Отчетность по сбору за специальное использование воды:
состав, заполнение, подача
Налоговый кодекс Украины обязывает налогоплательщиков за каждый отчетный (налоговый) период подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу или сбору, плательщиком которого они являются, в соответствии с настоящим Кодексом, независимо от того, осуществлял ли такой налогоплательщик хозяйственную деятельность в отчетном периоде.
Не является исключением и сбор за специальное использование воды, за который также нужно отчитываться перед органами ГНС.
Так, плательщики сбора за специальное использование воды должны подавать:
1) Налоговую декларацию по сбору за специальное использование воды (форма отчета утверждена Приказом N 1009) - органам ГНС;
2) перечни водопользователей-абонентов - органам ГНС и органам водного хозяйства.
В соответствии с п. 326.12 ст. 326 разд. XVI НК Украины перечни водопользователей-абонентов подаются:
- водопользователями, которым выданы разрешения на специальное водопользование;
- водопользователями, которые поставляют воду другим водопользователям. Со своей стороны органы, выдающие разрешения на специальное водопользование, предоставляют информацию о водопользователях, которым выданы такие разрешения.
Перечни водопользователей-абонентов органам ГНС и органам водного хозяйства подаются ежегодно до 20 января (п. 326.12 ст. 326 разд. XVI НК Украины).
В случае изменения условий водопользования, выдачи в течение года новых разрешений на специальное водопользование, заключения договоров на поставку воды водопользователи, получившие переоформленные разрешения на специальное водопользование, договоры на поставку воды, обязаны в течение 10 дней сообщить об этом органам ГНС и органам водного хозяйства;
3) Отчет об использовании воды (отчет по форме N 2-ТП (водгосп), утвержденный Приказом N 230).
Согласно п. 1.2 Инструкции N 230 государственному учету подлежит использование вод промышленными, строительными, транспортными, сельскохозяйственными и другими предприятиями, организациями и учреждениями независимо от их ведомственного подчинения и форм собственности, источников водоснабжения и приемников сточных вод.
К водопользователям относятся:
- все без исключения водопользователи, осуществляющие сброс сточных вод непосредственно в поверхностные, подземные водные объекты, а также на поля фильтрации, накопители, рельеф местности и т.д., независимо от объемов сбросов;
- все водопользователи, которые забирают из природных водных объектов 50 м3 в сутки и более. Охват учетом меньших по объемам водопользователей решается областной государственной администрацией по представлению региональных управлений (отделов) комплексного использования водных ресурсов Госводхоза Украины. О принятии такого решения органы Госводхоза Украины извещают водопользователя и его вышестоящую организацию;
- предприятия, которые забирают воду из коммунального (ведомственного) водопровода или других водохозяйственных систем и передают сточные воды коммунальной (ведомственной) канализации при заборе ими 50 и более кубических метров воды в сутки, а также водопользователи, имеющие оборотные системы водопотребления общей мощностью 1000 м3 в сутки и более, независимо от количества забранной свежей воды.
Не является использованием вод проведение в акватории водоемов строительных, дноуглубительных, взрывных, буровых, геолого-разведочных работ, а также работ по добыче полезных ископаемых, прокладке трубопроводов, кабелей и т.д.
Таким образом, Отчет об использовании воды ежеквартально подается в органы статистики лишь теми водопользователями, которые перечислены в п. 1.2.Инструкции N 230, в том числе у которых среднесуточное потребление воды составляет 50 м3 и более.
Налоговая декларация по сбору за специальное использование воды
Базовый отчетный (налоговый) период для сбора за специальное использование воды равен календарному кварталу. В соответствии со ст. 46 гл. 2 разд. II НК Украины ГНАУ Приказом N 1009 утверждены следующие три формы налоговых деклараций:
1) сбора: за специальное использование поверхностных и подземных вод; за специальное использование поверхностной воды теплоэлектростанциями с прямоточной системой водоснабжения; за специальное использование поверхностных и подземных вод жилищно-коммунальными предприятиями; за специальное использование воды, которая входит исключительно в состав напитков; за специальное использование поверхностных и подземных вод для потребностей рыбоводства; за специальное использование карьерной, шахтной, дренажной воды;
2) сбора за специальное использование воды для потребностей гидроэнергетики;
3) сбора за специальное использование поверхностных вод для потребностей водного транспорта (кроме стояночных и служебно-вспомогательных судов).
К каждой из вышеуказанных налоговых деклараций предусмотрено приложение - Перерасчет налогового обязательства, которое является неотъемлемой частью отчетной или отчетной новой налоговой декларации в случае уточнения показателей в составе отчетной/отчетной новой налоговой декларации за любой следующий отчетный (налоговый) период, в течение которого плательщиком были самостоятельно обнаружены ошибки.
Кроме того, плательщики сбора за специальное использование воды подают одновременно с налоговыми декларациями органам ГНС копии разрешения на специальное водопользование, договоры на поставку воды и статистическую отчетность об использовании воды (Отчет по форме N 2-ТП (водгосп)) (п. 328.7 ст. 328 разд. XVI НК Украины НК Украины).
Плательщики сбора за специальное использование воды должны подавать налоговую декларацию в налоговый орган по месту их налоговой регистрации. Исключением являются филиалы, отделения и прочие обособленные подразделения водопользователя, не имеющие банковских счетов, не ведущие собственный бухгалтерский учет и не составляющие отдельный баланс - за них подают (а также уплачивают сбор) водопользователи, в состав которых они входят, в налоговый орган по месту нахождения водных объектов (п. 328.6 ст. 328 разд. XVI НК Украины).
ГНАУ Приказом N 1009 утвердила только формы налоговой отчетности, поэтому инструкции по заполнению налоговых деклараций по сбору за специальное использование воды нет. Следовательно, при оформлении таких налоговых деклараций необходимо руководствоваться общими требованиями, предусмотренными ст. 48 гл. 2 разд. II НК Украины, а также тем, что информация в налоговые декларации вносится нарастающим итогом с начала года (п. 328.2 ст. 328 разд. XVI НК Украины).
В налоговых декларациях и перерасчетах подлежат заполнению все строки всех разделов с учетом примечаний. В случае не заполнения той или иной строки из-за отсутствия значения в них проставляется прочерк.
По каждой форме налоговой декларации сбора за специальное использование воды ведется отдельная нумерация по каждому налоговому органу ГНС, в который подаются декларации.
В строке 1.1.Т поля 1 общей части налоговых деклараций «порядковый N за год» плательщик в течение календарного года, подавая каждую следующую соответствующую форму налоговой декларации (отчетную, отчетную новую, уточняющую), увеличивает ее порядковый номер. Нумерация приложений (перерасчетов) отдельно к каждой налоговой декларации начинается с «1». Порядковый номер налоговой декларации из общей части декларации переносится в приложения, которые подаются вместе с такой декларацией.
Формы Налоговой декларации сбора за специальное использование воды предусматривают при составлении налоговой отчетности в строке 5 указывать:
- код органа местного самоуправления по основному месту учета (регистрации) в органах ГНС по классификатору объектов административно-территориального устройства Украины (КОАТУУ);
- код органа местного самоуправления по неосновному месту учета (регистрации) в органах ГНС (по месту нахождения водных объектов) по КОАТУУ.
Таким образом, предприятие, которое подает налоговый расчет по месту налоговой регистрации, в строке 5 Налоговой декларации отмечает код органа местного самоуправления по основному месту учета (регистрации) в органах ГНС по КОАТУУ.
Головное предприятие, в состав которого входят структурные подразделения, не имеющие банковских счетов, не ведущие отдельный бухгалтерский учет, не составляющие отдельного баланса, становится на учет в качестве плательщика отдельных налогов и сборов в органе ГНС по месту осуществления использования воды своих структурных подразделений. Такое головное предприятие в строке 5 Налоговой декларации отмечает оба кода: код органа местного самоуправления по основному месту учета (регистрации) в органах ГНС по КОАТУУ и код органа местного самоуправления по неосновному месту учета (регистрации) в органах ГНС (по месту нахождения водных объектов) по КОАТУУ.
По мнению ГНСУ, изложенному в Единой базе налоговых знаний, предприятие (которое не имеет структурных подразделений), имеющее разрешение на специальное водопользование или договор на поставку воды и осуществляющее использование им воды в различных регионах или районах города, должно стать на учет в качестве плательщика сбора за специальное использование воды в органе ГНС по неосновному месту учета (по месту осуществления использования воды). Такое предприятие также в строке 5 указывает оба кода - по основному месту учета (регистрации) в органах ГНС и по месту нахождения водных объектов.
При заполнении колонки 2 «Названия водных объектов и показатели» следует учитывать вид водных объектов (общегосударственного или местного значения), а также руководствоваться перечнем водных объектов, который указан в ст. 325 разд. XVI НК Украины.
В колонке 3 Налоговой декларации сбора за специальное использование воды отмечается в кубических метрах фактический объем:
- использованной воды с учетом потерь в системах водоснабжения;
- воды, пропущенной через конденсаторы турбин для охлаждения конденсата;
- воды, необходимой для пополнения водных объектов (в том числе фильтрации, испарения);
- воды, пропущенной через турбины гидроэлектростанций.
Показатель в колонке 3 Налоговой декларации должен содержать цифровое значение, которое имеет не более двух знаков после запятой.
В колонке 6 «Установленный годовой лимит использования воды» Налоговой декларации указывается:
- первичным водопользователем - годовой лимит использования воды, который установлен в разрешении на специальное водопользование;
- вторичным водопользователем, заключившим договор на поставку воды с первичным водопользователем, - годовой лимит, установленный в разрешении первичного водопользователя для такого вторичного водопользователя и который должен быть указан в договоре на поставку воды. При отсутствии у первичного водопользователя разрешения на специальное использование воды или в случае отсутствия у вторичного водопользователя указанного в договоре на поставку воды годового лимита в колонке 6 ставится прочерк. В этом случае сбор за специальное использование воды взимается за весь объем использованной воды, подлежащей оплате, как за сверхлимитное использование.
При использовании воды из смешанных источников в колонке 6 водопользователи отражают общий годовой лимит использования воды, состоящий из лимитов по каждому использованному источнику, предусмотренных в разрешениях на использование воды (договорах на поставку воды).
Если вторичному водопользователю, использующему воду из смешанных источников, в договоре на поставку воды лимит отдельно для каждого из смешанных источников не указан, то в колонке 6 Налоговой декларации отражают общий лимит, который указан в договоре.
В связи с тем, что сбор за специальное использование воды из смешанных источников рассчитывается с учетом соотношения источников наполнения, то при превышении установленного лимита использования воды применяется пятикратный размер за превышение лимита фактически использованного объема воды по каждому источнику отдельно.
При этом для водопользователя, которому первичным водопользователем устанавливается лимит использования воды одной общей цифрой, превышение лимитов рассчитывается с учетом соотношения формирования такого источника, которое было установлено такому водопользователю в договоре на поставку воды.
Если в течение квартала был изменен годовой лимит использования воды, то в колонке 6 Налоговой декларации водопользователем указывается действующий в отчетном квартале новый годовой лимит использования воды.
При заполнении колонки 91 «всего начислено сбора» Налоговой декларации значение проставляется в гривнях с копейками и исчисляется по формуле, приведенной в колонке 9 Налоговой декларации и примечаний к ней.
Значение колонки 9 состоит из суммы сбора, исчисленного в пределах лимита, или сумм сбора, исчисленного в пределах лимита и сверх лимита (если фактически использованный объем воды превышает лимит).
Значение колонки 9 должно состоять из суммы значений колонки 10 и колонки 11.
Согласно установленной форме налоговой декларации сумма начисленного сбора за специальное использование воды в зависимости от вида водных объектов (общегосударственного или местного значения) делится по направлениям уплаты (в Государственный бюджет и местные бюджеты):
в колонке 102 «в том числе, в государственный бюджет» указывается 50 % от начисленной суммы сбора в части использования воды водных объектов общегосударственного значения (п. 3 ч. 2 ст. 29 БК Украины);
в колонке 113 «в том числе, в местные бюджеты» указываются 50 % от начисленной суммы сбора в части использования воды водных объектов общегосударственного значения и общая начисленная сумма сбора в части использования воды водных объектов местного значения (п. 3 ч. 1 ст. 69 БК Украины).
Показатели колонок 10 и 11 Налоговой декларации вносятся в гривнях с копейками и должны содержать не более двух знаков после запятой.
Исправление ошибок в налоговых декларациях
Исправлять самостоятельно выявленные ошибки в ранее поданной налоговой декларации по сбору за специальное использование воды субъекты хозяйствования должны по общим правилам, установленным ст. 50 гл. 2 разд. II НК Украины.
Для уточнения показателей предусмотрено приложение - Перерасчет налогового обязательства, которое является неотъемлемой частью отчетной и отчетной новой налоговой декларации.
С целью уточнения показателей непосредственно в составе отчетной и отчетной новой декларации подается декларация, в которой плательщик самостоятельно начисляет штраф в размере 5 % от суммы недоимки и пени и отдельные перерасчеты за каждый истекший уточняемый налоговый период.
Уточняющая декларация подается отдельно за каждый истекший налоговый период, в котором плательщик самостоятельно начисляет штраф в размере 3 % от суммы недоимки и пени. Перерасчет к уточняющей декларации не подается.
Налоговым кодексом Украины не предусмотрена подача уточняющей декларации сбора за специальное использование воды, в случае если не отражено в соответствующих колонках деление начисленной суммы сбора в местный и государственный бюджеты за отчетный период (так как оно не влияет на определение суммы налогового обязательства в целом).
Сроки подачи налоговой декларации
Налоговая декларация подается в сроки, предусмотренные для отчетного квартала (п. 328.3 ст. 328 разд. XVI НК Украины), то есть в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного квартала (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 разд. II НК Украины).
Налоговая декларация по сбору за специальное использование поверхностных вод для нужд водного транспорта (кроме стояночных и служебно-вспомогательных судов) за I квартал не подается.
Напоминаем, что, в соответствии с п. 49.20 ст. 49 гл. 2 разд. II НК Украины, если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем.
В соответствии с п. 49.3 ст. 49 гл. 2 разд. II НК Украины налоговая декларация подается по выбору налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, одним из следующих способов:
а) лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;
б) направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
в) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия по регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.
Налогоплательщики, которые относятся к крупным и средним предприятиям, представляют налоговые декларации в орган ГНС в электронной форме с соблюдением условия по регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством (п. 49.4 ст. 49 гл. 2 разд. II НК Украины).
Сбор за специальное использование воды уплачивается в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации (п. 57.1 ст. 57 гл. 4 разд. II НК Украины).
Обращаем внимание на то, что НК Украины не предусматривает переноса срока уплаты налогового обязательства, в случае если предельные сроки уплаты сбора приходятся на выходной или праздничный день. Сбор в этом случае нужно уплачивать накануне таких дней.
Сбор за специальное использование воды уплачивается не по направлениям начисления в соответствующих колонках «в том числе, в государственный бюджет» и «в том числе, в местные бюджеты», а в зависимости от использования водного объекта (государственного или местного значения) по кодам бюджетной классификации4:
13020100 - сбор за специальное использование воды (кроме сбора за специальное использование воды водных объектов местного значения);
13020200 - сбор за специальное использование воды водных объектов местного значения;
13020300 - сбор за специальное использование воды для нужд гидроэнергетики;
13020400 - поступление сбора за специальное использование воды от предприятий жилищно-коммунального хозяйства;
13020500 - поступление сумм реструктурированной задолженности по уплате сбора за специальное использование воды;
13020600 - сбор за специальное использование воды в части использования поверхностных вод для нужд водного транспорта (кроме стояночных и служебно-вспомогательных судов).
Неуплата сбора за специальное использование воды и непредставление соответствующей налоговой декларации влекут за собой применение штрафных санкций, предусмотренных ст. 120, ст. 123 гл. 11 разд. II НК Украины, а также начисление пени (ст. 129 гл. 12 разд. II НК Украины).
Включение сбора за специальное использование воды в состав расходов
В соответствии с пп. 138.5.1 п. 138.5 ст. 138 разд. III НК Украины суммы сбора за специальное использование воды признаются расходами последним днем отчетного периода, за которым происходит его начисление (последним днем календарного квартала).
Такие расходы относятся к прочим расходам операционной деятельности, связанным с хозяйственной деятельностью (пп. 138.10.4 п. 138.10 разд. III НК Украины).
В новой форме Налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом N 1213, суммы сбора за специальное использование воды должны отражаться в строке 06.04 и расшифровываются в строке 06.4.13 приложения IB.
Согласно п. 328.8 ст. 328 разд. XVI НК Украины сумму сбора за специальное использование воды можно отнести к расходам только в пределах установленных лимитов, а сверхлимитное использование взимается из прибыли, которая остается в распоряжении водопользователя после налогообложения.
Сбор за специальное использование воды для нужд гидроэнергетики и водного транспорта полностью включается в состав расходов согласно разд. III НК Украины.
Классификация доходов бюджета утверждена в соответствии со ст. 8 БК Украины приказом Минфина Украины от 14.01.2011 г. N 11 «О бюджетной классификации».
______________________
1. Колонка 5 - для декларации (перерасчета) по сбору за специальное использование воды для нужд гидроэнергетики; колонка 6 - для декларации (перерасчета) по сбору за специальное использование поверхностных вод для нужд водного транспорта (кроме стояночных и служебно-вспомогательных судов).
2. Колонка 6 - для декларации (перерасчета) по сбору за специальное использование воды для нужд гидроэнергетики; колонка 7 - для декларации (перерасчета) по сбору за специальное использование поверхностных вод для нужд водного транспорта (кроме стояночных и служебно-вспомогательных судов).
3. Колонка 7 - для декларации (перерасчета) по сбору за специальное использование воды для нужд гидроэнергетики; колонка 8 - для декларации (перерасчета) по сбору за специальное использование поверхностных вод для нужд водного транспорта (кроме стояночных и служебно-вспомогательных судов).
4. Классификация доходов бюджета утверджена в соответствии со ст. 8 БК Украины приказом Минфина Украины от 14.01.2011 г. N 11 "О бюджетной классификации".
Список использованных документов
БК Украины - Бюджетный кодекс Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Приказ N 230 - Приказ Госкомстата Украины от 30.09.1997 г. N 230 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности N 2-ТП (водхоз)»
Приказ N 1009 - Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. N 1009 «Об утверждении форм налоговых деклараций сбора за специальное использование воды»
Приказ N 1213 - Приказ Минфина Украины от 28.09.2011 г. N 1213 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия»
Инструкция N 230 - Инструкция по заполнению формы N 2-ТП (водхоз), утвержденная приказом Госкомстата Украины от 30.09.1997 г. N 230
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 7 (841),
13 февраля 2012 г.
Подписной индекс 40783