Переходимо 3 однієї групи платників єдиного податку до іншої
Найнеприємнішою подією для платників єдиного податку - фізичних осіб є «примусовий» перехід з однієї групи в іншу. Природно, що платники податків спочатку вибирають ту групу, яка передбачає сплату єдиного податку по менших ставках. Орієнтуються підприємці, як правило, на прогнозний об'єм продажів, а він цілком може вирости впродовж: календарного року. І тоді треба оформляти документи для переходу в іншу групу.
Перехід з однієї групи платників єдиного податку (ЄП) до іншої здійснюється:
а) в обов'язковому порядку, якщо суб'єкт перестає відповідати вимогам, що пред'являються до цієї групи платників, тобто перевищує об'єм доходу або число найнятих робітників;
б) в добровільному порядку.
Обов'язковий перехід
В обов'язковому порядку платники ЄП 1-ої групи переходять до 2-ої групи, якщо вони в календарному кварталі перевищили об'єм доходу, визначений для таких платників в п. 291.4 ст. 291 гл. 1 розд. XIV ПК України (150 тис. грн). Перехід здійснюється з наступного календарного кварталу. Для переходу підприємець подає Заяву на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку 2-ої або 3-ої групи, або відмовляється від застосування спрощеної системи оподаткування.
Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, в якому допущено перевищення об'єму доходу.
Такі платники до суми перевищення зобов'язані застосувати ставку ЄП у розмірі 15%.
Платники ЄП 2-ої групи, що перевищили у податковому (звітному) періоді об'єм доходу, визначений для таких платників в п. 291.4 ст. 291 гл. 1 розд. XIV ПК України (1 млн грн), також в наступному податковому (звітному) кварталі за Заявою переходять на застосування ставки ЄП, визначеної для платників єдиного податку 3-ої групи, або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування.
Такі платники до суми перевищення зобов'язані застосувати ставку єдиного податку у розмірі 15%. Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, в якому допущено перевищення об'єму доходу.
Платники єдиного податку З-о групи, що перевищили в подат ковому (звітному) періоді об'єл доходу, визначений для них і п. 291.4 ст. 291 гл. 1 розд. ХІV ПК України (3 млн грн), зобов'язан в аналогічному порядку перейтк на сплату інших податків та зборів в загальному порядку. До суми перевищення вони застосовують ставку єдиного податку у розмірі 15%.
Платники єдиного податку 4-ої групи, що перевищили в податковому (звітному) періоді об'єм доходу у розмірі 5 млн грн, обкладають суму перевищення в подвійному розмірі ставок, визначених п. 293.3 ст. 293 гл. 1 розд. XIV ПК України, тобто, відповідно, за ставкою 6% та 10%, також зобов'язані перейти на сплату інших податків та зборів, встановлених ПК України.
Добровільний перехід зі ставки 5% на ставку 3%
Про перехід «єдиноподатників» 3-ої і 4-ої груп зі ставки ЄП 5% на ставку 3% ДПСУ повідала в Узагальнюючій податковій консультації N 131.
Платники єдиного податку 3-ої або 4-ої групи (окрім тих, що здійснюють надання послуг (робіт) платникам ПДВ, об'єми яких за останні 12 календарних місяців в сукупності перевищує 300 тис. грн) можуть обрати ставку ЄП у розмірі 3%, за умови що вони відповідають вимогам, визначеним п. 181.1 ст. 181 розд. V ПК України для обов'язкової реєстрації (загальна сума від здійснення оподатковуваних операцій з поставки товарів/послуг впродовж останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 300 тис. грн) або п. 182.1 ст. 182 розд. V ПК України для добровільної реєстрації (об'єми поставок товарів/послуг менше 300 тис. грн і об'єми поставок іншим платникам ПДВ за останні 12 календарних місяців в сукупності складають не менше 50% загального об'єму поставок; статутний капітал або балансова вартість активів (основних засобів, нематеріальних активів, запасів) перевищує 300 тис. грн), перейти на вказану ставку і зареєструватися платником ПДВ з початку наступного календарного кварталу.
При добровільній реєстрації таких платників ЄП платниками ПДВ реєстраційна заява за формою N 1-ПДВ подається до органу ДПС не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого такі особи вважатимуться платниками ПДВ і матимуть право на податковий кредит і виписку податкових накладних.
У такій Заяві платник ЄП може вказати бажаний (планований) день реєстрації платником ПДВ, що відповідає даті початку податкового періоду (календарний місяць), з якого такий платник ЄП вважається платником ПДВ і матиме право на виписку податкових накладних. При цьому реєстрація платником ПДВ здійснюється не раніше дати переходу на ставку ЄП у розмірі 3%.
Платники ЄП 3-ої і 4-ої груп, що застосовують ставку 5% і здійснюють надання послуг платникам ПДВ, об'єми яких за останні 12 календарних місяців в сукупності перевищують 300 тис. грн, можуть за власним бажанням перейти на сплату ЄП за ставкою 3% і зареєструватися платниками ПДВ.
Реєстраційна заява за формою N 1-ПДВ подається не пізніше 10 числа календарного місяця, наступного за місяцем, в якому досягнутий об'єм оподатковуваних операцій в сумі 300 тис. грн, а реєстрація здійснюється за правилами, встановленими розд. V ПК України для обов'язкової реєстрації.
У такій заяві платник єдиного податку:
- або вказує, що реєстрація проводиться за процедурою обов'язкової реєстрації (впродовж 10 робочих днів з дати надходження заяви);
- або вказує бажаний (планований) день реєстрації платником ПДВ, що відповідає даті початку податкового періоду (календарний місяць), з якого такий платник єдиного податку вважається платником ПДВ і матиме право на виписку податкових накладних.
Перехід на сплату інших податків та зборів
Такий перехід також може бути обов'язковим і добровільним.
Випадки, коли платники ЄП зобов'язані перейти на сплату інших податків та зборів і терміни такого переходу описані в пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 гл. 1 розд. XIV ПК України ( таблиця).
| N з/п | Основа переходу | Група | Період переходу |
| 1. | При перевищенні впродовж календарного року встановленого об'єму доходу |
1-а, 2-а | 3 першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, в якому сталося таке перевищення |
| 2. | У разі перевищення впродовж календарного року об'єму 3 млн грн, платниками єдиного податку першої і другої груп, що використали право на застосування інших ставок, встановлених для третьої групи |
3-я | 3 першого числа місяця, наступного за податковим (звітни м) кварталом, в якому сталося таке перевищення |
| 3. | При перевищенні впродовж календарного року встановленого об'єму доходу (3 млн грн) |
3-я | 3 першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, в якому сталося таке перевищення |
| 4. | У разі застосування платником ЄП іншого способу розрахунків, ніж вказані в п. 291.7 ст. 291 гл. 1 розд. XIV ПК України |
Усі групи |
3 першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, в якому стався такий спосіб розрахунку |
| 5. | При здійсненні видів діяльності, які не надають права застосовувати спрощену систему оподаткування або не відповідають вимогам організаційно- правових форм |
Усі групи |
3 першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, в якому здійснювалися такі види діяльності або сталася зміна організаційно- правової форми |
| 6. | При перевищенні чисельності фізичних осіб, що знаходяться у трудових відносинах з платником єдиного податку |
Усі групи |
3 першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, в якому допущено таке перевищення |
| 7. | При здійсненні видів діяльності, не вказаних в свідоцтві платника ЄП - фізичної особи - підприємця |
Усі групи |
3 першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, в якому здійснювалися наступні види діяльності |
| 8. | У разі сплати до закінчення граничного терміну погашення податкового боргу, що виник у платника єдиного податку впродовж двох послідовних кварталів |
Усі групи |
3 першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, в якому погашений такий податковий борг |
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Узагальнююча податкова консультація N 131 - Узагальнююча податкова консультація щодо окремих питань, пов'язаних з реєстрацією осіб, які переходять на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, в якості платників податку на додану вартість і повторної реєстрації осіб в якості платників податку на додану вартість, затверджена наказом ДПСУ від 20.02.2012 р. N 131
“Консультант бухгалтера” N 21-22 (665-666) 21 травня 2012 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)