Ответы на актуальные вопросы по декларированию
доходов физическими лицами
ВОПРОСЫ:
1. Какая ответственность за не представление гражданином декларации о доходах?
2. Какая ответственность физических лиц за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц по результатам годовой декларации об имущественном, положении и доходах?
3. Что такое налоговая скидка и как ею воспользоваться?
4. Обязано ли предприятие, начисляющее заработную плату студентам (ученикам) ПТУ при трудоустройстве во время прохождения производственной практики, начислять и перечислять в бюджет НДФЛ при условии, что заработная плата студентам согласно ст. 53 Закона об образовании перечисляется учебному заведению, которое в свою очередь выплачивало 50 % из начисленных сумм в пользу студентов?
5. Какой порядок уплаты НДФЛ при продаже движимого имущества физическим лицом другому физическому лицу?
6. По какому признаку дохода отражается в налоговом расчете по форме N 1ДФ сумма возвратной финансовой помощи, предоставляемой физическому лицу - предпринимателю?
7. Подлежит ли налогообложению одноразовая денежная помощь, предоставляемая военнослужащему вследствие получения инвалидности (увечья)?
ОТВЕТЫ:
1. Ответственность за не представление или несвоевременное представление гражданами деклараций о доходах или включение в декларации искаженных данных, не ведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета, определена ст. 164-1 КУоАП и влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 3 до 8 НМДГ (от 51 до 136 грн).
Действия, совершенные лицом, которое в течение года подвергалось административному взысканию за то же нарушение, влекут наложение штрафа в размере от 5 до 8 НМДГ (от 85 до 136 грн).
2. Согласно п. 179.7 ст. 179 разд. IV НК Украины физическое лицо обязано самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным, уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации.
Пунктом 126.1 ст. 126 гл. 11 разд. II НК Украины предусмотрено, что в случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в течение сроков, определенных настоящим Кодексом, такой плательщик налога привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:
- при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, - в размере 10 % погашенной суммы налогового долга;
- при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, - в размере 20 % погашенной суммы налогового долга. В соответствии с пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 гл. 12 разд. II НК Украины по истечении установленных НК Украины сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня.
При начислении суммы денежного обязательства контролирующими органами начисление пени начинается с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного в налоговом уведомлении-решении согласно НК Украины.
В соответствии с п. 129.4 ст. 129 гл. 11 разд. II НК Украины пеня, определенная пп. 129.1.1, начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 % годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок является большей, за каждый календарный день просрочки в его уплате.
3. Налоговая скидка - документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов налогоплательщика-резидента в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов-физических или юридических лиц в течение отчетного года, на которую разрешается уменьшение его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года в виде заработной платы.
Условия и порядок предоставления налоговой скидки определены в ст. 166 разд. IV НК Украины. Право налогоплательщика на налоговую скидку возникает по результатам отчетного налогового года.
Налоговая скидка может быть предоставлена исключительно резиденту, имеющему регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика, а также резиденту - физическому лицу, которое по своим религиозным убеждениям отказалось от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и официально уведомило об этом соответствующий орган ГНС и имеет об этом отметку в паспорте.
При этом общая сумма начисленной налоговой скидки не может превышать сумму годового общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, начисленного как заработная плата, уменьшенная с учетом положений п. 164.6 ст. 164 разд. IV НК Украины.
В налоговую скидку включаются фактически понесенные расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходным кассовым ордером, копиями договоров, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя).
Если налогоплательщик до конца налогового года, следующего за отчетным, не воспользовался правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного налогового года, то такое право на следующие налоговые годы не переносится (пп. 166.4.3 п. 166.4 ст. 164 разд. IVНК Украины).
4. Согласно требованиям НК Украины обложению НДФЛ подлежит любой доход, начисленный (выплаченный) в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового периода.
При этом, в соответствии с пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, налоговый агент по налогу на доходы физических лиц - это юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента - юридического лица, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV настоящего Кодекса, в бюджет от лица и за счет физического лица из доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, предоставлять налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушения его норм в порядке, предусмотренном ст. 18 и разделом IV настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 4 ст. 53 Закона об образовании на время производственного обучения, практики ученики и студенты обеспечиваются рабочими местами, безопасными и безвредными условиями труда.
На счет учебного заведения для осуществления его уставной деятельности, укрепления учебно-материальной базы, на социальную защиту учеников, слушателей, проведение культурно-массовой и физ-культурно-спортивной работы направляются 50 % заработной платы за производственное обучение и производственную практику учеников, слушателей профессионально-технических учебных заведений.
Таким образом, при начислении заработной платы студентам, проходящим практику на предприятии согласно договору, предприятие как налоговый агент обязан удержать из суммы такого дохода НДФЛ по ставке 15 % (и/или 17 %) и уплатить его в бюджет в порядке, установленном ст. 168 разд. IV НК Украины.
5. В соответствии с п. 173.1 ст. 173 разд. IV НК Украины доход плательщика налога от продажи (обмена) объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается налогом по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 разд. IV НК Украины (5 %).
Доход от продажи объекта движимого имущества определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта.
Согласно п. 173.2 ст. 173 разд. IV НК Украины в порядке исключения из положений п. 173.1 данной статьи при продаже одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера не чаще одного раза в течение отчетного налогового года доходы продавца от указанных операций облагаются налогом по ставке 1%.
Доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года второго и следующих объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера, подлежит налогообложению по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 разд. IVНК Украины.
В соответствии с п. 173.7 ст. 173 разд. IV НК Украины продажа резидентами унаследованного (полученного в подарок) объекта движимого имущества подлежит налогообложению согласно положению ст. 173 разд. IV НК Украины.
Физическое лицо при нотариальном удостоверении договора купли-продажи движимого имущества с другим физическим лицом является ответственным за начисление и удержание НДФЛ и уплачивает его в соответствующий бюджет по месту нотариального удостоверения такого договора (подпункт «б» пп. 168.4.5 п. 168.4 ст. 168 разд. IVНК Украины).
С учетом вышеуказанного, доход, полученный физическим лицом от продажи объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года другому физическому лицу, облагается налогом по ставке 5 %.
Кроме того, НДФЛ уплачивается (перечисляется) физическим лицом в соответствующий бюджет по месту нотариального удостоверения договора (до нотариального удостоверения договора купли-продажи движимого имущества).
6. В соответствии с пп. 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика НДФЛ не включается основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной таким плательщиком другим лицам, и основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой плательщиком НДФЛ.
Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку N 1020, основная сумма финансовой помощи, предоставленной плательщиком НДФЛ другим лицам, и основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой плательщиком НДФЛ, отражаются в налоговом расчете по форме N 1ДФ под признаком дохода «153».
Следовательно, сумма возвратной финансовой помощи, предоставляемой субъектом хозяйствования физическому лицу - предпринимателю или физическому лицу, отражается по признаку дохода «153».
7. В соответствии с пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода не включается сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи в виде адресных выплат и предоставления социальных и реабилитационных услуг согласно закону, жилищных и других субсидий или дотаций, компенсаций (включая денежные компенсации инвалидам, на детей-инвалидов при реализации индивидуальных программ реабилитации инвалидов, суммы пособия по беременности и родам), вознаграждений и страховых выплат, которые получает плательщик НДФЛ из бюджетов и фондов общеобязательного государственного страхования и в форме финансовой помощи инвалидам из Фонда социальной защиты инвалидов согласно закону.
Правовое регулирование отношений между государством и гражданами Украины в связи с выполнением ими конституционного долга защищать Родину осуществляется согласно нормам Закона о воинской обязанности.
В соответствии со ст. 41 настоящего Закона выплата одноразовой денежной помощи в случае гибели (смерти) или увечья военнослужащих, во-еннобязанных и резервистов, на учебные (или проверочные) и специальные сборы осуществляется в порядке и на условиях, установленных Законом о правовой защите военнослужащих.
Согласно ст. 23 указанного Закона финансовое обеспечение расходов, связанных с реализацией настоящего Закона, осуществляется за счет денежных средств, предусмотренных в Госбюджете Украины на соответствующий год для Минобороны Украины, разведывательных органов исполнительной власти, имеющих в своем подчинении воинские формирования и правоохранительные органы, других источников, предусмотренных законом. С учетом вышесказанного, если выплаты одноразовой денежной помощи в случае гибели (смерти), увечья или инвалидности военнослужащих осуществляются в соответствии с Законом о воинской обязанности и Законом о правовой защите военнослужащих с учетом требований пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины, то такие выплаты не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика НДФЛ.
Список использованных документов
КУоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон о воинской обязанности - Закон Украины от 25.03.1992 г. N 2232-ХП «О воинской обязанности и военной службе» в редакции от 04.04.2006 г. N 3597-IV
Закон об образовании - Закон Украины от 23.05.1991 г. N 1060-ХП «Об образовании» в редакции от 23.03.1996 г. N 100/96-ВР
Закон о правовой защите военнослужащих - Закон Украины от 20.12.1991 г. N 2011-ХП «О социальной и правовой защите военнослужащих и членов их семей»
Порядок N 1020 - Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (оплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. N 1020
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 6 (840),
6 февраля 2012 г.
Подписной индекс 40783