Ответы на актуальные вопросы по взиманию
сбора за первую регистрацию транспортного средства
ВОПРОСЫ:
1. Юридическое лицо представляло расчет суммы сбора за первую регистрацию транспортных средств (по тексту - Расчет) в электронной форме. Нужно ли дополнительно подавать приложения в бумажной форме и копии регистрационных документов?
Вопрос 2. Являются ли объектом обложения сбором за первую регистрацию транспортных средств крупнотоннажные автомобили марки «БелАЗ», используемые вне дорожной сети?
Вопрос 3. Физическое лицо приобрело микроавтобус и не имеет возможности зарегистрировать его по месту жительства. Можно ли зарегистрировать транспортное средство по месту жительства родственников, и если да, то куда нужно уплачивать сбор за первую регистрацию?
Вопрос 4. Юридическое лицо приобрело три транспортных средства, из них два - 10 января, а одно - 24 января 2012 года. Все транспортные средства были зарегистрированы в течение 10 суток после их приобретения. Можно ли включить сведения о всех приобретенных транспортных средствах в один Расчет, и правильно ли это?
Вопрос 5. Предприятие приобрело 2 декабря легковой автомобиль, а 5 декабря зарегистрировало его в органах Госавтоинспекции. Представить Расчет в орган ГНС не было возможности ни в электронной форме, ни лично. Какие штрафные санкции будут применены за его непредставление?
Вопрос 6. Юридическое лицо находится в Харьковской области и зарегистрировано в СГНИ г. Харькова. Предприятие приобрело транспортное средство, зарегистрировало его по месту регистрации в Харьковской области, своевременно уплатило сумму сбора и в десятидневный срок представило Расчет в налоговый орган по месту регистрации транспортного средства, а в ГНИ по месту налогового учета предприятие представило Расчет с отметкой «до відома» с нарушением сроков. Возникает ли в таком случае ответственность как несвоевременное представление Расчета?
ОТВЕТЫ:
1. Юридические лица в десятидневный срок после первой регистрации в Украине транспортных средств представляют соответствующему органу ГНС по своему местонахождению и по месту регистрации транспортного средства Расчет по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 гл. 2 разд. II НК Украины. К Расчету обязательно прилагаются копии регистрационных документов, заверенные соответствующим уполномоченным государственным органом Украины, который проводил такую регистрацию (п. 239.2 ст. 239 разд. VII НК Украины).
Форма Расчета утверждена Приказом N 994. С учетом п. 46.1 ст. 46 гл. 2 разд. II НК Украины приложения к Расчету являются его неотъемлемой частью.
Расчет может быть представлен в налоговые органы в электронной форме, а также отправлен по почте с уведомлением о вручении, но не позднее чем за 10 дней (дата отправления - на почтовом штемпеле) до истечения предельного срока уплаты.
В соответствии с п. 49.11 ст. 49 гл. 2разд. II НК Украины в случае представления налогоплательщиком в орган ГНС Расчета, заполненного с нарушением требований пунктов 48.3 и 48.4 ст. 48 гл. 2 разд. II НК Украины, такой орган ГНС обязан направить такому налогоплательщику письменное уведомление об отказе в принятии Расчета с указанием причин такого отказа:
- в случае получения такого Расчета, отправленного по почте или средствами электронной связи, - в течение 5 рабочих дней со дня его получения;
- в случае получения такого Расчета лично от плательщика налога или его представителя - в течение 3 рабочих дней со дня его получения.
Если расчет представляется в электронной форме в налоговый орган по местонахождению налогоплательщика и по месту регистрации транспортного средства с соблюдением требований Приказа N 233, то приложения должны обязательно подаваться в бумажной форме в соответствующий орган ГНС. В случае непредставления соответствующих копий отчетность будет признана непредставленной.
В случае представления юридическим лицом Расчета без копий регистрационных документов, заверенных соответствующим уполномоченным государственным органом
Украины, который проводил такую регистрацию, орган ГНС обязан направить такому юридическому лицу письменное уведомление об отказе в принятии Расчета с указанием причин такого отказа.
2. Плательщиками сбора за первую регистрацию транспортных средств в Украине, в соответствии со ст. 231 разд. VII НК Украины, являются юридические и физические лица, осуществляющие первую регистрацию в Украине транспортных средств, которые, согласно ст. 232 разд. VII НК Украины, являются объектами налогообложения.
Объектом обложения транс-портным сбором является транспортное средство, ввезенное на таможенную территорию Украины для дальнейшего использования или созданное в Украине, которое не имеет актов государственной регистрации уполномоченных органов, дающих право на его эксплуатацию.
Согласно требованиям УКТ ВЭД крупнотоннажные автомобили марки «БелАЗ» классифицируются в товарной позиции 8704 «Автомобили грузовые», к которой, в частности, относятся и самосвалы, то есть транспортные средства прочной конструкции с опрокидным кузовом или открывающимся вниз днищем, предназначенным для перевозки грунта, породы или других материалов.
Эти автомобили, которые могут иметь жесткое или шарнирное шасси, как правило, оснащены колесами для движения по бездорожью и могут передвигаться по мягкому грунту. В эту товарную позицию включены как тяжелые, так и легкие самосвалы, а именно классифицированные в подсубпозициях 8704 10 110 - 8704 10 900 автомашины, предназначенные для использования в карьерах, рудниках или на строительных площадках, на строительстве дорог для перевозки грунта, гравия, цемента и т.п. Указанные подсубпозиции также охватывают транспортные средства меньшего размера, используемые на строительных площадках для указанных целей.
Следовательно, крупнотоннажные автомобили-самосвалы «БелАЗ», предназначенные для использования вне дорожной сети, которые по УКТ ВЭД определены под кодом 8704 «Автомобили грузовые», являются объектом налогообложения и облагаются налогом по ставке, установленной пп. 234.1.6 п. 234.1 ст. 234 разд. VII НК Украины, в зависимости от объема цилиндров двигателя.
3. В соответствии с п. 24 Порядка N 1388 транспортные средства, принадлежащие физическим лицам, регистрируются по месту жительства.
В случае возникновения обстоятельств, препятствующих государственной регистрации таких транспортных средств по месту жительства владельцев, разрешается в порядке исключения с разрешения руководителей подразделений Госавтоинспекции проводить их государственную регистрацию по месту жительства родственников владельцев по их письменному согласию.
Согласно подпункту «а» п. 233.1.1 п. 233.1 ст. 233 разд. VII НК Украины базой обложения сбором за первую регистрацию транспортного средства в Украине для колесных транспортных средств - мотоциклов, легковых автомобилей (кроме легковых автомобилей, оснащенных электродвигателем), автобусов (в том числе микроавтобусов), тракторов, грузовых автомобилей (в том числе седельных тягачей, других специализированных и специальных грузовых транспортных средств) является объем цилиндров двигателя в кубических сантиметрах.
В соответствии с п. 239.1 ст. 239 разд. VII НК Украины сбор уплачивается по месту регистрации транспортных средств по ставкам, действующим на день уплаты.
Таким образом, в случае возникновения обстоятельств, препятствующих государственной регистрации микроавтобуса по месту жительства физического лица, такому доверенному лицу разрешается в порядке исключения зарегистрировать свое транспортное средство по месту жительства родственников по разрешению руководителей подразделений Госавтоинспекции.
4. В соответствии с п. 7 Порядка N 1388 владельцы транспортных средств и лица, эксплуатирующие такие средства на законных основаниях, или их представители обязаны зарегистрировать (перерегистрировать) транспортные средства в течение 10 суток после приобретения (получения) или таможенного оформления, или временного ввоза на территорию Украины, или возникновения обстоятельств, являющихся основанием для внесения изменений в регистрационные документы.
Согласно п. 239.2 ст. 239 разд. VII НК Украины юридические лица в десятидневный срок после первой регистрации в Украине транспортных средств представляют в соответствующий орган ГНС по своему местонахождению и по месту регистрации транспортного средства Расчет.
В случае приобретения нескольких транспортных средств, которые были зарегистрированы в течение десятидневного срока, и при условии соблюдения сроков представления Расчета, установленных законом, сведения обо всех приобретенных транспортных средствах можно включить и представить в орган ГНС одним Расчетом.
То есть в данном случае два транспортных средства, приобретенных 10 января, могут быть включены в один Расчет, а транспортное средство, приобретенное 24 января, - в отдельный Расчет.
Если последний день срока представления Расчета приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день.
Начиная с одиннадцатого дня после регистрации транспортного средства к нарушителям срока подачи Расчета, согласно п. 120.1 ст. 120 гл. 11 разд. II НК Украины, применяются штрафные санкции в размере 170 грн за каждое непредставление или задержку.
Если приобретено несколько транспортных средств и превышен десятидневный срок подачи Расчета со дня регистрации приобретенных транспортных средств, то Расчет должен представляться отдельно за каждое транспортное средство и соответственно штрафные санкции будут применяться в размере 170 грн за каждый случай его несвоевременного представления или задержки.
При этом те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 грн за каждое такое непредставление или несвоевременное представление.
5. Статьей 49 гл. 2 разд. II НК Украины предусмотрено, что налогоплательщик может отправить Расчет по почте с уведомлением о вручении и описью вложения.
Вместе с тем, в случае отправления Расчета по почте такой плательщик обязан осуществить указанную отправку по адресу соответствующего органа государственной службы не позднее чем за 10 дней до истечения предельного срока представления такого Расчета.
Поэтому предприятие обязано при регистрации автомобиля сформировать пакет документов (Расчет заполнить в соответствии с нормами действующего законодательства, копии регистрационных документов заверить соответствующим органом Госавтоинспекции с описью всех документов) и отправить в соответствующий налоговый орган по почте с уведомлением о вручении.
В случае непредставления указанного пакета документов к нарушителям срока представления Расчета будут применены штрафные санкции согласно п. 120.1 ст. 120 гл. 11 разд. II НК Украины.
6. Штрафные санкции, предусмотренные ст. 120 гл. 11 разд. II НК Украины, применяются к юридическим лицам в том случае, если в орган ГНС не представлен в законодательно установленный срок или представлен с опозданием Расчет с копиями регистрационных документов, заверенными соответствующим уполномоченным государственным органом Украины. Если юридическое лицо своевременно представило Расчет с копиями регистрационных документов, заверенными соответствующим уполномоченным государственным органом Украины, в налоговый орган по месту регистрации транспортного средства и несвоевременно представило Расчет с отметкой «до відома» в налоговый орган по местонахождению такого плательщика, то штрафные санкции как за несвоевременную или непредставленную отчетность не применяются.
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Порядок N 1388 - Порядок государственной регистрации (перерегистрации), снятия с учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов, мотоколясок, других приравненных к ним транспортных средств и мопедов, утвержденный Постановлением КМУ от 07.09.1998 г. N 1388
Приказ N 233 - Приказ ГНАУ от 10.04.2008 г. N 233 «О представлении электронной налоговой отчетности»
Приказ N 994 - Приказ ГНАУ от 23.12.2010 г. N 994 «Об утверждении формы Расчета суммы сбора за первую регистрацию транспортных средств»
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 13 (847),
26 марта 2012 г.
Подписной индекс 40783