Нюансы налогообложения материальной помощи в 2012 году

На сегодняшний день почти каждое предприятие имеет практику предоставления своим работникам материальной помощи. Учитывая то, что она бывает разных видов (целевая и нецелевая, систематическая и несистематическая) и каждый вид имеет свои особенности налогообложения, бухгалтерам очень важно четко различать их и правильно отражать в учете.

О видах материальной помощи, предоставляемой работникам, порядке отражения их в бухгалтерском учете и налогообложении пойдет речь в данной статье.

Прежде всего отметим, что конкретного определения термина «материальная помощь», как и конкретного перечня видов материальной помощи, на данный момент действующее законодательство не содержит. К документам, которые определяют виды материальной помощи, предоставляемой физлицам предприятиями, относятся НК Украины и Инструкция N 5.

Так, Инструкция N 5 к материальной помощи относит:

- материальную помощь систематического характера, предоставляемую всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологической ситуацией и т. д.) (пп. 2.3.3 п. 2.3);

- социальную помощь и выплаты, установленные коллективным договором (работникам, находящимся в отпуске по уходу за детьми, при рождении ребенка, родителям несовершеннолетних детей) (п. 3.4);

- единовременную помощь при выходе на пенсию, предусмотренную законодательством или коллективным договором (п .3.6);

- оплату услуг медучреждений за лечение работника (п. 3.30);

- материальную помощь разового характера, предоставляемую отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на лечение, оздоровление детей (п. 3.31);

- материальную и благотворительную помощь, предоставляемую неработникам предприятия (п. 3.32).

Налоговый кодекс Украины определяет следующие виды помощи, предоставляемой предприятием:

- денежные средства или стоимость услуг (имущества) в виде помощи на лечение и медицинское обслуживание (пп. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165);

- помощь на погребение (пп. 165.1.22 п. 165.1 ст. 165);

- благотворительная целевая помощь (пп. 170.7.4 п. 170.7 ст. 170);

- благотворительная нецелевая помощь (пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170). Согласно пп. 170.7.1 п. 170.7 ст. 170 разд. IV НК Украины целевой является благотворительная помощь, которая предоставляется под определенные условия и направления ее расходования, а нецелевой считается помощь, предоставляемая без установления таких условий или направлений.

Следует отметить, что порядок налогообложения материальной помощи зависит от ее вида.

Документальное оформление выплаты материальной помощи зависит от того, в каком порядке - добровольном или обязательном - она предоставляется. Так, если выплата материальной помощи закреплена законодательно или в коллективном договоре, то предоставление материальной помощи оформляется приказом руководителя.

Если предоставление материальной помощи для предприятия не является обязательным, то ее выплата оформляется следующим образом. Заявитель обращается с соответствующим заявлением, по результатам рассмотрения которого принимается решение об удовлетворении просьбы или об отказе. При положительном решении о предоставлении материальной помощи составляется приказ руководителя.

Нюансы налогообложения указанных выше видов материальной помощи рассмотрим ниже по каждому виду отдельно.

Материальная помощь систематического характера

Под материальной помощью, имеющей систематический характер, следует понимать выплаты, осуществляемые регулярно (при наступлении определенного случая) всем или большинству работников предприятия (например, помощь на оздоровление при уходе в отпуск, выплаты работникам по случаю праздников и т.п.). К такой категории выплат можно отнести и разовые поощрения отдельным работникам к юбилейным и памятным датам.

Следует отметить, что такая материальная помощь может входить в состав как заработной платы, так и благотворительной помощи (п. 170.7 ст. 170 разд. IV НК Украины). В данном случае такие выплаты работникам полностью отвечают определению «зарплата», поскольку являются поощрением, связанным с отношениями трудового найма.

Так, согласно пп. 2.3.3 п. 2.3 Инструкции N 5, материальная помощь систематического характера включается в фонд оплаты труда и не входит в Перечень N 1170. Таким образом, на такую помощь начисляется и с нее удерживается единый социальный взнос (ЕСВ).

Согласно пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины заработная плата - это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма.

Поскольку материальная помощь систематического характера включается в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат, то она подпадает под понятие «заработная плата» для целей обложения налогом на доходы физлиц (НДФЛ).

Таким образом, в целях налогообложения систематическая материальная помощь в составе заработной платы уменьшается на сумму ЕСВ и учитывается при определении предельного размера дохода, дающего право на применение налоговой социальной льготы (НСЛ).

Подпунктом 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 разд. IV НК Украины установлено, что налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень (в 2012 году - 1500 грн).

Обычная НСЛ (то есть льгота, применяемая всеми налогоплательщиками), установленная пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 разд. IV НК Украины, составляет 100 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года.

Пунктом 1 разд. XIX «Переходные положения» НК Украины, установлено, что до 31 декабря 2014 года для целей применения пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 разд. IV НК Украины налоговая социальная льгота предоставляется в размере, равном 50 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года, - для любого налогоплательщика (в 2012 году - 536,50 грн).

Напомним, что с 1 января 2012 года зарплата, соответственно и материальная помощь систематического характера, облагается по следующим ставкам НДФЛ:

- зарплата, сумма которой не превышает 10-кратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2012 году - 10 730 грн), облагается по ставке 15 % (абзац 1 п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины);

- часть заработной платы, превышающей 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, облагается по ставке 17 % (абзац 2 п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины).

Согласно п. 142.1 ст. 142 разд. III НК Украины в состав расходов налогоплательщика включаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога (работников), которые включают начисленные расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещения стоимости товаров, работ, услуг, расходы на оплату авторского вознаграждения за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения в соответствии с нормами разд. IV НК Украины).

Таким образом, материальную помощь систематического характера можно включить в расходы предприятия, но при условии, что такие выплаты будут оговорены и предусмотрены в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». Это позволит избежать разногласий с налоговыми органами.

Если на предприятии такой договор не заключен, то собственник или уполномоченный им орган обязан согласовать этот вопрос с выборным органом первичной профсоюзной организации (профсоюзным представителем), который представляет интересы большинства работников, а в случае его отсутствия - с другим уполномоченным на представительство органом.

В Налоговом расчете по форме N 1ДФ материальная помощь систематического характера отражается с признаком дохода «101».

Как было указано выше, материальная помощь, имеющая систематический характер и предоставляемая всем или большинству работников предприятия, в соответствии с Инструкцией N 5 включается в фонд оплаты труда и относится к другим поощрительным и компенсационным выплатам. В свою очередь, информация о расчетах по всем видам заработной платы, согласно Инструкции N 291, учитывается на счете 66 «Расчеты по выплатам работникам», а именно на субсчете 661 «Расчеты по заработной плате».

Начисление материальной помощи систематического характера как одного из видов выплат по заработной плате, в соответствии с П(С)БУ 16, относится к расходам, при этом выбор счета расходов зависит от того, где именно работают лица, получившие материальную помощь:

- если на основном производстве, то расходы относятся на счет 23 «Производство» или счет 91 «Общепроизводственные расходы»;

- если в управленческом аппарате, - насчет92 «Административные расходы»;

- если работники заняты сбытом, - на счет 93 «Расходы на сбыт»;

- если работники работают в непроизводственных подразделениях, - на счет 94 «Прочие расходы операционной деятельности». Отражение материальной помощи систематического характера в учете рассмотрим на конкретном примере.

Пример 1. Предприятие «Прогресс» в марте 2012 года по заявлению сотрудника административного отдела предоставило ему материальную помощь на оздоровление в связи с уходом в отпуск в размере 2000 грн. Отпускные и заработная плата за март составили 3000 грн.

Отражение указанной операции в бухгалтерском и налоговом учете приведем в табл. 1.

Таблица 1

Материальная помощь разового характера

Материальная помощь разового характера, предоставляемая отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, не входит в фонд оплаты труда в соответствии с п. 3.31 Инструкции N 5. Кроме того, данная выплата указана в п. 14 разд. I Перечня N 1170. Из этого следует, что материальная помощь разового характера не включается в базу для начисления и удержания ЕСВ.

Такого же мнения придерживается Пенсионный фонд в Письме N 14399/03-20, в котором отмечает, что материальная помощь разового характера, которая предоставляется отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами; на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, если необходимость ее получения возникла внезапно, при условии подачи заявления,а ее размер определяется администрацией предприятия, не является базой для начисления ЕСВ.

Следует отметить, что все виды материальной помощи, предусмотренные НК Украины, а именно денежные средства или стоимость услуг (имущества) в виде помощи на лечение и медицинское обслуживание, помощь на погребение, благотворительная целевая помощь, а также благотворительная нецелевая помощь являются разовыми. Таким образом, все эти выплаты не облагаются ЕСВ. Тем не менее, эти виды материальной помощи имеют определенные нюансы обложения НДФЛ.

Нецелевая благотворительная помощь

Как уже было отмечено выше, нецелевой благотворительной помощью считается помощь, предоставляемая без установления каких-либо условий или направлений.

Следует обратить внимание на то, что в заявлении работник предприятия должен указать, что он просит предоставить именно нецелевую благотворительную помощь (например, в связи с семейными обстоятельствами). Это, в свою очередь, будет основанием для ее не обложения НДФЛ при соблюдении условий, приведенных в пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 разд. IV НК Украины.

Так, пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 разд. IV НК Украины установлено,что в налогооблагаемый доход не включается сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, которая предоставляется резидентами - юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НК Украины, установленного на 1 января такого года, а именно сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень. Так, в 2012 году размер не облагаемой НДФЛ нецелевой благотворительной помощи составляет 1500 грн.

Для целей обложения НДФЛ сумма нецелевой материальной помощи не является заработной платой.

Итак, если размер предоставляемой нецелевой благотворительной помощи превышает установленный предел (в 2012 году - 1500 грн), то сумма помощи, превышающая такой предел, облагается НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины:

- нецелевая благотворительная помощь, сумма которой не превышает 10-кратного размера минимальной заработной платы, установленного законом на 1 января отчетного налогового года (в 2012 году - 10 730 грн), облагается по ставке 15 % (абзац 1 п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины);

- часть нецелевой благотворительной помощи, превышающей 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленный законом на 1 января отчетного налогового года, облагается по ставке 17 % (абзац 2 п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины).

Как необлагаемая, так и облагаемая часть нецелевой благотворительной помощи не будет облагаться ЕСВ.

Согласно пп. 139.1.1 п. 139.1 ст. 139 разд. III НК Украины не включаются в состав расходов затраты на финансирование личных нужд физических лиц, за исключением выплат, предусмотренных статьями 142 и 143 настоящего Кодекса, и в иных случаях, предусмотренных нормами этого раздела.

Согласно п. 3.31 Инструкции N 5 материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, относится к другим выплатам, которые не относятся к фонду оплаты труда.

Таким образом, если выплата материальной помощи физическому лицу, находящемуся в трудовых отношениях с налогоплательщиком, носит разовый характер и предоставляется в связи с определенными обстоятельствами, то такая выплата не относится к выплатам, связанным с трудовым вкладом такого лица в хозяйственную деятельность плательщика налога, а является финансированием личных потребностей, и соответственно не включается в расходы налогоплательщика, учитываемые при исчислении объекта налогообложения.

В бухгалтерском учете сумма нецелевой благотворительной помощи отражается по кредиту субсчета 663 «Расчеты по прочим выплатам» .

Отражение нецелевой благотворительной помощи в учете рассмотрим на конкретном примере.

Пример 2. Работник предприятия «Простор» в марте 2012 года подал заявление с просьбой о предоставлении ему нецелевой благотворительной помощи в связи с семейными обстоятельствами. Нецелевая благотворительная помощь предоставлена в размере 1800 грн.

Выплачиваемая помощь не имеет целевого характера, являясь при этом разовой. Поэтому такая материальная помощь не включается в фонд оплаты труда.

Сумма предоставляемой материальной помощи превышает 1500 грн, поэтому не облагается только ее часть в этих пределах. Сумма превышения в размере 300 грн (1800 грн - 1500 грн) подлежит обложению НДФЛ.

Отражение указанной операции в бухгалтерском и налоговом учете приведем в табл. 2.

Таблица 2

Следует отметить, что при получении нецелевой благотворительной помощи от благотворителя - физического или юридического лица налогоплательщик обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием ее суммы, если общая сумма полученной нецелевой благотворительной помощи в течение отчетного налогового года превышает предельный размер, установленный абзацем первым пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 разд. IV НК Украины, то есть 1500 грн в 2012 году (абзац четвертый пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 разд. IV НК Украины). При этом предприятие как благотворитель указывает сведения о предоставленных суммах нецелевой благотворительной помощи в налоговой отчетности. Согласно подпункту «б» п. 176.2 ст. 176 разд. IV НК Украины вышеуказанные доходы, полученные плательщиками налога, отражаются налоговым агентом в налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога по форме N 1ДФ, а именно:

- необлагаемая часть нецелевой благотворительной помощи (1500 грн) с признаком дохода «169»;

- облагаемая часть с признаком дохода «126».

Целевая благотворительная помощь

Характерными признаками целевой благотворительной помощи является то, что она предоставляется под определенные условия и направления ее расходования.

Так, целевая благотворительная помощь в большийстве случаев предоставляется не физлицу, а определенной организации или учреждению, услуги которых оплачивает предприятие.

Целевая благотворительная помощь, предоставляемая резидентами - юридическими или физическими лицами в любой сумме (стоимости), приведенная в табл. 3, согласно пп. 170.7.4 п. 170.7 ст. 170 разд. IV НК Украины не включается в налогооблагаемый доход.

Таблица 3

Также, согласно тому же пп. 170.7.4 п. 170.7 ст. 170 разд. IV НК Украины, не включается в налогооблагаемый доход целевая благотворительная помощь, предоставляемая непосредственно плательщику НДФЛ:

- который проводит научное исследование или разработку, для возмещения стоимости оборудования, материалов, других расходов (кроме выплат заработной платы, дополнительных благ, других расходов для личных нужд), при условии что результаты таких исследований или разработок об-народуются и не могут быть предметом патентования или других ограничений в обнародовании или безвозмездном распространении объектов права интеллектуальной (промышленной) собственности, полученных в результате таких исследований или разработок, а также получение такой помощи не будет предпосылкой для возникновения каких-либо договорных обязательств между благотворителем или третьим лицом и получателем благотворительной помощи в будущем, кроме обязанности целевого использования такой благотворительной помощи; - признанному в установленном порядке инвалидом, законному представителю ребенка-инвалида для выполнения обязательств государства в соответствии с законодательством Украины по обеспечению техническими и другими средствами реабилитации, изделиями медицинского назначения, автомобилем за счет бюджетных средств (при условии снятия инвалида, ребенка-инвалида с учета на обеспечение такими средствами, изделиями, автомобилем за счет бюджетных средств). Категории инвалидов и детей-инвалидов, перечень технических и других средств реабилитации, изделий медицинского назначения, марок автомобилей, указанных в этом пункте, утверждаются законодательством. Следует отметить, что, в отличие от материальной помощи, предоставляемой по основаниям, предусмотренным пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 и пп. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины, целевая благотворительная помощь имеет предельный срок использования.

Так, пп. 170.7.5 п. 170.7 ст. 170 разд. IV НК Украины установлено, что приобретатель целевой благотворительной помощи в виде денежных средств имеет право на ее использование в течение срока, установленного условиями такой помощи, но не более 12 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи, за исключением получения благотворительной помощи в виде эндаумента*. При этом если целевая благотворительная помощь в виде денежных средств не используется ее приобретателем в течение такого срока и не возвращается благотворителю до его окончания, то такой приобретатель обязан включить неиспользованную сумму такой помощи в состав общего годового налогооблагаемого дохода и оплатить соответствующий налог.

Поскольку целевая благотворительная помощь не включается в налогооблагаемый доход и не облагается НДФЛ, то она не включается предприятием в состав расходов

Наиболее распространенным видом целевой благотворительной помощи на предприятиях является помощь на лечение плательщика налога, предоставляемая медицинскому учреждению.

Основанием для предоставления материальной помощи на лечение является заявление плательщика налога с просьбой оплатить его (или членов его семьи первой степени родства) лечение (стоимость необходимых лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального использования инвалидами), к которому должны быть приложены документы, подтверждающие необходимость проведения такой оплаты.

Целевая благотворительная помощь на лечение, выплачиваемая в соответствии с подпунктом «а» пп. 170.7.4 п. 170.7 ст. 170 разд. IV НК Украины, не ограничена размером.

В Налоговом расчете по форме N 1ДФ целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию отражается с признаком дохода «169».

Порядок начисления и выдачи целевой благотворительной помощи на лечение рассмотрим на конкретном примере.

Пример 3. Работник в марте 2012 года обратился к руководству предприятия «Бест» с просьбой оплатить лечение его жены в медицинском заведении в сумме 2000 грн. При этом работник к заявлению о предоставлении целевой благотворительной помощи на лечение приложил выписку из амбулаторной карты жены и счет-фактуру на общую сумму 2000 грн.

Целевая благотворительная помощь на лечение перечислена заведению здравоохранения, в котором на лечении находится жена работника.

Термин «эндаумент» означает сумму денежных средств или ценных бумаг, которые вносятся благотворителем в банк или небанковское финансовое учреждение, благодаря чему приобретатель благотворительной помощи получает право на использование процентов или дивидендов, начисленных на сумму такого эндаумента. При этом такой приобретатель не имеет права тратить или отчуждать основную сумму такого эндаумента без согласия благотворителя.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете предоставленной предприятием целевой благотворительной помощи на лечение приведем в табл. 4.

Таблица 4

Помощь на лечение и медицинское обслуживание

Согласно НК Украины предприятие также может предоставлять помощь на лечение и медицинское обслуживание, которая отличается от целевой благотворительной помощи на лечение тем, что предоставляется непосредственно работнику, а не медицинскому или реабилитационному учреждению. Согласно пп. 165.1.9 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых в виде помощи на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога за счет средств благотворительной организации или его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника в соответствии с Законом о защите населения и на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий в соответствии с Законом о санитарном благополучии при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования.

Следует отметить, что документами, подтверждающими расходы, понесенные на на лечение и медицинское обслуживание работника, могут быть документы медицинских учреждений о необходимости проведения такому работнику конкретного лечения (медицинского обслуживания), а именно: справки, выписки из амбулаторных карточек, рецепты, счета-фактуры медицинских учреждений, договоры на медицинское обслуживание и т. п.

Также отметим, что пп. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины, определяющий условия выдачи необлагаемой материальной помощи на лечение и медицинское обслуживание, не содержит ограничений относительно направлений ее использования.

Основанием для предоставления материальной помощи на лечение и медицинское обслуживание является заявление работника, к которому должны быть приложены документы, подтверждающие понесенные им расходы на лечение. При этом материальная помощь на лечение и медицинское обслуживание, предоставляемая за счет средств работодателя своему работнику, не ограничена размером.

Денежные средства или стоимость услуг (имущества) в виде помощи на лечение и медицинское обслуживание, предоставленные предприятием работнику, не включаются в расходы.

В налоговом расчете по форме N 1ДФ помощь на лечение и медицинское обслуживание отражается с признаком дохода «143».

Порядок начисления и выплаты данного вида помощи рассмотрим на конкретном примере.

Пример 4. Работник производственной сферы в марте 2012 года обратился к руководству предприятия «Парус» с просьбой о предоставлении ему материальной помощи на лечение. К заявлению были приложены выписка из истории болезни, назначение врача с перечнем необходимых для лечения лекарств, чек РРО аптечного учреждения о приобретении таких лекарств на общую сумму 2600 грн.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете предоставленной предприятием помощи на лечение работнику приведем в табл. 5.

Таблица 5

Помощь на погребение

Согласно подпункту «б» пп. 165.1.22 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины не включаются в налогооблагаемый доход средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые в виде помощи на погребение умершего налогоплательщика его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика, в размере, не превышающем двойного размера суммы, определенной в абзаце первом пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НК Украины, а именно - 1500 грн (в 2012 году). То есть в 2012 году сумма необлагаемой материальной помощи на погребение составляет 3000 грн (1500 грн - 2).

При этом, если сумма помощи на погребение, предоставляемая работодателем, превышает указанную выше сумму (3000 грн в 2012 году), то сумма превышения окончательно облагается НДФЛ при ее начислении (выплате, предоставлении) по ставкам, предусмотренным п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины, а именно:

- сумма не превышающая 10-кратного размера минимальной заработной платы, установленного законом на 1 января отчетного налогового года (в 2012 году - 10 730 грн), облагается по ставке 15 % (абзац 1 п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины);

- сумма, превышающая 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленный законом на 1 января отчетного налогового года, облагается по ставке 17% (абзац 2 п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины).

В Налоговом расчете по форме N 1ДФ необлагаемая часть помощи на погребение отражается с признаком дохода «146», облагаемая - с признаком дохода «126».

В состав расходов предприятия сумма помощи на погребение не включается. Порядок начисления и выдачи помощи на погребение рассмотрим на конкретном примере.

Пример 5. Работница предприятия «Туринфо» скончалась 3 марта 2012 года. По заявлению мужа умершей работницы предприятие предоставило помощь на погребение в сумме 4000 грн.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете предоставленной предприятием помощи на погребение приведем в табл. 6.

Таблица 6

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон о защите населения - Закон Украины от 06.04.2000 г. N 1645-III «О защите населения от инфекционных болезней»

Закон о санитарном благополучии - Закон Украины от 24.02.1994 г. N 4004-ХII «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения»

Перечень N 1170 - Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный Постановлением КМУ от 22.12.2010 г. N 1170

Инструкция N 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. N 5

Инструкция N 291 - Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. N 291

П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.1999 г. N 318

Письмо N 14399/03-20 - Письмо Пенсионного фонда Украины от 13.07.2011 г. N 14399/03-20 «О начислении ЕСВ на сумму материальной помощи»

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 12 (845),
19 марта 2012 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей