестра должна соответствовать нумерации частей реестров (в графе 3 указывается порядковый номер налоговой накладной, соответствующий номеру из графы 1), то есть нумерация Реестра плательщика не будет сквозной.

В случае если плательщик НДС осуществляет экспортные операции, в графе 3 проставляются последние шесть знаков порядкового номера ГТД.

В графе 4 указывается вид документа (ПН - налоговая накладная, РК - расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), ВМД - грузовая таможенная декларация, БО - документ бухгалтерского учета).

При выписке налоговой накладной по отдельным операциям, определенным в п. 8 Порядка N 1379, к виду документа добавляется код операции.

Например, в случае если обычная цена превышает фактическую, продавец выписывает две налоговые накладные: одну - на сумму исходя из-фактической цены поставки, вторую - на сумму превышения обычной цены над фактической. В налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, делается отметка в соответствии с п. 8 Порядка N 1379 (01 - выписана на сумму превышения обычной цены над фактической). При этом в графе 4 раздела I Реестра указывается «ПН01».

Если плательщик НДС при подаче уточняющего расчета за соответствующий период отражает в нем полученные и/или выданные налоговые накладные (другие расчетные документы), не включенные им в состав его налогового кредита и/или обязательств и соответственно не отраженные в Реестре (в периоде их выписки), то такие налоговые накладные (другие расчетные документы) подлежат отражению по соответствующему разделу Реестра в строке «3 них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період» с соответствующим заполнением граф. Количество записей по этой строке будет равно количеству налоговых накладных (других расчетных документов), включенных в уточняющие расчеты за отчетный период. При этом в графе «вид документа» Реестра налоговые накладные (другие расчетные документы) указываются с дополнительной буквой «У» (например, ПНУ - налоговая накладная, которая включена в уточняющие расчеты).

В графе 6 указывается индивидуальный налоговый номер покупателя - плательщика НДС.

При осуществлении операций, определенных п. 8 Порядка N 1379, проставляется «О».

В графах 7 -12 отражается информация о поставках товаров/услуг.

При осуществлении записей на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной) такие записи делаются с соответствующим знаком («+» или «-»).

Порядок заполнения раздела II реестра

Раздел II Реестра также имеет свои особенности. В нем ведется учет операций по приобретению товаров/услуг с целью использования в хозяйственной деятельности плательщика для осуществления операций, облагаемых НДС по основной ставке (20 %) или нулевой, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, а также не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности этого налогоплательщика или предназначенных для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины либо услуг, место поставки которых определяется за пределами таможенной территории Украины.

В разделе II Реестра отражаются полученные налоговые накладные, расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), ГТД, а также другие документы, на основании которых осуществляется учет операций по приобретению товаров/услуг (п. 201.10 и п. 201.11 ст. 201 разд. V НК Украины).

В соответствии с п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик НДС - продавец обязан выдать покупателю налоговую накладную после регистрации в Едином реестре налоговых накладных.

Такая регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных осуществляется не позднее 20 календарных дней, следующих за датой выписки.

Следовательно, дата выписки налоговой накладной и дата внесения ее в Единый реестр налоговых накладных могут быть в разных отчетных периодах. С учетом вышеуказанного НК Украины предоставлена возможность плательщику НДС - покупателю включать в налоговый кредит отчетного (налогового) периода налоговую накладную и/или расчет корректировки к налоговой накладной, которые выписаны плательщиком налога - продавцом в таком отчетном (налоговом) периоде и внесены в Единый реестр налоговых накладных в следующем отчетном (налоговом) периоде, но не позднее предельного срока для подачи налоговой отчетности за такой отчетный (налоговый) период.

При этом покупатель регистрирует полученную налоговую накладную в разделе II Реестра в общем порядке, а в случае нарушения продавцом порядка ее регистрации в Едином реестре покупатель таких товаров/услуг имеет право сформировать налоговый кредит только при условии подачи к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявления с жалобой на такого поставщика (приложение 8 к Налоговой декларации по НДС (общей), приложение 5 к Налоговой декларации по НДС (специальной или сокращенной), приложение 4 к Налоговой декларации по НДС (перерабатывающего предприятия), утвержденных Приказом N 1492.

К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты НДС в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом о бухучете, которые подтверждают факт получения таких товаров/услуг.

В графе 1 проставляется номер записи налоговой накладной, расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), других подобных документов, указанных в пунктах 201.10 и 201.11 ст. 201 разд. V НК Украины, и документа, удостоверяющего факт приобретения товаров, ГТД. Этот номер записи переносится на указанный документ.

Нумерация записей полученных налоговых накладных, расчетов корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной) и соответствующих документов бухгалтерского учета ведется аналогично нумерации записей выданных налоговых накладных.

В графе 4 указываются исключительно числовые значения с учетом следующего:

- налоговые накладные/расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), составленные филиалами (структурными подразделениями) и/или по видам деятельности, предусматривающим специальный режим налогообложения, имеют порядковый номер с учетом, соответственно, числового кода филиала, указанного через дробь, и/или кода специального режима;

- для грузовых таможенных деклараций относительно операций по импорту товаров подаются последние шесть знаков порядкового номера ГТД.

В графе 5 указывается вид документа: ПН - налоговая накладная, РК - расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), ВМД - грузовая таможенная декларация, ЧК - кассовый чек, ТК - транспортный билет, ГР - гостиничный счет, ПЗ - счет за услуги связи, ПО - услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, ЗП - заявление плательщика, которое в соответствии с п. 201.10 ст. 201 разд. V HK Украины является основанием для включения сумм НДС в состав налогового кредита, НП - документ, удостоверяющий приобретение товаров/услуг на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных плательщиками НДС. Если данные таких документов включаются в уточняющие расчеты за отчетный период, то к виду документа добавляется буква «У».

При приобретении товаров за пределами таможенной территории Украины и получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины в графе 6 указываются страна нерезидента и наименование (фамилия, имя, отчество (при наличии) - для физического лица) нерезидента.

В графе 7 указывается индивидуальный налоговый номер поставщика - плательщика НДС. Как исключение, в этой графе отражается условный ИНН в следующих случаях:

- «200000000000» - если товары/услуги, приобретенные у нерезидента, не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины либо услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 ст. 186 разд. V НК Украины;

- «300000000000» - если товары/услуги приобретены у нерезидента;

- «400000000000» - если товары/услуги приобретены у лица, не зарегистрированного плательщиком налога.

В графе 8 указывается общая сумма приобретения, включая НДС.

В графах 9, 11, 13 и 15 указывается стоимость товаров/ услуг и основных средств без НДС.

Записи на основании расчета корректировки к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной)делаются с соответствующим знаком («+» или «-»).

В графах 10, 12, 14 и 16 указывается уплаченная (начисленная) сумма НДС по товарам/услугам и основным средствам, определенная исходя из их стоимости, указанной в графах 9, 11, 13 и 15 соответственно.

В случае приобретенных у плательщика НДС товаров/ услуг и основных средств, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, а также приобретенных у лица, не зарегистрированного плательщиком НДС, в графах 10, 12, 14, и 16 проставляется отметка «О» (нуль).

Сумма НДС, указанная в графах 12, 14 и 16, в налоговый кредит не включается.

Записи на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной) делаются с соответствующим знаком («+» или «-»).

Кроме того, Порядком N 1002 определено, что если плательщик распределяет суммы налогового кредита согласно п. 199.1 ст. 199 и/или абзацу второму подпункта «а» пп. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 разд. V НК Украины, то в последний день соответствующего отчетного (налогового) периода производится запись о корректировке записей налоговых накладных, в соответствии с которыми приобретались такие товары/услуги. При этом в графе 5 к виду документа добавляется буква «Р».

Учет операций по поставке товаров/услуг, не являющихся объектом налогообложения, включая те, по которым НДС не взимается (услуги, которые поставляются за пределами таможенной территории Украины или место поставки которых определяется за пределами таможенной территории Украины), ведется на основании документов бухгалтерского учета.

Итоговые показатели в реестре

Плательщики налога ежемесячно определяют итоги ежедневно зарегистрированных операций за отчетный (налоговый) период и отдельно определяют итоги для уточняющих расчетов (строки «Усього за звітний (податковий) період» и «З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний (податковий) період « разделов I и II Реестра).

Следовательно, плательщики НДС ежемесячно подают в орган ГНС в электронной форме копии записей в Реестре.

Реестр подается независимо от того, осуществлял ли хозяйственную деятельность плательщик НДС в течение отчетного (налогового) периода.

Что касается исправления ошибок в Реестре, то они осуществляются методом «сторно» по правилам, предусмотренным для бухгалтерского учета, в момент выявления таких ошибок.

При этом метод «сторно» осуществляется аналогично методу, которым исправляются ошибки в регистрах бухгалтерского учета, а именно путем обратной записи на величину ошибки в том отчетном периоде, в котором она выявлена.

При подаче плательщиком НДС в течение отчетного периода уточняющих расчетов Реестры к таким уточняющим расчетам не подаются.

Список использованных документов

КУоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон о бухучете - Закон Украины от 16.07.1999 г. N 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

Приказ N 1002 - Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. N 1002 «Об утверждении формы Реестра выданных и полученных налоговых накладных и Порядка его ведения»

Приказ N 1492 - Приказ Минфина Украины от 25.11.2011 г. N 1492 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость»

Порядок N 1002 - Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. N 1002

Порядок N 1379 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. N 1379

Порядок N 1492 - Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 25.11.2011 г. N 1492.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 4 (838),
23 января 2012 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей