О порядке учета доходов физическими лицами,
уплачивающими единый налог

Упрощенная система налогообложения в Украине никогда не была простой, хотя само название настраивает субъектов хозяйствования именно на простоту и легкость в ведении учета и отчетности, И все же стремление субъектов хозяйствования к уплате именно единого налога продиктовано несколькими причинами.

Во-первых, переход на уплату единого налога освобождает частного предпринимателя от уплаты ряда налогої и сборов (некоторые из них требуют значительного времени и средств на ведение учета и составление отчетности).

Во-вторых, при уплате единого налога не нужно вести бухгалтерский учет хозяйственных операций в соответствующих регистрах, а этс также экономия и времени, и средств.

В-третьих, налоговая отчетность «единоналожника» намного проще, к примеру, налоговой декларации по налогу на прибыль, которую приходится заполнять плательщикам налога на прибыль.

В-четвертых, есть право выбора приемлемой для физического лица категории (группы плательщиков), а также быть или не быть плательщиком НДС.

Все эти факторы в совокупности, а также значительное увеличение предельных размеров дохода, дающие право на применение упрощенной системы отдельными группами налогоплательщиков, будут способствовать значительному увеличению категории плательщиков, намеренных уплачивать единый налог.

О категориях для плательщиков единого налога - физических лиц

Пунктом 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины для субъектов хозяйствования - физических лиц, которые имеют право применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предусмотрены следующие группы:

- первая группа:

физические лица - предприниматели, не использующие труд наемных лиц, осуществляющие исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 150 000 гривень;

- вторая группа:

физические лица - предприниматели, которые осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

- не используют труд наемных лиц либо количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;

- объем дохода не превышает 1 000 000 гривень.

Применять вторую группу не могут физические лица - предприниматели, предоставляющие посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (гр. 70.31 КВЭД ГК 009:2005). Такие физические лица - предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если соответствуют требованиям, установленным для третьей группы;

- третья группа:

физические лица - предприниматели, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:

- не используют труд наемных лиц либо количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20 человек;

- объем дохода не превышает 3 000 000 гривень;

Выбор книги учета доходов

У физических лиц есть право выбрать одну из трех категорий упрощенной системы налогообложения: первую, вторую или третью.

Несмотря на то, что для физических лиц в НК Украины предусмотрены три категории, для ведения налогового учета Приказом N 1637 предусмотрены два вида книг:

1) книга учета доходов (для плательщиков единого налога первой и второй групп и плательщиков единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками НДС) (далее - Книга 1);

2) книга учета доходов и расходов (для плательщиков единого налога третьей группы, которые являются плательщиками НДС) (далее - Книга 2).

Таким образом, Книга 1 предназначена для всех плательщиков единого налога - физических лиц, которые не являются плательщиками НДС.

Обращаем внимание, что Книга 2 предназначена для ведения не только доходов, но и расходов, а применять ее могут только плательщики единого налога - физические лица третьей группы, которые являются плательщиками НДС.

Прежде чем начать записи в Книгах 1 или 2, необходимо прошнуровать их, пронумеровать листы, указав в конце общее количество страниц, и зарегистрировать в налоговом органе.

Записи в Книгах должны выполняться разборчиво чернилами темного цвета или пастой шариковых ручек. В случае внесения исправлений новая запись должна быть заверена подписью налогоплательщика.

Так как Книга 1 и Книга 2 предназначены прежде всего для учета доходов, то уточним, что следует понимать иод «полученными доходами» для плательщиков единого налога - физических лиц.

Так, согласно пп. 1 п. 292.1 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины, доходом для физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в:

- денежной форме (наличной и/или безналичной);

- материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины. Под материальной или нематериальной формой дохода следует понимать только сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг). Бартерные и товарообменные операции для плательщиков единого налога запрещены. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.

Определение дохода осуществляется для целей обложения единым налогом и для предоставления права субъекту хозяйствования зарегистрироваться плательщиком единого налога и/или находиться на упрощенной системе налогообложения.

Порядок ведения Книги 1

Цель ведения Книги 1 очевидна - определить сумму получаемых доходов плательщиками единого налога за соответствующий отчетный период.

Примечательно, что для первой и второй групп плательщиков единого налога полученный доход не влияет на сумму уплачиваемого единого налога, так как единый налог они уплачивают в фиксированной сумме, которая зависит от размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года. Однако такой учет доходов необходим для проверки правомерности пребывания такого физического лица в соответствующей группе плательщиков единого налога.

На первый взгляд может показаться, что поскольку ставка единого налога для предпринимателей первой и второй групп фиксированная и не зависит от того, сколько они получили дохода или понесли расходов, то для целей исчисления единого налога Книга 1 как бы и не нужна. Однако главное ее предназначение в том, чтобы отследить, могут ли предприниматели цервой и второй групп и далее оставаться в соответствующей группе, то есть не превысили ли они максимальный размер дохода - 150 000 грн для первой группы и 1 000 000 грн для второй группы. Поэтому при проверке плательщиков единого налога первой и второй групп графе 7 Книги 1 налоговики будут уделять внимание.

В Книге 1 отражается фактически полученная сумма дохода от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год.

В случае необходимости регистрации новой Книги в течение налогового (отчетного) периода записи в ней продолжаются нарастающим итогом, а предыдущая Книга остается у налогоплательщика (п. 4 Порядка N 1637/1).

Таким образом, итоги в Книге 1 необходимо подсчитывать ежемесячно, ежеквартально и в целом за год.

Следовательно, если страницы в Книге 1 закончились, то плательщик единого налога должен завести новую Книгу 1, зарегистрировать ее в установленном порядке, и при этом дата первой записи в такой Книге 1 должна приходиться на следующий день за последним днем записи, сделанной в Книге 1, которая велась раньше. Если предыдущая Книга 1 закончилась в середине отчетного периода, то суммарный итог за месяц, квартал, год нужно подсчитывать, исходя из оборотов предыдущей и новой Книги 1, то есть нарастающим итогом.

Записи в Книге 1 выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого, получен доход, в том числе средства, поступившие на текущий счет налогоплательщика и/или полученные наличными, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, фактически безвозмездно полученные товары (работы, услуги).

Далее рассмотрим порядок заполнения данных в соответствующих графах Книги 1.

В графе 1 отражается дата записи, например, 12.01.2012 р., 13.01.2012 р. и т. д. Здесь указываются день, месяц и год соответствующей записи (запись производится, если в течение дня получена выручка, в противном случае можно ничего не писать), а также период, за который подводятся итоги, например, «Всего за месяц», «Всего за I квартал», «Всего за год» и т. д.

Так как нормы НК Украины предусматривают уплату единого налога только с дохода, полученного от осуществления деятельности, указанной в свидетельстве плательщика единого налога, отнесенного к первой или второй группе, то при заполнении граф 2 - 7 этим предпринимателям необходимо помнить, что в этих графах отражается только доход от осуществления хозяйственной деятельности,который облагается единым налогом по ставкам, установленным п. 293.2 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины.

Плательщикам третьей группы необходимо помнить о том, что в графах 2-7 они отражают доход от осуществления хозяйственной деятельности, которая облагается единым налогом по ставке 5 % (установленной пп. 2 п. 293.3 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

В графе 2 отражается полученная сумма средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги. В данной графе записывается сумма денежных средств, полученная по итогам дня в кассу или на текущий счет в оплату за реализованные товары (работы, услуги). Полученная выручка записывается в полной сумме. Причем подтверждать первичными документами запись о выручке не обязательно.

Обратим внимание, что в Книге 1 необходимо показывать общую сумму выручки, полученную за весь день (детально расшифровывать, за что и от кого она получена, не нужно).

Например, если в течение дня поступила выручка в сумме 2500 грн (от одного покупателя или от нескольких - значения не имеет), в графе 2 нужно указать «2500,00». Этого вполне достаточно. Более детальной расшифровки полученных доходов Порядок N 1637/1 не требует.

Вся полученная наличная выручка в течение дня должна быть в полной сумме оприходована. При этом оприходованием наличных для предпринимателя будет считаться проведение учета поступивших наличных в Книге 1.

Если предприниматель вносит на свой текущий счет выручку, которую сначала получил наличными в кассу, то такая операция в Книге 1 не отражается, поскольку при получении наличных денег в кассу выручка уже была отражена в Книге 1. Повторно отражать ее не нужно, так как на текущий счет предприниматель зачисляет уже собственные денежные средства.

При предоставлении услуг, выполнении работ по договорам поручения,транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента) (п. 292.4 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Поэтому в Книге 1 по посредническим договорам отражается только комиссионное вознаграждение.

Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному НБУ на дату получения такого дохода.

Датой получения дохода является дата поступления средств на текущий счет (в кассу) плательщика единого налога.

При осуществлении торговли товарами либо услугами с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования, не предусматривающей наличия регистратора расчетных операций, датой получения дохода считается дата изъятия из таких торговых аппаратов и/или подобного оборудования денежной выручки (п. 292.7 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

В случае если торговля товарами (работами, услугами) через торговые автоматы осуществляется с использованием жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков, выраженных в денежной единице Украины, датой получения дохода считается дата продажи таких жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков, выраженных в денежной единице Украины (п. 292.8 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Если на счет плательщика единого налога банк ошибочно зачислил деньги, то отражать такую сумму в графе 2 Книги 1 не нужно (поскольку средства поступили не в оплату товаров, работ или услуг, то, следовательно, доходом они не являются по определению). Однако в таком случае важно тщательно хранить письмо банка, в котором он обосновывает причины ошибочного зачисления (как правило, банк такое письмо присылает), чтобы при проверке доказать налоговикам, что данная сумма на счет предпринимателя попала по ошибке.

В Порядке N 1637/1 ничего не сказано о ситуации, когда у плательщика единого налога есть наемные работники (реализаторы), которые непосредственно получают выручку от покупателей. Как в этом случае учитывать доходы?

По аналогии с нефискальными РРО, такой плательщик единого налога может ввести внутренние Книги учета доходов по каждому реализатору, которые и использовать для заполнения основной Книги 1.

Разумеется, обо всех возможных ситуациях, связанных с отражением доходов в Книге 1, рассказать невозможно. Однако в любом случае плательщику единого налога поможет простое правило: если получены деньги на текущий счет или в кассу (то есть «в руки» предпринимателя или его реализатора) и эти деньги являются платой за реализуемый товар (работы, услуги), то указанную сумму следует отражать в графе 2 Книги 1.

В связи с расторжением договора или на основании иных причин плательщику единого налога могут быть возвращены (полностью или частично) денежные средства, которые он ранее заплатил за товар. Отражать такое поступление в Книге 1 необходимости нет, потому что данные средства не являются суммой средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги, а являются собственными средствами предпринимателя, которые ему просто возвращены.

В графе 3 отражается сумма возвращенных средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги и/или предоплаты.

Подчас в силу различного рода обстоятельств стороны могут пересматривать условия договорных отношений. В результате может быть принято решение о возврате товаров/ предоплаты, изменении цен.

Такие возвраты плательщик единого налога отражает в графе 3, и они уменьшают сумму полученного дохода за отчетный период.

В графе 4 отражается скорректированная сумма дохода за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги на сумму возвращенных средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги и/или предоплаты и рассчитывается как разница граф 2 и 3.

В графе 5 отражается стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг). Согласно п. 292.3 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НКУкраины в сумму дохода за отчетный период включается стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).

Датой получения дохода является дата фактического получения плательщиком единого налога бесплатно полученных товаров (работ, услуг).

Согласно пп. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины бесплатно предоставленные товары, работы, услуги - это:

а) товары, предоставляемые согласно договорам дарения, другим договорам, по которым не предусматриваются денежная или другая компенсация стоимости таких товаров либо их возврат, или без заключения таких договоров;

б) работы (услуги), выполняемые (предоставляемые) без выдвижения требования о компенсации их стоимости;

в) товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение и использованные им.

В графе 6 отражается сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности. Нормы НК Украины предусматривают включение в доход от осуществления деятельности плательщиком единого налога любой кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

В соответствии с ч. 1 ст. 256 ГК Украины исковой давностью признается срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права и интереса.

В соответствии с ч. 1 ст. 257 ГК Украины общая исковая давность составляет 3 года. При этом для отдельных требований ГК Украины или другие законы могут устанавливать специальный срок исковой давности - сокращенный или более продолжительный.

Заметим, что установленные законодательством сроки исковой давности являются минимальными - это означает, что стороны вольны продлить их по письменной договоренности, в то время как сократить их нельзя (ст. 259 ГК Украины).

Гражданский кодекс Украины устанавливает общую и специальную дату «включения» исковой давности. В общем случае, такая дата приходится на момент, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении своего права или о лице, которое его нарушило (ч. 1 ст. 261 ГК Украины). Как правило, таким моментом считается день, следующий за предельной датой выполнения обязательства, то есть день, с которого начинается нарушение гражданского права и интереса лица. На указанный выше момент необходимо обратить особое внимание, поскольку иногда бытует ошибочное мнение, что исковая давность якобы должна рассчитываться с момента возникновения обязательств.

Также вполне возможно, что такая кредиторская задолженность в свое время была включена в налогооблагаемый доход плательщиком третьей группы и соответственно с нее был уплачен единый налог (к примеру аванс, полученный от покупателей). Таким образом, получается, что НК Украины требует от плательщика единого налога третьей группы дважды облагать один и тот же доход.

Плательщики первой и второй групп с невключением просроченной кредиторской задолженности рискуют только быть переведенными в другую группу, но на объект налогообложения у них такая просроченная задолженность влиять не будет.

В графе 7 отражается общая сумма дохода как сумма граф 4, 5 и 6. Для плательщиков третьей группы это будет объект для исчисленная единого налога по ставке 5 %.

В графе 8 отражается вид дохода, облагаемый налогом по ставке 15 %. К таким видам доходов относятся:

1) сумма превышения объема дохода, определенного в подпунктах 1, 2 и 3 п. 293.4 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины;

2) доход, полученный от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика единого налога, отнесенного к первой или второй группе;

3) доход, полученный при применении иного способа расчетов, нежели указанный в гл. 1 разд. XIV НК Украины;

4) доход, полученный от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения.

В графе 9 Книги 1 отражается сумма превышения объема дохода, определенного в подпунктах 1, 2 и 3 п. 293.4 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины, сумма дохода, полученного при применении неденежного способа расчетов, а также полученный доход от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения.

Данные Книги 1 используются налогоплательщиком для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога. Хранится Книга 1 у плательщика единого налога в течение 3 лет после выполнения последней записи.

Приведем пример заполнения Книги 1 (табл. 1).

Таблица 1

Книги обліку доходів (для платників єдиного податку першої
і другої груп та платників єдиного податку третьої групи,
які не є платниками податку на додану вартість)

Порядок ведения Книги 2

Прежде всего напомним, кто из физических лиц плательщиков единого налога может быть плательщиком НДС. Так, в соответствии с п. 183.1 ст. 183 разд. V НК Украины, любое лицо, которое подлежит обязательной регистрации или приняло решение о добровольной регистрации налогоплательщиком, подает в орган ГНС по своему местонахождению (месту жительства) регистрационное заявление.

Подпунктом 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины определено, что для целей обложения НДС согласно разделу V НК Украины под определение «лицо» подпадает, в частности, физическое лицо (гражданин Украины, иностранец и лицо без гражданства), которое осуществляет деятельность, относящуюся в соответствии с законодательством к предпринимательской (кроме физических лиц - предпринимателей, указанных в пп. 1 и пп. 2 п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины, и физических лиц - предпринимателей, указанных в пп. 3 п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины, которыми применяется ставка единого налога в размере 5 %, за исключением физических лиц - предпринимателей, указанных в пп. 3 п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины, которые осуществляют поставку услуг (работ) плательщикам НДС и объем таких поставок за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 000 грн (без учета НДС), и/ или ввозит товары на таможенную территорию Украины.

С учетом указанного, плательщики единого налога третьей группы могут быть плательщиками НДС, при условии что они соответствуют требованиям, определенным п. 181.1 ст. 181 или п. 182.1 ст. 182 разд. V НК Украины и применяют процентную ставку единого налога в размере 3%.

Для третьей группы плательщиков единого налога, исчисленный в Книге 2 доход будет объектом для исчисления единого налога. Обращаем внимание, что объектом налогообложения будет именно «валовой» доход,- а не «чистый», несмотря на то, что в этой Книге также отражаются и данные о расходах.

То есть в Книге 2 необходимо заполнять еще и графы, связанные с расходами, которые никоим образом не влияют на обложение единым налогом, но именно ориентируясь на них, контролирующие органы будут проверять правильность отнесения НДС в налоговый кредит такими плательщиками. Иного предназначения данных о расходах для «упрощенцев» пока нет.

Согласно п. 293.3 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины процентная ставка единого налога для третьей группы плательщиков единого налога устанавливается в размере:

- 3 % дохода - в случае уплаты НДС;

- 5 % дохода - в случае включения НДС в состав единого налога.

В Книге 2 отражается фактически полученная сумма доходов и фактически понесенная сумма расходов от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год. При необходимости регистрации новой Книги в течение налогового (отчетного) периода записи в ней продолжаются нарастающим итогом, а предыдущая Книга остается у налогоплательщика.

Таким образом, итоги в Книге 2 необходимо подсчитывать ежемесячно, ежеквартально и в целом за год.

Записи в Книге 2 выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход, в том числе средства, поступившие на текущий счет налогоплательщика и/или полученные наличными, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, фактически бесплатно получены товары (работы, услуги) и понесены расходы, в частности оплачены приобретенные товары (работы, услуги), выплачена заработная плата, уплачен единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) и др. (п. 5 Порядка N 1637/2).

То есть, если, к примеру, срок исковой давности по кредиторской задолженности истекает в нерабочий день, то плательщик единого налога отражает такой доход на следующий после выходного, праздничного или нерабочего дня рабочий день.

Порядок заполнения раздела I «Доходы»

В графе 1 раздела I Книги 2 отражается дата записи, например, 03.01.2012 р., 04.01.2012 р. и т. д. В этой графе указываются день, месяц и год соответствующей записи (запись производится, если в течение дня получена выручка, в противном случае можно ничего не писать), а также период, за который подводятся итоги, например, «Всего за месяц», «Всего за I квартал», «Всего за год» и т. д.

Плательщикам третьей группы необходимо помнить о том, что в графах 2 - 7 они отражают доход от осуществления хозяйственной деятельности, который облагается единым налогом по ставке 3 % (установленной пп. 1 п. 293.3 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Для третьей группы плательщиков единого налога, являющихся к тому же и плательщиками НДС, очень важно своевременно отражать все доходы, поскольку они являются базой обложения и единым налогом, и НДС.

Следовательно, значимость данных, отраженных в Книге 2, на порядок выше, нежели у плательщиков первой и второй групп, заполняющих Книгу 1.

В графе 2 раздела I Книги 2 отражается полученная сумма средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги без суммы НДС.

Порядок заполнения графы 2 Книги 2 аналогичен порядку, предусмотренному для соответствующей графы Книги 1, поэтому мы не будем его повторять.

Приведем перечень поступлений, которые, согласно п. 292.11 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины, не включаются в состав дохода плательщика единого налога:

1) суммы НДС;

2) суммы средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями плательщика единого налога;

3) суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов;

4) суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ;

5) суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) - плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств;

6) суммы средств, поступившие в качестве оплаты товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных НК Украины, стоимость которых была включена в общий налогооблагаемый доход физического лица - предпринимателя;

7) суммы НДС, поступившие в стоимости товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных НК Украины;

8) суммы средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика единого налога в уставный капитал такого плательщика;

9) суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НК Украины, и суммы ЕСВ, возвращаемые плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов;

10) дивиденды, полученные плательщиком единого налога - юридическим лицом от других плательщиков налогов, обложенные налогом в порядке, определенном НК Украины.

В графе 3 раздела I Книги 2 отражается сумма возвращенных средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги и/или предоплаты без суммы НДС.

При возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг суммы налоговых обязательств поставщика подлежат соответствующей корректировке (п. 192.1 ст. 192 разд. V НК Украины).

В графе 4 раздела I Книги 2 указывается скорректированная сумма дохода за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги на сумму возвращенных средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги и рассчитывается как разница граф 2 и 3 (пп. 6.2.3 п. 6.2 Порядка N 1637/2). Данные в этой графе отражаются, естественно, без НДС.

В графе 5 отражается стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг) без сумм НДС. Необходимо отметить, что гл. 1 разд. XIV НК Украины не содержит специальных требований по определению стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг).

Таким образом, если плательщику единого налога товары (работы, услуги) переданы по документу, в котором указана их стоимость, то именно она и будет являться базой для налогообложения.

Для примера напомним, что, согласно пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 разд. III НК Украины, для целей налогообложения прибыли к прочим доходам относится стоимость товаров, работ, услуг, бесплатно полученных плательщиком налога на прибыль в отчетном периоде, которая определяется на уровне не ниже обычной цены.

Если у плательщика единого налога нет документов, которые бы подтверждали стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг), то в этом случае необходимо руководствоваться общим правилом определения обычных цен, предусмотренным п. 1.20 ст. 1 Закона о налогообложении прибыли до 31.12.2012 г. и ст. 39 разд. I НК Украины с 01.01.2013 г.

В графе 6 раздела I Книги 2 отражается сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, без суммы НДС. Обращаем внимание, что к правилам расчета срока исковой давности применяются общие положения об исчислении сроков согласно статьям 253 - 255 ГК Украины.

Так, если последний день срока приходится на выходной, праздничный или другой нерабочий день, определенный в месте совершения определенных действий, то днем окончания срока является следующий рабочий день.

Если действия должны быть выполнены в учреждении, то срок истекает тогда, когда в нем по установленным правилам прекращаются соответствующие операции.

В свою очередь, в определенных случаях исковая давность может быть прервана. При прерывании исковой давности отсчет ее начинается заново - причем вне зависимости от времени, прошедшего до прерывания. Основаниями для прерывания исковой давности являются (ст. 264 ГК Украины):

1) совершение должником действий, свидетельствующих о признании им долга. К таким действиям могут относиться:

а) полное или частичное признание претензии;

б) частичное погашение должником или с его согласия другим лицом основного долга и/или неустойки;

в) уплата процентов по основному долгу;

г) просьба об отсрочке исполнения;

2) предъявление иска к одному из нескольких должников, а также если предметом иска является лишь часть требования, право на которую имеет истец.

В графе 7 раздела I Книги 2 отражается общая сумма дохода как сумма граф 4, 5 и 6. Для плательщиков третьей группы это будет объект для исчисления единого налога по ставке 3%.

В графе 8 раздела I Книги 2 отражается вид дохода, облагаемый налогом по ставке 15 %. К таким видам доходов относятся:

- сумма превышения объема дохода, определенного в пп. 3 п. 293.4 ст. 293 разд. XIV НК Украины;

- доход, полученный при применении иного способа расчетов, нежели указан в гл. 1 разд. XIV НК Украины;

- доход, полученный от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения. В графе 9 раздела I Книги 2 отражается сумма превышения объема дохода, определенного в пп. 3 п. 293.4 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины, сумма дохода, полученного при применении неденежного способа расчетов, а также полученный доход от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения.

Порядок заполнения раздела II «Расходы»

Данные раздела II Книги 2 особого значения для обложения единым налогом не имеют, однако заполнять его требует НК Украины.

Так, необходимость ведения учета не только доходов, но и расходов плательщиками единого налога третьей группы, являющихся плательщиками НДС, в порядке, установленном Министерством финансов Украины, предусмотрена пп. 296.1.2 п. 296.1 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины.

Момент отражения расходов в Порядке N 1637/2 четко не прописан. Так, для одних расходов предусмотрена только уплата ЕСВ, для других - просто отсылка на понесенные расходы, которая может включать реализацию не оплаченных поставщику товаров (работ, услуг).

Если исходить из одинакового принципа по заполнению как раздела I , так и раздела И, то в графах 2 - 6 раздела II Книги 2 должны отражаться расходы по оплате.

С другой стороны, если уж раздел II Книги 2 предназначен для контроля налогового кредита по НДС, то в этом случае данный раздел должен заполняться по правилу первого события и он никак не будет связан с полученными доходами, отраженными в разделе I Книги 2.

Так как право определять порядок учета расходов НК Украины предоставлен Министерству финансов Украины, то только оно должно более четко сформулировать принцип заполнения раздела II Книги 2.

Таким образом, можно однозначно сказать, что поскольку момент отражения расходов в разделе II Книги 2 четко не определен, то плательщик единого налога должен либо получить индивидуальную консультацию, либо же ждать официальных разъснений.

В графе 1 раздела II Книги 2 отражается дата записи.

В графах 2 и 3 раздела II Книги 2 отражаются расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) без НДС, в том числе суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов; суммы ввозной пошлины; суммы косвенных налогов в связи с приобретением товаров (работ, услуг), которые не возмещаются налогоплательщикам; транспортно-заготовительные расходы; прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров (работ, услуг) и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (п. 6.5 Порядка N 1637/2).

В графе 4 раздела II Книги 2 отражается сумма расходов на оплату труда в случае использования труда наемных лиц.

В графе 5 раздела II Книги 2 отражается сумма уплаченного ЕСВ.

В графе 6 раздела II Книги 2 указывается сумма прочих расходов, понесенных в связи с осуществлением хозяйственной деятельности плательщика единого налога, в частности расходы на связь, уплату арендных и коммунальных платежей и т.д.

В графе 7 раздела II Книги 2 отражается общая сумма расходов на осуществление хозяйственной деятельности как сумма граф 3, 4, 5 и 6.

Данные Книги 2 используются налогоплательщиком для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога. Книга 2 хранится у плательщика единого налога в течение 3 лет после выполнения последней записи.

Приведем пример заполнения раздела I Книги 2 (табл. 2) и раздела II Книги 2 (табл. 3). Раздел II Книги 2 заполнен по моменту оплаты.

Таблица 2

Книга обліку доходів і витрат
(для платників єдиного податку третьої групи, які
є платниками податку на додану вартість)

І. Доходи

Таблица 3

II. Витрати

Записи в Книгах 1 и 2 осуществляются исключительно вручную - шариковой или чернильной ручкой; четко, разборчиво, без исправлений.

Если предпринимателю удобно вести книгу с помощью компьютера, он может это делать. Однако ему все равно придется переносить записи из компьютерной в бумажную книгу, потому что ограничиваться только компьютерным вариантом действующее законодательство пока не разрешает. Связано это, прежде всего, с регистрацией самой книги.

Исправления и корректировки

В общем случае исправить ошибку в Книгах 1 и 2 можно так: неправильные цифры зачеркнуть и над зачеркнутым надписать правильные. Зачеркивание проводится одной чертой, так, чтобы можно было прочесть исправленное. Возле исправления делается надпись: «Исправлено» и ставится дата исправления и подпись лица, ответственного за ведение Книги 1 или 2.

Если выручку, полученную в прошлом квартале, в связи с расторжением договора предприниматель возвратил покупателю, то в Книгу 1 или 2 вносятся исправления в порядке, описанном выше.

Список использованных документов

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. N 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР (утратил силу частично)

Приказ N 1637 - Приказ Минфина Украины от 15.12.2011 г. N 1637 «Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядков их ведения»

Порядок N 1637/1 - Порядок ведения книги учета доходов плательщиков единого налога первой и второй групп и плательщиков единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина Украины от 15.12.2011 г. N 1637

Порядок N 1637/2 - Порядок ведения книги учета доходов и расходов плательщиков единого налога третьей группы, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина Украины от 15.12.2011 г. N 1637

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 5 (839),
30 января 2012 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей