Налоговая отчетность по НДС: что изменилось за год?

Налог на добавленную стоимость - один из самых проблемных налогов, в том числе и в плане отчетности, - едва ли не лидер по количеству и частоте изменений, вносимых в порядок его взимания и составления отчетности.

Соответственно, форма и порядок заполнения налоговой отчетности по НДС также постоянно изменяются и адаптируются к требованиям законодательства.

Вопросам заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС посвящена не одна публикация, однако в связи с постоянными изменениями составление и подача отчетности продолжают вызывать затруднения у бухгалтеров.

Рассмотрим основные моменты составления и подачи налоговой отчетности по НДС с учетом изменений, произошедших с момента вступления в силу НК Украины.

Коротко о главном

Вспомним основные нормы законодательства относительно налоговой отчетности по НДС.

Так, обязанность ведения отдельного учета налогооблагаемых и освобожденных от налогообложения операций по поставке и приобретению товаров/услуг закреплена в ст. 201 разд. V НК Украины. Сводные результаты такого учета отражаются в налоговых декларациях. Предоставление налоговых деклараций органам ГНС регулируется ст. 203 разд. V НК Украины.

Согласно ст. 202 разд. V НК Украины отчетным периодом для налоговой отчетности по НДС является календарний месяц или календарный квартал. Согласно п. 203.1 ст. 203 разд. V HК Украины, отчетность подается за календарный месяц в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца. Для календарного квартала в пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 разд. II НК Украины определенна подача в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.

Например, налоговую декларацию по НДС за март 2012 года необходимо будет подать не позднее 20.04.2012 г., а декларацию за I квартал 2012 года - не позднее 10.05.2012 года.

В случае если дата представления декларации приходится на праздничный (выходной) день, то, согласно п. 49.20 ст. 49 гл. 2 разд. II НК Украины, последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем.

Пунктом 2 разд. III Порядка N 1492 определено, что Налоговая декларация подается органу ГНС, в котором находится на учете плательщик налога, одним из следующих способов на выбор налогоплательщика:

а) лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;

б) направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;

в) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

Форма налоговой декларации устанавливается центральным органом государственной налоговой службы по согласованию с Министерством финансов Украины (п. 46.5 ст. 46 гл. 2 разд. II НК Украины).

За время своего существования форма налоговой отчетности по НДС претерпела множество изменений и несколько раз была изложена в новой редакции. На сегодняшний день действует форма налоговой отчетности по НДС в редакции, утвержденной Приказом N 1492, с изменениями, внесенными Приказом N 143.

Что же изменилось?

Наиболее существенные изменения в формах и порядке заполнения налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость произошли после вступления в действие НК Украины.

Первый раз Приказом N 41 к налоговой отчетности по НДС были отнесены:

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость;

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (сокращенная);

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (специальная);

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (перерабатывающего предприятия);

- уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок;

- копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронной форме;

- расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным плательщиком налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными налогоплательщиками, на таможенной территории Украины.

Следует отметить, что Приказом N 41 к налоговой отчетности по НДС приравнены копии реестров и расчет налоговых обязательств неплательщика НДС, импортирующего услуги с местом их поставки на территории Украины. Соответственно, непредставление реестра или расчета теперь рассматривается как неподача налоговой декларации (с соответствующими штрафами согласно ст. 120 гл. 11 разд. II НК Украины).

К каждому виду декларации утверждены формы приложений. Общая декларация имеет восемь приложений. По первым пяти приложениям (Д1 - Д5) с 01.01.2011 г. были внесены, в основном, редакционные поправки. А вот следующие три приложения были относительно новыми для налогоплательщиков:

- справка (Д6) (приложение 6), которую подают плательщики, осуществляющие операции, которые не являются объектом налогообложения, и/или операции по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых за пределами таможенной территории Украины, и/или операции, которые освобождены от налогообложения, а также предприятия (организации) инвалидов;

- расчет (пересчет) доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам, необоротным активам между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями (Д7) (приложение 7);

- заявление об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушение им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) (Д8) (приложение 8).

Рассмотрим подробнее особенности заполнения приложения Д7. Так, расчет части использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам и/или необоротным активам между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями (далее - часть использования) осуществляется плательщиками по объемам поставки за предыдущий календарный год, а налогоплательщики, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали не облагаемые налогом операции, а такие не облагаемые налогом операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь созданные налогоплательщики расчет части использования осуществляют по объемам поставки первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы облагаемые и не облагаемые налогом операции.

Определенная часть использования (колонка 5 таблицы 1 приложения Д7) отражается плательщиком в специальном поле строки 15.1 Декларации и применяется им в течение следующего календарного года для определения налогового кредита при заполнении строки 15.1 Декларации.

Пример, приведенный ГНА в Письме N 7273/7/16-1117, представим в табл. 1.

Таблица 1

По итогам календарного года плательщиками осуществляется перерасчет части исходя из фактических объемов, проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций. Такие результаты перерасчета сумм налогового кредита отражаются в налоговой декларации за последний отчетный (налоговый) период года. Перерасчет осуществляется в порядке и по форме согласно таблице 2 «Перерасчет части использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями» приложения Д7.

По необоротным активам перерасчет части осуществляется по результатам 12, 24 и 36 месяцев их использования в порядке и по форме в соответствии с таблицей 3 «Перерасчет части использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) необоротным активам между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями» приложения Д7.

В случае применения плательщиками кассового метода определения налоговых обязательств и налогового кредита, в соответствии с п. 187.10 ст. 187 разд. V НК Украины, такие плательщики осуществляют распределение сумм НДС, начисленного (уплаченного) в связи с получением товаров/услуг, при поставке которых применяются одновременно и кассовый метод, и общие правила определения налоговых обязательств и налогового кредита, пропорционально объему поставки в отчетном периоде товаров/услуг по кассовому методу и по форме в соответствии с таблицей 4 «Расчет распределения сумм налога на добавленную стоимость, начисленного (уплаченного) в связи с получением товаров/ услуг, при поставке которых применяются одновременно кассовый метод определения налоговых обязательств и налогового кредита и общие правила определения налоговых обязательств и налогового кредита» (Д7) (приложение 7).

Уточняющий расчет теперь может предоставляться как отдельным документом, так и в виде приложения к декларации по НДС. С 01.01.2011 г. изменился принцип составления уточняющего расчета - теперь он представляет собой фактически полностью декларацию по НДС со всеми строками.

Декларация по НДС не претерпела существенных изменений по сравнению со старой формой, которая была утверждена Приказом N 166. Основные изменения заключаются в следующем:

- добавлено поле для новой категории плательщиков «договор об управлении имуществом»;

- добавлена колонка декларации «Код приложения»;

- форма декларации дополнена новыми полями для отметки о признаке поставки в рамках соглашений о распределении продукции и о признаке предприятия (организации) инвалидов;

- в отличие от предыдущей формы декларации, в строке 8 и строке 16 предусмотрена возможность корректировки налоговых обязательств и налогового кредита только по четко определенному в таких строках перечню оснований, а корректировки в результате самостоятельно выявленных ошибок или по другим основаниям могут быть отражены только в соответствующих строках уточняющих расчетов. Второй раз новая налоговая Отчетность подверглась изменениям после принятия Закона N 3609, которым были внесены изменения к ст. 209 «Специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства» разд. V НК Украины.

В связи с принятием Закона N 3609 Минфин Украины разработал Приказ N 1492, заменивший Приказ N 41.

ГНСУ в Письме N 1420/7/15-3117 перечислила изменения, внесенные в результате принятия Приказа N 1492 в формы налоговой отчетности по НДС (в сравнении с редакцией Приказа N 41):

- раздел III Расчета за отчетный период Налоговой декларации по НДС (сокращенной) и Уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (относительно деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства) дополнен новыми строками с целью реализации механизма зачисления в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода превышения суммы НДС, уплаченной (начисленной) сельскохозяйственным предприятием поставщику на стоимость производственных факторов, над суммой налога, начисленного по операциям по поставке сельскохозяйственных товаров/услуг;

- с целью приведения в соответствие со ст. 50 гл. 2 разд. II НК Украины раздел III Уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (относительно деятельности в соответствии с п. 1 подразд. 2 разд. XX НК Украины) дополнен новой строкой 19 «Сумма штрафа, начисленная плательщиком самостоятельно в связи с исправлением ошибки».

Остальные формы отчетности, которые были утверждены Приказом N 41, остались без изменений.

Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС также подвергся некоторым изменениям.

Так, п. 3 разд. III Порядка N 1492, в соответствии с п. 49.19 ст. 49 гл. 2 разд. II НК Украины, дополнен нормой, которая предусматривает, что в случае представления налоговой отчетности в электронной форме плательщик налога обязан осуществить такое отправление по адресу соответствующего органа ГНС не позднее окончания последнего часа дня, в котором заканчивается предельный срок подачи налоговой декларации.

Разделы VI и VII Порядка N 1492 приведены в соответствие с требованиями п. 209.3 ст. 209 разд. V НК Украины с учетом изменений, внесенных Законом N 3609.

Пунктом 209.3 ст. 209 разд. V НК Украины определено, что если сумма НДС, уплаченная (начисленная) сельскохозяйственным предприятием поставщику на стоимость производственных факторов, превышает сумму НДС, начисленную по операциям поставки сельскохозяйственных товаров/услуг, то разница между такими суммами не подлежит бюджетному возмещению и за-считывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

И, наконец, последние изменения, внесенные Приказом N 143, касаются форм налоговой отчетности общей и перерабатывающего предприятия.

В общую декларацию по НДС внесены изменения в название строки 16.3 Раздела II (табл. 2).

Таблица 2

Формы Декларации по НДС (перерабатывающего предприятия) и Уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (относительно деятельности в соответствии с п. 1 подразд. 2 разд. XX НК Украины) дополнены новой строкой: 12.3 корректировка налогового кредита в части налога с товаров/услуг, стоимость которых включена в стоимость экспортированной продукции (переносится в строку 16.3 Декларации). Внесены изменения в следующие строки форм (табл. 3).

Таблица 3

Таким образом, мы попытались рассмотреть основные моменты, необходимые для правильного составления и подачи налоговой отчетности по НДС.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон N 3609 - Закон Украины от 07.07.2011 г. N 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины»

Порядок N 1492 - Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 25.11.2011 г. N 1492

Приказ N 41 - Приказ ГНАУ от 25.01.2011 г. N 41 «Об утверждении форм и порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» (утратил силу)

Приказ N 143 - Приказ Минфина Украины от 10.02.2012 г. N 143 «О внесении изменений в формы и Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость»

Приказ N 166 - Приказ ГНАУ от 30.05.1997 г. N 166 «Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления» (утратил силу)

Приказ N 1492 - Приказ Минфина Украины от 25.11.2011 г. N 1492 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость»

Письмо N 7273/7/16-1117 0151 - Письмо ГНАУ от 16.03.2011 г. N 7273/7/16-1117 «Особенности заполнения и представления налоговой отчетности по НДС»

Письмо N 1420/7/15-3117 - Письмо ГНСУ от 17.01.2012 г. N 1420/7/15-3117 «Относительно приказа МФУ от 25.11.11 г. N 1492»

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 12 (846),
19 марта 2012 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей