Независимая профессиональная деятельность
Независимая профессиональная деятельность - это участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью, при условии что такое лицо не является работником или физическим лицом - предпринимателем и использует наемный труд не более четырех физических лиц (пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 разд. I HK Украины). Физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, считается самозанятым лицом, при условии что оно не является работником в рамках предпринимательской деятельности или независимой профессиональной деятельности.
Порядок постановки на учет физических лиц, осуществляющих
независимую профессиональную деятельность
Ведение учета налогоплательщиков является одним из способов налогового контроля. Постановка на учет физических лиц, не являющихся предпринимателями и осуществляющими независимую профессиональную деятельность, условием ведения которой согласно закону являются государственная регистрация такой деятельности в соответствующем уполномоченном органе и получение свидетельства о регистрации или другого документа (разрешения, сертификата и т.п.), подтверждающего право физического лица на ведение независимой профессиональной деятельности, осуществляется по месту постоянного жительства согласно Порядку N 1588, установленному для физических лиц - предпринимателей.
Следует отметить, что если физическое лицо зарегистрировано предпринимателем и при этом осуществляет независимую профессиональную деятельность, оно учитывается в органах ГНС как физическое лицо - предприниматель (п. 6.9 Порядка N 1588).
Для постановки на учет физическое лицо, имеющее намерение осуществлять независимую пвелпоинимательскую деятельность, в течение 10 календарных дней после государственной регистрации независимой профессиональной деятельности в соответствующем уполномоченном органе и получения свидетельства о регистрации или другого документа (разрешения, сертификата и т.п.), подтверждающего право физического лица на осуществление независимой профессиональной деятельности, обязано подать лично (отправить заказным письмом с описью вложения) или через уполномоченное лицо в орган ГНС по месту своего постоянного жительства (пп. 6.9.1 п. 6.9 Порядка N 1588):
- заявление по форме N 5-ОПП;
- копию свидетельства о праве на занятие адвокатской деятельностью по форме, установленной приложением к Положению N 155, если заявитель является адвокатом, который занимается адвокатской деятельностью индивидуально и не зарегистрирован как физическое лицо - предприниматель;
- копию свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта, выданного Центральной эксперт-но-квалификационной комиссией при Министерстве юстиции Украины по форме, соответствующей приложению 7 к Положению N 86/5, если заявителем является судебный эксперт, который не является работником государственного специализированного учреждения и получил право самостоятельно осуществлять судебно-экспертную деятельность.
При подаче документов предъявляется оригинал указанных документов.
Постановка на учет физических лиц, осуществляющих независимую деятельность, проводится не позднее следующего рабочего дня со дня получения от них заявления по форме N 5-ОПП (пп. 6.9.3 п. 6.9 Порядка N 1588).
Справка о постановке на учет налогоплательщика направляется (выдается) физическому лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность, на следующий день со дня постановки на учет. Выдача и замена справки о постановке на учет налогоплательщика осуществляется бесплатно.
Физическому лицу, осуществляющему независимую деятельность, справка о постановке на учет налогоплательщика выдается органом ГНС с указанием срока, если такой срок указан в свидетельстве о регистрации или другом документе (разрешении, сертификате и т.п.), подтверждающем право физического лица на осуществление независимой профессиональной деятельности.
В справке о постановке на учет физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, перед фамилией, именем и отчеством такого лица обязательно указывается вид профессиональной деятельности, например «Частный нотариус», «Адвокат» и т.п.
Справка о взятии на учет самозанятого лица утрачивает силу с момента возникновения изменений в данных о физическом лице, указываемых в такой справке, и подлежит замене в органе ГНС (п. 65.8 ст. 65 гл. 6 разд. II НК Украины).
Если рабочее место нотариуса расположено на территории другой административно-территориальной единицы, нежели место его постоянного жительства, то нотариус должен стать на учет по неосновному месту учета в органе ГНС по местонахождению своего рабочего места, согласно разд. IV НК Украины.
О выданном регистрационном удостоверении, а также о смене адреса расположения рабочего места (конторы) частного нотариуса управление юстиции каждый раз уведомляет орган ГНС по местонахождению рабочего места (конторы) частного нотариуса.
Кроме того, если органом ГНС по информации от другого государственного органа или при выполнении собственных функций выявляется физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, которое зарегистрировано, но не стоит на учете в органе ГНС, орган ГНС уведомляет такое лицо о необходимости подачи заявления для постановки на учет.
В случае неподачи заявления для постановки на учет в двадцатидневный срок со дня направления уведомления таким самозанятым лицом орган ГНС принимает соответствующие меры по установлению места жительства такого лица (пп. 6.10.3 п. 6.10 Порядка N 1588).
Налогообложение доходов, полученных физическим лицом,
осуществляющим независимую профессиональную деятельность
Налогообложение доходов, полученных физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, регулируется ст. 178 разд. IV НК Украины.
Так, п. 178.2 ст. 178 разд. IV НК Украины предусмотрено, что доходы граждан, полученные в течение календарного года от осуществления независимой профессиональной деятельности, облагаются налогом по ставке 15 % (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 - 167.4 ст. 167 разд. IV НК Украины), а в случае если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце доходов превышает десятикратный размер минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, то есть 10 730 грн, ставка налога составляет 17 % от суммы превышения.
Налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разность между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности.
В случае неполучения справки о постановке на учет лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, объектом налогообложения являются доходы, полученные от такой деятельности, без учета расходов.
Физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов (далее - Книга), в которой ежедневно на основании первичных документов ведут записи об операциях, состоявшихся в отчетном (налоговом) периоде. Самозанятые лица должны приобретать и оформлять Книгу самостоятельно.
Книга имеет вид тетради или блокнота, должна быть прошнурована с пронумерованными страницами. Регистрируется Книга бесплатно в органе ГНС по основному месту учета самозанятого лица.
Ведение Книги осуществляется в порядке, установленном Порядком N 1025.
В соответствии с п. 178.7 ст.178 разд. IV НК Украины окончательный расчет налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в налоговой декларации.
Обращаем внимание, что норма пп. 139.1.12 п. 139.1 ст. 139 разд. III НК Украины, действовавшая до 31.12.2011 г., относительно не включения в состав расходов затрат, понесенных в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у физических лиц - плательщиков единого налога, при определении совокупного чистого дохода, на физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, не распространялась.
Таким образом, ограничение относительно включения затрат в расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) у физических лиц - предпринимателей - плательщиков единого налога, действовавшее с 01.04.2011 г. по 31.12.2011 г., не предусмотрено для физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность.
При этом указанные в Книге расходы должны быть связаны с осуществлением определенного вида независимой профессиональной деятельности и подтверждены документально.
Представление отчетности
В соответствии с п. 178.4 ст. 178 разд. IV НК Украины физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, подают налоговую декларацию по результатам отчетного года в сроки, предусмотренные для плательщиков НДФЛ.
Иностранцы и лица без гражданства, ставшие на учет в органах ГНС в качестве самозанятых лиц, являются резидентами и в годовой налоговой декларации наряду с доходами от осуществления независимой профессиональной деятельности должны указывать другие доходы с источником происхождения их из Украины и иностранные доходы.
Согласно пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 разд. II НК Украины плательщики НДФЛ подают налоговую декларацию до 1 мая года, следующего за отчетным:
В соответствии с подпунктом «б» п. 176.2 ст. 176 разд. IV НК Украины лица, имеющие статус налоговых агентов, обязаны подавать в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия), налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного с них налога (налоговый расчет по форме N 1ДФ) в орган ГНС по месту своего расположения. Такой расчет представляется только при начислении сумм указанных доходов плательщику налога налоговым агентом в течение отчетного периода.
Использование печати физическим лицом, осуществляющим
независимую профессиональную деятельность
При осуществлении независимой профессиональной деятельности самозанятое лицо, в зависимости от специфики своей деятельности, само определяет необходимость наличия у него печати. То есть вопросы использования печати или штампа при осуществлении независимой профессиональной деятельности решаются лично самозанятым лицом.
Однако есть случаи, когда действующее законодательство требует обязательного использования печатей, в частности, когда физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, использует наемный труд.
Заключение с гражданином трудового договора (контракта, соглашения) на использование его труда обязывает самозанятое лицо обеспечивать условия и охрану труда, его оплату, а также другие социальные гарантии в соответствии с действующим законодательством.
Закон об оплате труда определяет экономические, правовые и организационные принципы оплаты труда работников, состоящих в трудовых отношениях, на основании трудового договора, в частности с самозанятыми лицами.
Статьей 49 КЗоТ Украины предусмотрено, что по требованию работника работодатель обязан выдать ему справку, в частности, о размере зарплаты. Ответственность о достоверности данных, отраженных в справке, несет работодатель, выплачивающий доходы наемным работникам.
Например, справки о доходах, предоставляемые работодателями наемным работникам, для представления в отделы (управления) субсидий (для назначения им субсидий) обязательно должны быть скреплены печатью работодателя.
Ответы на актуальные вопросы, связанные с независимой професиональной деятельностью
Рассмотрим вопросы регистрации, учета доходов и расходов, подачи отчетности физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность.
Вопрос 1. В какой орган ГНС должен предоставлять информацию об удостоверенных договорах дарения или выдаче свидетельства на наследство нотариус, если место жительства (основное место учета) и место расположения рабочего места (конторы) частного нотариуса (неосновное место учета) относятся к разным органам ГНС?
В соответствии с п. 172.4 ст. 172, п. 173.4 ст. 173, п. 174.4 ст. 174 разд. IV НК Украины частный нотариус ежеквартально подает в орган ГНС по месту расположения своего рабочего места информацию об удостоверенных им договорах о проведении операций по продаже (обмену) объектов недвижимогс имущества между физическими лицами и продаже (обмену] движимого имущества межд} стороной (сторонами) этого договора, включая информации: о стоимости такого имущества и сумме уплаченного налога, а также информацию о выдаче свидетельства о праве на наследство и/или удостоверении договоров дарения в порядке, установленном разд. IV НК Ук раины для налогового расчета.
С учетом положений статей 63 и 65 гл. 6 разд. II НК Украины частный нотариус подлежит постановке на учет в органах ГНС:
- по месту жительства (налоговому адресу), если место жительства (регистрации согласно паспорту) и место расположения рабочего места (конторы) частного нотариуса (согласно регистрационному удостоверению о регистрации частной нотариальной деятельности) соответствуют одному органу ГНС;
- по месту жительства (основному месту учета) и месту расположения рабочего места (конторы) частного нотариуса (неосновное место учета), если место жительства частного нотариуса и место расположения его конторы соответствуют разным органам ГНС.
Частный нотариус обязан стать на учет в органе ГНС по основному и неосновному месту учета. При этом в орган ГНС по неосновному месту учета частный нотариус предоставляет информацию, перечень которой определен п. 172.4 ст. 172, п. 173.4 ст. 173 ж п. 174.4 ст. 174 разд. IV НК Украины. Другие обязанности налогового агента и плательщика НДФЛ частный нотариус выполняет по основному месту учета.
Следовательно, информация о выдаче свидетельства о праве на наследство и/или удостоверении договора дарения предоставляется нотариусом в орган ГНС по месту расположения рабочего места.
Вопрос 2. В каком случае физическое лицо, являющееся налоговым агентом, не начисляет НДФЛ при выплате дохода физическому лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность?
В соответствии с п. 178.5 ст. 178 разд. IV НК Украины при выплате субъектами хозяйствования - налоговыми агентами физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, налог на доходы у источника выплаты не удерживается при подаче таким физическим лицом копии справки о постановке его на учет в качестве физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность.
Данное правило не применяется при начислении (выплате) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, устанавливающему трудовые отношения, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю в соответствии с подпунктами 14.1.195 и 14.1.222 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины.
Согласно пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины налоговым агентом по НДФЛ является юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента - юридического лица, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разд. IV НК Украины, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, предоставлять налоговую отчетность в налоговые органы и нести ответственность за нарушения его норм в порядке, предусмотренном ст. 18 разд. I и разд. IV НК Украины.
Таким образом, если физическое лицо осуществляет независимую профессиональную деятельность и согласно норме ст. 178 разд. IV НК Украины подает налоговому агенту копию справки о постановке его на налоговый учет в качестве физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, то при выплате дохода налоговый агент не удерживает НДФЛ. В этом случае физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, включает такой доход в годовую налоговую декларацию и самостоятельно начисляет и уплачивает НДФЛ.
Вопрос 3. Какие расходы имеют право учитывать нотариусы при определении совокупного чистого дохода?
При налогообложении доходов лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, например, частную нотариальную, за отчетный налоговый период необходимо учитывать документально подтвержденные обязательные расходы, связанные с организацией их работы.
Согласно требованиям Закона о нотариате организация работы частных нотариусов связана с определенными обязательными условиями ее обеспечения, что регламентировано нормативно-правовыми актами. В частности, нотариус должен иметь рабочее место, использовать в своей работе реестры для регистрации нотариальных действий и бланки нотариально удостоверенных документов по установленным формам.
Таким образом, необходимо учитывать следующие расходы на:
- пользование помещением (арендная плата, платежи за предоставление коммунальных услуг и другие обязательные платежи), являющимся рабочим местом частного нотариуса (ст. 25 Закона о нотариате);
- пользование телефонной связью;
- получение специальных бланков нотариальных документов, книг учета и реестров, необходимых в работе нотариуса;
- изготовление печатей и штампов, а также их замену (ст. 26 Закона о нотариате);
- заключение договора служебного страхования или внесение страхового залога (ст. 28 Закона о нотариате);
- приобретение канцелярских принадлежностей;
- оплату информационно-технических услуг относительно пользования государственными реестрами, действующими в системе нотариата, модернизацию и обслуживание компьютерной техники,приобретение комплектов картриджей;
- оплату труда наемных работников по трудовым соглашениям;
- уплату нотариусами единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, в том числе в пользу наемных работников;
- приобретение официальных изданий, рекомендованных Министерством юстиции Украины, прохождение обучения по повышению профессионального уровня;
- использование электронной базы законодательства.
Вопрос 4. Несут ли нотариусы ответственность за начисление и перечисление НДФЛ при совершении нотариальных действий (в том числе за неправильное определение суммы налога)?
В соответствии с положениями п. 172.4 ст. 172 и п. 173.4 ст. 173 разд. IV НК Украины нотариус удостоверяет соответствующий договор купли-продажи (мены) недвижимого и/или движимого имущества между физическими лицами при наличии оценочной стоимости такого имущества и документа об уплате налога в бюджет стороной (сторонами) договора.
При этом, согласно подпункту «б» п. 171.2 ст. 171 разд. IV НК Украины, лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет НДФЛ с других доходов, является плательщик налога - физическое лицо, в частности, относительно доходов, источник выплаты которых принадлежит лицам, освобожденным от обязанностей начисления, удержания или уплаты (перечисления) налога в бюджет (физическим лицам, не являющимся налоговыми агентами).
Сумма налога самостоятельно определяется и уплачивается через банковские учреждения лицом, которое продает или обменивает с другим физическим лицом недвижимость (п. 172.5 ст. 172 разд. IV НК Украины).
Также, согласно п. 173.4 ст. 173 разд. IV НК Украины, плательщик налога самостоятельно определяет сумму налога и уплачивает в бюджет через банковские учреждения при продаже/обмене движимого имущества с другим физическим лицом.
Вопрос 5. В какой орган ГНС должен представлять налоговый расчет по форме N 1ДФ нотариус при начислении (выплате) своему помощнику доходов?
Согласно пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 разд. I, п. 51.1 ст. 51 гл. 2 разд. II, пп. 168.4.5 п. 168.4 ст. 168, п. 176.2 ст. 176 разд. IV НК Украины в отношении помощников (консультантов) частного нотариуса или других работников, состоящих в трудовых отношениях с частным нотариусом, такой нотариус является налоговым агентом и обязан подать в орган ГНС по месту своей регистрации (учета) налоговый расчет по форме N 1ДФ.
Таким образом, налоговый расчет по форме N 1ДФ нотариус подает в орган ГНС по основному месту учета.
Список использованных документов
КЗоТ Украины - Кодекс законов о труде Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон о нотариате - Закон Украины от 02.09.1993 г. N 3425-ХН «О нотариате»
Закон об оплате труда - Закон Украины от 24.03.1995 г. N 108/95-ВР «Об оплате труда»
Положение N 155 - Положение о квалификационно-дисциплинарной комиссии адвокатуры, утвержденное Указом Президента Украины от 05.05.1993 г. N 155/93
Положение N 86/5 - Положение об экспертно-квалификационных комиссиях и аттестации судебных экспертов, утвержденное приказом Минюста Украины от 09.08.2005 г. N 86/5
Порядок N 1588 - Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина Украины от 09.12.2011 г. N 1588
Порядок N 1025 - Порядок ведения Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица - предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. N 1025
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 5 (839),
30 января 2012 г.
Подписной индекс 40783