Відповіді на актуальні питання з єдиного податку
2012 рік-рік, коли вперше почала застосовуватися нова спрощена система оподаткування для юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців. Платники єдиного податку отримали право вибирати одну з чотирьох груп, найбільш прийнятну для їх виду діяльності. Проте, спрощена система оподаткування в Україні ніколи не була простою, хоча сама назва налаштовує суб'єктів господарювання саме на простоту і легкість у веденні обліку і звітності. Ясна річ, що питань з обліку і сплати єдиного податку суб'єктами господарювання виникатиме немало, і на деякі з них ми даємо відповіді в цій статті.
ПИТАННЯ:
1. Чи різні терміни сплати єдиного податку для 2-ої і 3-ої груп?
2. Фізична особа надає послуги таксі, найнятих робітників не має, річний дохід не перевищує 150 000 грн. Яку групу єдиного податку може обрати така фізична особа- підприємець?
3. Починаючи з 01.01.2012 р. приватні підприємці - платники єдиного податку 1-ої та 2-ої груп не можуть надавати послуги юридичним особам. Але чи можуть органи ДПСУ при перевірці юрособи, якій приватний підприємець (через неувагу або незнання) все ж надав послуги, визнати угоду з надання послуг недійсною?
4. Чи можна вибрати спрощену систему відразу після держреєстрації суб'єкта господарювання?
5. Чи можна із загальної системи оподаткування перейти на спрощену посеред року, наприклад, з 01.04.2012 p.?
6. Як і коли можна змінювати групу платника єдиного податку? Як часто можна це робити?
7. Чи зменшується база обкладення єдиним податком у разі утворення негативної курсової різниці від продажу валюти, що поступила у вигляді виручки на поточний рахунок юридичної особи - платника єдиного податку?
8. Фізична особа має у власності житло загальною площею 150 кв.м. Чи має право така фізична особа надавати в оренду частину цього приміщення (кімнату) площею 30 кв.м як фізична особа - підприємець на спрощеній системі оподаткування?
9. Чи можуть бути платниками єдиного податку підприємства, що здійснюють видобуток, реалізацію корисних копалини?
10. Яка ставка встановлена для платників єдиного податку при сплаті ПДВ?
11. Чи можна в якомусь документі перевірити - чи відноситься певний код діяльності по КВЕД до заборонених видів діяльності для застосування спрощеної системи оподаткування?
12. Які суми не включаються до складу доходу юридичної особи - платника єдиного податку?
ВІДПОВІДІ:
1. O.К. Так, терміни сплати для платників 2-ої і 3-ої груп різні, оскільки платники 1-2 груп сплачують єдиний податок щомісячно авансом до 20 числа (приміром, у березні - до 20 березня тощо). А згідно з п. 295.3 ст. 295 ПК України фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку 3-ої групи сплачують єдиний податок впродовж 10 календарних днів після граничного терміну подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал. Тобто вже по факту - адже вони сплачують податок у відсотках від отриманого доходу, а не за ставками, прив'язаними до мінімальної заробітної плати на 1 січня.
2. O.К. Оскільки, відповідно до п. 291.4 ПК України, до першої групи відносяться фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб, здійснюють виключно роздрібний продаж товарів з торгових місць на ринках та/або господарську діяльність з надання побутових послуг населенню і обсяг доходів яких впродовж календарного року не перевищує 150 000 грн, то такий підприємець не може обрати першу групу, а відноситься до другої групи фізичних осіб - підприємців, які здійснюють господарський діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/ або населенню, виробництво та/ або продажу товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства. При цьому таким підприємцем виконуються й інші умови: впродовж календарного року він не використовує працю найманих осіб або кількість осіб, що знаходяться з ним у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 чол., а об'єм доходу у нього не перевищує 1 млн грн.
3. Л.В. Чинне законодавство, у тому числі податкове, не містить заборони на здійснення угоди між фізичною особою - підприємцем та юридичною особою. Обмеження торкається лише критеріїв перебування на спрощеній системі оподаткування, зокрема, на здійснення підприємцями, що обрали другу групу платників єдиного податку, господарської діяльності з надання послуг, у тому числі побутових, суб'єктам господарювання, які перебувають на загальній системі оподаткування (як юридичним, так і фізичним особам).
Наслідком порушення вищезгаданих критеріїв є обов'язок суб'єкта підприємницької діяльності (як першої, так і другої групи платників єдиного податку):
1) до доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не надають права застосовувати спрощену систему оподаткування, застосувати ставку єдиного податку у розмірі 15% (п. 293.4 ст. 293 гл. 1 розд. XIV ПК України);
2) перейти на загальну систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, в якому здійснювалися такі види діяльності (пп. 5 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 294 гл. 1 розд. XIV ПК України).
Податкових наслідків для юридичної особи, а тим більше права органів податкової служби визнавати угоди з «єдинщиками» першої та другої груп недійсними, законодавством не передбачено.
4. Л.В. Якщо знов зареєстрований суб'єкт господарювання має намір відразу обрати спрощену систему оподаткування, то, керуючись пп. 298.1.2 п. 298.1 ст. 298 гл. 1 розд. XIV ПК України, він може подати заяву про вибір спрощеної системи оподаткування до закінчення місяця, в якому відбулася його державна реєстрація.
В цьому випадку, відповідно до п. 299.6 ст. 299 гл. 1 розд. XIV ПК України, посвідчення про сплату єдиного податку видається платнику податків в день подання заяви. При цьому перший податковий період для суб'єктів господарювання, що обрали ставки єдиного податку 1-ої і 2-ої груп, розпочинатиметься з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому виписано свідоцтво, а 3-ої та 4-ої груп - з першого числа місяця, в якому була проведена державна реєстрація (п. 294.4 ст. 294 гл. 1 розд. XIV ПК України).
5. Л.В. Суб'єкти підприємницької діяльності, що є платниками податків на загальній системі оподаткування, можуть перейти на спрощену систему оподаткуванш з будь-якого кварталу впродовж року.
Слід зазначити, що перехід на спрощену систему оподаткування може бути здійснений тільки один раз впродовж календарного року. При цьому необхідно враховувати вимогу, встановлену абзацом 4 пп. 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 гл. 1 розд. XIV ПК України. Так, якщо суб'єкт господарювання впродовж календарного року, попереднього переходу на сплату єдиного податку, прийняв рішення про припинення фізичної особи - підприємця, то при переході на спрощену систему оподаткування до розрахунку доходу за попередній календарний рік включається уся сума доходу, отримана таким платником в результаті здійснення підприємницької діяльності за такий календарний рік. Тобто стає неможливим обхід встановлених обмежень для роботи на спрощеній системі оподаткування припиненням фізичної особи - підприємця з подальшою його реєстрацією як знов створеного суб'єкта господарювання.
6. Л.В. Порядок зміни групи платника єдиного податку для фізичних осіб - підприємців визначений п. 293.8 ст. 293 гл. 1 розд. XIV ПК України.
Перехід платників єдиного податку з першої групи в другу і далі в третю здійснюється не частіше за один раз в квартал.
Проте не дивлячись на те, що перехід платників з третьої групи до другої або першої групи і з другої групи до першої в ПК України не описаний, його можна здійснити на загальних умовах, визначених у ст. 298 гл. 1 розд. XIV ПК України. При цьому платник єдиного податку разом із заявою повинен подати розрахунок доходу за попередній календарний рік. Такий дохід повинен відповідати обмеженням, визначеним п. 291.4 ст. 291 гл. 1 розд. XIV ПК України для відповідної групи.
7. Л.В. Згідно з п.292.5 ст. 292 розд. XIV ПК України дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується в гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленому Національним банком України на дату отримання такого доходу.
При утворенні негативної курсової різниці від продажу іноземної валюти її величина не зменшує базу обкладення єдиним податком.
8. O.К. Фізична особа-підприємець може перебувати на спрощеній системі оподаткування і здавати частину житла в оренду (30 кв.м), за умови що решта житла (120 кв.м) не знаходиться в оренді.
9. O.К. Згідно з пп. 5 пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 ПК України платниками єдиного податку не можуть бути підприємства, що здійснюють видобуток, реалізацію корисних копалини.
10. O.К. Процентна ставка єдиного податку для третьої та четвертої груп платників єдиного податку встановлюється в розмірі відповідно до п. 293.3 ст. 293 розд. XIV ПК України".
1) 3% доходу - при сплаті ПДВ згідно з ПК України;
2) 5% доходу - при включенні ПДВ до складу єдиного податку.
11. O.К. Так. Держкомстат України підготував і надав приблизний перелік КВЕД ДК 009: 2005 і відповідні їм КВЕД ДК 009: 2010 в Листі N 14/3-12/636, яким керуватимуться податкові органи при визначенні заборонених видів діяльності для платників єдиного податку. У цьому переліку заборонені види діяльності перераховані з 1 по 11 пункт таблиці.
12. Л.В. Відповідно до п. 292.11 ст. 292 розд. V ПК України до складу доходу, визначеного цією статтею, не включаються:
1) ПДВ;
2) суми грошових коштів, отриманих за внутрішніми розрахунками між структурними підрозділами платника єдиного податку;
3) суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої і поверненої впродовж 12 календарних місяців з дня її отримання, і суми кредитів;
4) суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі у рамках державних або місцевих програм;
5) суми грошових коштів (аванси, передоплати), які повертаються покупцю товару (робіт, послуг) - платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів;
6) суми грошових коштів, що надійшли в якості оплати товарів (робіт, послуг), реалізованих в період сплати інших податків та зборів, встановлених ПК України, вартість яких була включена до доходу юридичної особи при обчисленні податку на прибуток підприємств;
7) суми ПДВ, що надійшли у вартості товарів (виконаних робіт, наданих послуг), відвантажених (поставлених) в період сплати інших податків та зборів, встановлених ПК України;
8) суми коштів або вартість майна, внесеш засновниками або учасниками платника єдиного податку до статутного капіталу такого платника;
9) суми грошових коштів в частині надмірно сплачених податків та зборів, встановлених ПК України, і суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, які повертаються платнику єдиного податку з бюджету або державних цільових фондів;
10) дивіденди, отримані платником єдиного податку - юридичною особою від інших платників податків, оподатковані в порядку, визначеному ПК України.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Лист N 14/3-12/636 - Лист Державної служби статистики України від 30.12.2011 р. N 14/3-12/636 «Про примірний перелік кодів видів економічної діяльності»
“Консультант бухгалтера” N 14 (658) 2 квітня 2012 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)