Особенности порядка ведения новых форм книг учета
предпринимателей - плательщиков единого налога
Начиная с 01.01.2012 г. субъектами предпринимательства применяется новая упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, которая регламентируется гл. 1 разд. XIV НК Украины.
Учет по новой упрощенной системе необходимо вести в Книге учета доходов и Книге учета доходов и расходов (далее - Книги учета), формы и порядок ведения которых утверждены Приказом N 1637.
Рассмотрим особенности ведения учета физическими лицами - предпринимателями, находящимися на упрощенной системе налогообложения.
Определение и состав доходов предпринимателей - «упрощенцев»
Предприниматели могут получать доход в следующих формах (п. 292.1 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины):
- денежной - наличной и/ или безналичной;
- материальной или нематериальной - в виде суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; стоимости бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг). Вместе с тем, согласно п. 291.6 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины, плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной).
В налоговой декларации плательщика единого налога (форма утверждена Приказом N 1688) доходы, полученные от операций, по которым применяются другие способы расчета, отражаются отдельно. К таким доходам применяются ставка налога 15 % (п. 293.4 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
Последствия применения, вместо денежных, иных форм расчетов состоят в том, что предприниматель обязан перейти на обычную систему налогообложения с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущен такой способ расчетов (пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 гл. 1 разд. XIV НК Украины):
Согласно п. 292.1 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины в предпринимательский доход не включаются полученные предпринимателем - «упрощенцем»:
- пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения;
- доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности. Подобные доходы облагаются налогом в общеустановленном порядке, предусмотренном разд. IV НК Украины. Вместе с тем, доходы предпринимателя - «упрощенца», облагаемые единым налогом, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода физического лица, определенного согласно вышеуказанному разделу (п. 292.9 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
Общие правила учета доходов и ведения книг учета
Согласно п. 292.13 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины доход определяется на основании данных учета, который ведется в соответствии со ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины.
Вместе с тем, в пп. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины указано, что плательщики единого налога первой и второй групп и плательщики единого налога третьей группы, которые не являются плательщиками НДС, ведут Книгу учета путем ежедневного по итогам рабочего дня отражения полученных доходов.
А плательщики единого налога третьей группы, которые являются плательщиками НДС, ведут учет доходов и расходов в соответствующей Книге учета, в которой отражаются не только доходы, но и расходы (пп. 296.1.2 п. 296.1 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
То есть одни плательщики единого налога должны вести учет только доходов, а другие - как доходов, так и расходов. Начиная с 01.01.2012 г. предприниматели должны вести учет только в Книгах учета.
Если по состоянию на 01.01.2012 г. у предпринимателя еще не закончилась «старая» Книга по форме N 10, которую он вел до обозначенной даты, то ее нужно заменить на Книгу учета.
Какая сумма дохода, полученная предпринимателем
в рамках посреднических договоров, включается
в предпринимательский доход?
При предоставлении услуг, выполнении работ по договорам поручения,транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента) (п. 292.4 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины). Следует отметить, что в этом пункте речь идет, во-первых, о договорах поручения,транспортного экспедирования и об агентских договорах, а не вообще обо всех посреднических договорах. Напомним, что к последним относятся также договоры комиссии.
Следовательно, если предприниматели предоставляют услуги по договорам комиссии, то к предпринимательскому доходу нужно относить всю сумму выручки, а не только сумму вознаграждения.
Во-вторых, речь идет только об услугах и работах, поэтому при проданеє предпринимателем товаров по любым посредническим договорам вся продажная стоимость товаров включается в предпринимательский доход.
Предприниматель получает доход в иностранной
валюте. Как определить сумму такого дохода?
Согласно п. 292.5 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины выраженный в иностранной валюте доход необходимо пересчитать в гривни по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному НБУ на дату получения такого дохода.
По какой дате определяется получение предпринимательского дохода?
Определение даты получения дохода предпринимателем - «упрощенцем» в зависимости от ситуации представим в табл.1.
Таблица 1
| N п/п | Определение даты получения дохода | Ситуация | Норма гл. 1 разд. XIV НК Украины |
| 1. | Дата поступления денежных средств на текущий счет (в кассу) предпринимателя | Общее правило (работ, услуг) при продаже товаров |
п. 292.3 ст. 292 |
| 2. | Дата списания кредиторской задолженности | При списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности | п. 292.6 ст. 292 |
| 3. | Дата фактического получения плательщиком единого налога бесплатно полученных товаров (работ, услуг) | При бесплатном получении товаров (работ, услуг) | п. 292.6 ст. 292 |
| 4. | Дата выемки из торговых аппаратов и/ или подобного оборудования денежной выручки | При осуществлении торговли товарами или услугами с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования, не предусматривающей наличия РРО | п. 292.7 ст. 292 |
| 5. | Дата продажи жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков, выраженных в денежной единице Украины | В случае если торговля товарами (работами, услугами) через торговые автоматы осуществляется с использованием жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков, выраженных в денежной единице Украины | п. 292.8 ст. 292 |
Обращаем внимание на то, что не вся сумма денежных средств, полученная предпринимателем в результате его деятельности, включается в состав предпринимательских доходов.
Прежде всего, не являются доходом суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) плательщиком единого налога при осуществлении им функций налогового агента, а также суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, начисленные плательщиком единого налога в соответствии с законом (п. 292.10 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
В таблице 2 представим суммы полученных предпринимателем денежных средств, которые не включаются в состав предпринимательских доходов (п. 292.10 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
Таблица 2
| N п/п | Вид поступлений | Комментарий |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. | Суммы НДС | Если предприниматель является плательщиком НДС (третья группа плательщиков единого налога), то в состав доходов он включает выручку за вычетом НДС |
| 2. | Суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов |
Если предприниматель получил возвратную финансовую помощь от других лиц и не возвратил ее полностью или какую-то ее часть в течение 12 календарных месяцев, то ему необходимо включить такую невозвращенную часть в состав своих доходов в период, на который приходится начало превышения срока 12 календарных месяцев. Например, если предприниматель получил помощь 07.02.2012 г. и не возвратил по 08.02.2013 г. включительно, то ее нужно включить в состав доходов 09.02.2013 г. Вместе с тем, НК Украины не предусмотрено, что предприниматель может в дальнейшем корректировать сумму своих доходов на сумму возвращенной помощи. Сумма кредита не включается в состав доходов независимо от срока получения кредита |
| 3. | Сумма денежных средств целевого назначения, поступивших от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страховании, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ |
Например, из Пенсионного фонда предприниматель получил пособие по временной нетрудоспособности, которое нужно выплатить наемному работнику. Сумма пособия не включается в состав доходов предпринимателя |
| 4. | Суммы денежных средств (аванс, предоплата), возвращаемые покупателю товара (работ, услуг) - плательщику единого налога и/или возвращаемые плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат осуществляется вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате денежных средств |
1. Предприниматель уплатил аванс продавцу за товар. Однако со временем договор был расторгнут, денежные средства возвращены предпринимателю. Такие денежные средства предприниматель не включает в состав доходов |
| 2. Предприниматель получил аванс в счет продажи товара. На дату возврата денежных средств на сумму аванса нужно уменьшить доходы предпринимателя | ||
| 3. Предприниматель возвратил денежные средства, хотя договор не расторгался, письма-заявления о возврате денежных средств нет. В таком случае уменьшать доходы нет оснований | ||
| 5. | Суммы денежных средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НК Украины, и суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, возвращаемые плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов |
Например, предприниматель излишне уплатил единый налог. Излишне уплаченная сумма возвращается предпринимателю и не включается в состав его доходов |
Согласно п. 292.15 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины при определении объема дохода, который дает субъекту хозяйствования право зарегистрироваться плательщиком единого налога и/или находиться на упрощенной системе налогообложения в следующем налоговом (отчетном) периоде, не включается доход, полученный в качестве компенсации (возмещения) по решению суда за любые предыдущие (отчетные) периоды.
То есть данный доход включается в состав налогооблагаемого. Например, если общая сумма дохода, включающая также и этот вид дохода, превышает объем дохода, определенный в п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины, в таком случае необходимо перейти на обычную систему налогообложения. Однако если сумма превышения сформирована за счет полученной компенсации (возмещения) по решению суда за любые предыдущие (отчетные) периоды, переходить на обычную систему налогообложения не обязательно.
Сколько книг учета должен вести предприниматель?
Налоговым кодексом Украины предусмотрено ведение только одной Книги учета.
Не нужно заводить отдельные Книги учета для наемных лиц (реализаторов). Как уже отмечалось, ведется одна Книга учета, на основании данных которой заполняется налоговая декларация плательщика единого налога. Книги учета хранятся у плательщика налога в течение трех лет после выполнения последней записи. Записи в Книгах учета выполняются ручкой с чернилами темного цвета или шариковой ручкой.
Можно ли вести книги учета в электронной форме?
Нет, вести Книги учета в электронной форме нельзя, только на бумажном носителе по ежедневным итогам операций. То есть в Книгах учета должна указываться не каждая отдельная хозяйственная операция, а ежедневный итог таких операций. Например, если предприниматель получил в течение дня доход от нескольких лиц, то в Книге учета необходимо отражать общую сумму дохода, а не по лицам и операциям.
Кстати, никто не запрещает предпринимателю вести аналитический учет, даже в электронной форме, по лицам, операциям и т.п., а затем ежедневный итог операций по получению дохода отражать в Книгах учета.
На основании каких документов осуществляются записи в книгах учета?
В соответствии с п. 44.1 ст. 44 гл. 1 разд. I HK Украины в целях налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.
То есть записи в Книгах учета осуществляют на основании первичных документов.
При использовании безналичной формы расчетов к таким документам относятся выписки банка, а также документы, подтверждающие передачу товаров (работ, услуг), накладные, товарно-транспортные накладные, акты и т.п.
При продаже за наличные могут применяться формы первичных документов, разработанные самостоятельно предпринимателем, например, товарные чеки.
Напомним, что предприниматели - плательщики единого налога первой, второй и третьей групп не применяют РРО и расчетные книжки (ч. 6 ст. 9 Закона о РРО, п. 296.10 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины). Правда, по собственному желанию в целях внутреннего контроля и учета они могут применять такие регистраторы, не переведенные в фискальный режим работы. Чеки такого регистратора будут выполнять роль первичного документа. Отчетность по такому регистратору в налоговую службу не представляется.
При бесплатном получении товаров (работ, услуг) доход отражается на основании накладных на получение товаров, актов на работы, услуги и других аналогичных документов.
Относительно кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, правила определения исковой давности установлены статьями 256-268 гл. 19 ГК Украины. Общая исковая давность устанавливается продолжительностью в три года.
Например, если предприниматель получил товары в январе 2009 года и оплатить их должен был до 05.02.2009 г. включительно, но не сделал этого до 06.02.2012 г. включительно, то начиная с 07.02.2012 г. кредиторская задолженность считается такой, по которой истек срок исковой давности. Следовательно, по состоянию на 07.02.2012 г. ее нужно списать и сумму задолженности отнести к составу доходов.
Однако в зависимости от конкретной ситуации исковая давность может быть специальной, а не общей, по договоренности сторон она может увеличиваться, ход исковой давности может приостанавливаться, прерываться (гл. 19 ГК Украины). Поэтому все эти аспекты нужно учитывать при расчете срока.
Истечение срока исковой давности, списание задолженности и включение ее суммы в состав доходов предпринимателю нужно задокументировать (справкой или другим аналогичным документом) для отражения в Книге учета.
Как исправлять ошибки в книгах учета?
Старую запись необходимо зачеркнуть, сделать новую.
Новая исправленная запись заверяется подписью предпринимателя.
О каких предыдущих (отчетных) периодах идет речь в п. 292.15 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины?
В данном пункте речь идет о предыдущих отчетных годах, потому что именно по результатам года исчисляется общая сумма дохода для сравнения с предельной суммой дохода, дающей право находиться на упрощенной системе.
Причем имеется в виду, что в таких предыдущих отчетных годах должно было произойти событие поступления оплаты от покупателя, а не принималось решение суда.
Как осуществляется замена книг учета?
Для замены нужно приобрести Книгу учета по новой форме или же изготовить самостоятельно, потом прошить и пронумеровать. После этого представить в орган ГНС по основному месту учета предпринимателя для регистрации.
Вместе с новой Книгой учета нужно представить старую Книгу учета.
Регистрируется новая Книга учета и возвращается предпринимателю вместе со старой. После этого новая Книга учета используется для предпринимательского учета доходов и расходов.
Список использованных документов
ГК Украины - Гражданский кодекс Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон о РРО - Закон Украины от 06.07.1995 г. N 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» в редакции от 01.06.2000 г. N 1776-III
Приказ N 1637 - Приказ Минфина Украины от 15.12.2011 г. N 1637 «Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядков их ведения»
Приказ N 1688 - Приказ Минфина Украины от 21.12.2011 г. N 1688 «Об утверждении форм налоговых деклараций плательщика единого налога»
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 15 (849),
9 апреля 2012 г.
Подписной индекс 40783