Відповіді на актуальні питання по внесках до статутного капіталу
Найбільш поширеною нині організаційною формою підприємств є різні види господарських товариств, статутний капітал яких формується за рахунок внесків засновників. При цьому вкладами учасників і засновників до статутного капіталу товариства можуть бути не лише грошові кошти, але й будівлі, споруди, устаткування та інші матеріальні цінності. На практиці досить часто виникають питання, пов'язані з порядком внесення і оподаткування вказаних вище внесків.
Чи мозку ть органи ДПС застосувати штрафні санкції за не внесення сум до статутного капіталу?
Чинним законодавством України не передбачені штрафні санкції за не внесення сум до статутного капіталу. В той же час нерідкі випадки, коли органи ДПС намагаються застосувати санкції по ст. 117 гл. 11 розд. II ПК України у разі виявлення факту несплати усіх сум до статутного капіталу. Проте така позиція податківців не має нічого спільного з чинним законодавством.
Чи відображається в податковому розрахунку за формою N 1ДФ сума доходу, отримана фізичною особою від здійснення операції з повернення коштів або майна (майнових прав), заздалегідь внесених нею до статутного капіталу емітента корпоративних прав (юрособи)?
Згідно з пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 розд. IV ПК України до продажу інвестиційного активу прирівнюється, зокрема, операція з повернення платнику податків грошових коштів або майна (майнових прав), заздалегідь внесених ним до статутного капіталу емітента корпоративних прав, у разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента або ліквідації такого емітента. Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податків грошових коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.
Попри те, що облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться фізичною особою самостійно, сума доходу, отримана фізичною особою від здійснення операції з повернення коштів або майна (майнових прав), заздалегідь внесених нею до статутного капіталу емітента корпоративних прав (юридичної особи), відображається в податковому розрахунку за формою N 1ДФ, оскільки емітент корпоративних прав (юридична особа) повинен виступати податковим агентом.
Засновник - фізична особа збільшує статутний фонд ТОВ основними засобами. Чи можна амортизувати їх в податковому обліку?
Так, можна. І це обумовлено тим, що в пп. 146.17.2 п. 146.17 ст. 146 розд. III ПК України так само, як і раніше в абзаці 3 пп. 8.4.11 п. 8.4 ст. 8 Закону про оподаткування прибутку, вказано, що для цілей цього розділу до придбання прирівнюються операції з отримання основних засобів та нематеріальних активів у разі їх внесення до статутного фонду (капіталу) платника податків. При цьому первісною вартістю основних засобів, внесених до статутного капіталу підприємства, визнається їх вартість, узгоджена засновниками (учасниками) підприємства, але не вище за звичайну ціну (п. 146.8 ст. 146 розд. III ПК України).
Про те, що з 1 січня 2003 року Законом про оподаткування прибутку чітко врегульовано питання внесення основних засобів до статутного фонду, головний податковий орган констатував в Листі N 11575/7/15-1117. При цьому платник податків
- одержувач основних засобів отримав право на амортизацію цих основних засобів за вартістю, за якою вони були внесені до його статутного фонду.
Який порядок відображення в податковому обліку операції з внесення ТМЦ до статутного фонду іншої юридичної особи?
ДПСУ в Єдиній базі податкових знань роз'яснила, що, відповідно до пп. 14.1.81 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України, прямі інвестиції
- це господарські операції, що передбачають внесення грошових коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою.
Товарно-матеріальні цінності, внесені платником податку до статутного фонду іншого підприємства, вважаються використаними ним не в господарській діяльності, тобто вартість таких товарно-матеріальних цінностей не враховується при обчисленні об'єкту оподаткування такого платника податку як у складі доходу, так і у складі витрат, тому що такі ТМЦ є інвестицією.
Чи підлягає перерахунку в податковому обліку не внесена до статутного фонду іноземна валюта?
Не внесена до статутного фонду іноземна валюта - це монетарна стаття балансу (грошові кошти, які будуть отримані у фіксованій сумі грошей), тому вона підлягає перерахунку. При цьому позитивне або негативне значення курсових різниць розраховується між офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діє на дату визнання такої заборгованості, і офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти на дату звітного балансу або на дату погашення такої заборгованості залежно від події, яка сталася раніше.
Чи включаються у витрати підприємства ТМЦ, внесені до статутного фонду?
Так, включаються. У підпункті 14.1.228 п. 14.1 ст. 14 розд. II ПК України відмічено, що собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг для цілей розділу III даного Кодексу - це витрати, прямо пов'язані з виробництвом та/ або придбанням реалізованих впродовж звітного податкового періоду товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які визначаються відповідно до П(С)БО, застосовуються в частині, що не суперечить положенням даного розділу.
Отже, в цілях податкового обліку собівартості товарів слід керуватися нормами П(С)БО 9 .
Так, згідно з п. 11 П(С)БО 9, первісна вартість запасів, внесених до статутного капіталу підприємства, визначається як узгоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених п. 9 цього Положення.
Таким чином, собівартість реалізованих товарів звітного періоду, у тому числі внесених до статутного капіталу, - це частина операційних витрат підприємства.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції від 22.05.1997 р. N 283/97-ВР (втратив чинність частково)
П(С)БО 9 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затверджене наказом Мінфіну України від 20.10.1999 р. N 246
Лист N 11575/7/15-1117 - Лист ДПАУ від 23.06.2004 р. N 11575/7/15-1117 "Про амортизацію основних фондів, внесених до статутного фонду"
"Консультант бухгалтера" N 11 (655) 12 березня 2012 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)