ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ В Г.КИЕВЕ
ПИСЬМО
14.09.2009 N 3783/10/31-606
Биотопливо и энергия
являются сельхозпродукцией
(Извлечение)
ГНА в г.Киеве рассмотрела письмо о налогообложении сельскохозяйственной продукции и в пределах своих полномочий сообщает.
Законом Украины от 04.06.2009 г. N 1447-VI "О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно совершенствования механизмов государственного регулирования рынка сельскохозяйственной продукции" (далее - Закон N 1447) внесены изменения в Закон Украины от 24.06.2004 г. N 1877-IV "О государственной поддержке сельского хозяйства Украины" (далее - Закон N 1877).
В частности, согласно п.2.15 Закона N 1877 сельскохозяйственная продукция (сельскохозяйственные товары) - товары, указанные в группах 1-24 УКТ ВЭД согласно Закону Украины "О Таможенном тарифе Украины", если при этом такие товары (продукция) выращиваются, откармливаются, вылавливаются, собираются, изготовляются, производятся, перерабатываются непосредственно производителем этих товаров (продукции), а также продукты обработки и переработки этих товаров (продукции), если они были приобретены или произведены на собственных или арендованных мощностях (площадях).
К сельскохозяйственной продукции (товаров) также относятся отходы, полученные при производстве сельскохозяйственной продукции (товаров), определенных в группах 1-24 УКТ ВЭД согласно Закону Украины "О Таможенном тарифе Украины", а именно: органические удобрения (навоз, перегной, птичий помет, а также полова, ботва и т.п.), смеси органических и минеральных удобрений, в которых доля органических удобрений составляет более 50% общего веса таких смесей, а также все биологическое топливо и энергия, полученные при переработке и утилизации сельхозпродукции (товаров) и их отходов (биогаз, биодизель, этанол, твердое биотопливо, в производстве которого была использована сельхозпродукция (ее отходы) в размере более 50% всей использованной продукции, электрическая энергия, пар, горячая вода и т.п.).
Сельхозпродукция (товары), указанная в этой статье, облагается НДС согласно ст.8-1 Закона Украины от 03.04.97 г. N168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС) и фиксированным налогом согласно Закону Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге".
В соответствии с Законом Украины от 25.06.91 г. N 1251-ХII "О системе налогообложения" НДС является общегосударственным налогом, взимание которого в Украине осуществляется по нормам, установленным Законом об НДС.
Специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства регламентирован ст.8-1 Закона об НДС. К предприятию можно применять спецрежим обложения НДС только если оно соответствует критериям сельхозпредприятия и поставляет сельхозтовары.
В соответствии с п.8-1.7 ст.8-1 Закона об НДС сельскохозяйственными считаются товары, указанные в группах 1-24 УКТ ВЭД согласно Закону Украины "О Таможенном тарифе Украины", если такие товары выращиваются, откармливаются, вылавливаются или собираются (заготовляются) непосредственно плательщиком налога - субъектом спецрежима налогообложения (кроме приобретения таких товаров у других лиц), а также продукты обработки (переработки) таких товаров, которые поставляются указанным плательщиком налога - их производителем.
Таким образом, до внесения соответствующих изменений в Закон об НДС положения ст.8-1 Закона об НДС применяются относительно сельхозпродукции, указанной в п.8-1.7 ст.8-1 Закона об НДС.
Заместитель Председателя Е. ОНИЩЕНКО