Відповіді на актуальні питання з податкової звітності
У підбірці відповідей на актуальні питання з податкової звітності освітлені питання, що стосуються заповнення податкової звітності з податку на прибуток, податку на додану вартість, а також: єдиного податку.
ПИТАННЯ:
1. Чи потрібно в податковій декларації платника єдиного податку окремо відображати доходи, отримані в негрошовій формі?
2. У якій податковій декларації з ПДВ сільськогосподарським підприємством - суб'єктом спеціального режиму оподаткування відображається операція з постачань сільськогосподарських товарів/послуг, звичайна ціна яких перевищує договірну ціну?
3. У якій податковій декларації з ПДВ сільськогосподарським підприємством - суб'єктом спеціального режиму оподаткування відображаються операції з продажу основних засобів, щодо яких сума ПДВ, сплачена (нарахована) при їх придбанні, відображалася в податковій декларації з ПДВ (скороченої)?
4. Коли виникає право на зменшення податкового зобов'язання з ПДВ за коригуванням при поверненні товарів від покупця:
а) у момент виписки Розрахунку коригування до податкової накладної;
б) при поверненні коригування від покупця з його відміткою?
5. За якою формою юрособа - платник ЄП подає податкову декларацію у разі уточнення минулих податкових (звітних) періодів (у тому числі до 01.01.2012)?
6. Податкова декларація платника ЄП - ФОП заповнюється в гривнях з копійками або без копійок?
7. Чи треба показувати у формі Жг 1ДФ операцію з надання та отримання поворотної фінансової допомоги?
8. Як в податковому обліку платника податку на прибуток відображається угода з продажу об'єкту незавершеного будівництва?
9. У якому рядку відображається коригування доходів у разі повернення сум попередньої (авансової) оплати за товари, роботи, послуги?
10. У якому рядку Податкової декларації з податку на прибуток підприємства відображаються витрати на оплату перших 5 днів тимчасової непрацездатності, здійснені за рахунок коштів працедавця?
11. Як в «Додатку ОК» відображати витрати на придбання об'єктів основних засобів та нематеріальних активів, що підлягають амортизації?
ВІДПОВІДІ:
1. Е.К. У податковій декларації платника єдиного податку (форма затверджена Наказом N 1688) доходи, отримані від операцій, щодо яких застосовуються інші способи розрахунку, відображаються окремо. До таких доходів застосовується ставка податку 15% (п. 293.4 ст. 293 гл. 1 розд. XIV ПК України).
2. Л.В. Об'єми сільськогосподарських товарів/послуг, звичайна ціна яких перевищує їх договірну ціну, відображаються в рядку 1 Податкової декларації з ПДВ (скороченої) виходячи з їх ціни.
При цьому операція з відображення суми перевищення звичайної ціни над договірною відображається в загальній податковій декларації з ПДВ і не враховується у визначенні питомої ваги вартості сільськогосподарської продукції.
3. Л.В. Пунктом 2 розд. VI Порядку N 1492 визначено, що в рядку 1 вказуються виключно операції з поставки сільськогосподарським підприємством вироблених (зроблених) сільськогосподарських товарів/послуг на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах.
Отже, операції з продажу основних засобів, відносно яких сума ПДВ, сплачена (нарахована) при їх придбанні, відображалася в податковій декларації з ПДВ (скороченої), вказуються суб'єктом спеціального режиму в податковій декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом.
4. Л.В. Ні норми «коригувальної» ст. 192 розд. V ПК України, ні відповідні положення Порядку N 969 (п.п. 18 - 27) не містять вимоги про необхідність чекати повернення Розрахунку коригування для відображення її результатів в податковій декларації.
Проте, напевно, варто брати до уваги тяжіння податкових контролерів до «синхронності і симетрії» в діях госпсуб'єктів - контрагентів при відображенні зобов'язань та кредиту, а також позицію податкових органів з цього приводу.
В зв'язку з цим, можливо, варто, якщо і не почекати повернення Розрахунку коригування з відміткою покупця, то хоч би «погоджувати» між собою відображення цих коригувань в одному звітному періоді щоб уникнути розбіжностей і додаткового інтересу з боку перевіряючих.
5. Л.В. З випадку уточнення сум єдиного податку минулих податкових (звітних) періодів поданням уточнюючої податкової декларації або уточненням у складі звітної (новою звітною) податкової декларації з 1 січня 2012 року юридична особа подає до органів ДПС податкову декларацію за формою, затвердженою Наказом N 1688, незалежно від податкового (звітного) періоду, за який видається така податкова декларація.
6. Л.В. Наказом N 1688 затверджена податкова декларація платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця, де передбачено, що фінансові показники в цій податковій декларації вказуються в гривнях.
Отже, згідно з чинним законодавством платник єдиного податку фізична особа - підприємець при поданні податкової декларації за звітний період відображає свої фінансові показники в гривнях.
7. Е.К. На думку податкових органів, при виплаті доходу на користь фізичної особи у вигляді поворотної фінансової допомоги за ознакою доходу «153» в податковому розрахунку за формою N 1ДФ відображається сума нарахованого доходу в графі За, сума виплаченого доходу - в графі З, а в графі 4а (нарахований податок на доходи фізичних осіб) і графі 4 (перерахований податок на доходи фізичних осіб) проставляється нуль.
8. Л.В. У разі продажу об'єкту незавершеного будівництва в звітному податковому періоді, в якому був здійснений продаж об'єкту, до доходів платника податків включаються суми, отримані (нараховані) від продажу об'єкту, з відображенням цього доходу (вартості продажу) в рядку 02 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма якого затверджена Наказом N 1213. У витрати включається сума витрат, пов'язаних зі створенням або придбанням вказаного активу, з відображенням сум таких витрат в рядку 06.4.39 Додатку IB до Декларації з відповідним перенесенням до рядку 06 Декларації.
Дохід від продажу або іншого відчуження об'єкту основних засобів і нематеріальних активів визначається відповідно до договору про продаж або інше відчуження об'єкту основних засобів і нематеріальних активів, але не нижче звичайної ціни такого об'єкту (активу) (п. 146.14 ст. 146 розд. III ПК України).
Отже, при продажу об'єкту незавершеного виробництва дохід, отриманий продавцем таких активів, визначається виходячи з договірних цін, але не нижче за звичайні ціни на такі активи, які діяли на дату такого продажу. Звичайна ціна таких активів визначається на рівні ринкової вартості. За відсутності даних про ринкову вартість об'єктів незавершеного будівництва застосовується розмір відновної вартості.
9. Л.В. У разі повернення авансів (інших платежів), отриманих до 01.04.2011 р. і врахованих у складі валових доходів, на суму такого повернення відбувається коригування доходу звітного податкового періоду, в якому такі аванси (інші платежі) були повернені (п. 1 підрозд. 4 розд. XX ПК України).
ДПСУ в Єдиній базі податкових знань роз'яснила, що в Податковій декларації з податку на прибуток підприємства за звітний податковий період, в якому сталося повернення сум попередньої (авансової) оплати товарів, робіт, послуг, платник податків - продавець відображає коригування доходів в рядку 03.26 «Перерахунок доходів у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -) « «Додатку ІД».
10. Л.В. Оплата перших 5 днів непрацездатності, здійснена за рахунок коштів працедавця, не включається до складу витрат на оплату праці, виготовлених і реалізованих товарів, що формують собівартість, виконаних робіт, наданих послуг, тому такі виплати платника податків враховуються, на підставі пп. 138.12.2 п. 138.12 і п. 138.5 ст. 138 розд. III ПК України, у складі інших витрат у звітному податковому періоді, в якому вони були нараховані, відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку, і відображаються в рядку 06.4.39 «Додатку IB» до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства.
11. Л.В. Перелік доходів та витрат по контрагентам - платникам єдиного податку вказується в «Додатку ОК» до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства.
Відмітимо, що амортизація основних засобів проводиться до досягнення залишкової вартості об'єкта його ліквідаційній вартості.
Отже, починаючи з І кварталу 2012 року платник податку на прибуток повинен в кожному звітному періоді, в якому нараховується амортизація на придбаний у платника єдиного податку об'єкт основних засобів або матеріальних активів, подавати разом з відповідною Податковою декларацією з податку на прибуток «Додаток ОК» з вказівкою в ньому інформації про платника єдиного податку і суму нарахованої амортизації.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Наказ N 1213 - Наказ Мінфіну України від 28.09.2011 р. N 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства»
Наказ N 1688 - Наказ Мінфіну України від 21.12.2011 р.N 1688 «Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку»
Порядок N 969 - Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом ДПАУ від 21.12.2010 р. N 969
Порядок N 1492-Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом ДПАУ від 25.11.2011 р. N 1492
“Консультант бухгалтера” N 21-22 (665-666) 21 травня 2012 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)