Відповіді на актуальні питання з податку на прибуток
У цій підбірці відповідей на актуальні питання з податку на прибуток освітлені питання, що стосуються відображення в податковому обліку витрат на охорону праці, відображення повернення товару покупцем, нарахування амортизації на основні фонди, внесені до статутного фонду або придбані у фізичних осіб - платників єдиного податку.
ПИТАННЯ:
1. Які витрати, пов'язані з охороною праці, можуть бути включені до складу витрат при визначенні об'єкту оподаткування?
2. Чи підлягає перерахунку в податковому обліку не внесена до статутного фонду іноземна валюта?
3. Чи враховуються при визначенні об'єкту оподаткування витрати платника податків, пов'язані із здійсненням діяльності, яка передбачена статутними документами, але відсутня в довідці статистики?
4. Як в податковому обліку покупця - платника податку на прибуток відображається повернення товару продавцю?
5. Як в податковому обліку продавця - платника податку на прибуток відображається повернення товару покупцем?
6. Платником податку на прибуток у 2011 році були придбані основні засоби у особи-підприємця - платника єдиного податку. Відповідно в податковому обліку амортизація по таких основних засобах не нараховувалася. Чи молена у 2012 році, у зв'язку зі зміною законодавства, нараховувати в податковому обліку амортизацію по таких основних засобах?
7. На балансі підприємства числяться основні засоби,внесені до статутного фонду. 7. Чи потрібно нараховувати амортизацію на такі основні засоби?
ВІДПОВІДІ:
1. Е.К. Пунктом 1 Переліку N 994 визначені заходи з приведення основних фондів у відповідність вимогам нормативно-правових актів з охорони праці, зокрема по системах вентиляції та аспірації, пристроїв, які уловлюють пил, і установок для кондиціо-нування повітря в приміщеннях діючого виробництва і на робочих місцях. В той же час, згідно з п. 2 Переліку N 994, передбачено забезпечити усунення впливу на працівників небезпечних і шкідливих виробничих чинників або приведення їх рівнів на робочих місцях до вимог нормативно-правових актів з охорони праці.
Згідно з п. 3 Переліку N 994 має бути проведена атестація робочих місць на відповідність нормативно-правовим актам з охорони праці та аудиту з охорони праці, оформлені стенди, обладнані кабінети, виставки, придбані необхідні нормативно-правові акти, наочні посібники, література, плакати, відеофільми, макети, програмні продукти тощо з питань охорони праці.
Таким чином, платник податку на прибуток має право віднести наведені вище витрати по Переліку N 994 до складу своїх витрат, згідно зі ст. 138 ПК України, за умови зв'язку таких витрат з господарською діяльністю і документального підтвердження відповідних витрат та оформлення первинних документів відповідно до вимог законодавства (Лист N 7045/6/15-1215 ).
2. Л.В. Не внесена до статутного фонду іноземна валюта як монетарна стаття балансу (грошові кошти, які будуть отримані у фіксованій сумі грошей) підлягає перерахунку. При цьому позитивне або негативне значення курсових різниць розраховується між офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діє на дату визнання такої заборгованості, і офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти на дату звітного балансу або на дату погашення такої заборгованості залежно від події, яка сталася раніше.
3. Л.В. Відповідно до ст. 62 ГК України підприємство, якщо законом не встановлене інше, діє на основі Статуту. Зокрема, згідно зі ст. 57 ГК України, в засновницьких документах мають бути вказані мета і предмет господарської діяльності суб'єкта господарювання. Тобто здійснення видів діяльності, визначених у статутних документах платника податків, є господарською діяльністю такого платника податків, спрямованою на отримання доходу.
З урахуванням викладеного, до складу витрат включаються витрати, понесені у зв'язку із здійсненням видів діяльності, передбачених у статутних документах.
При цьому здійснення юридичною особою діяльності, що суперечить засновницьким документам, є однією з підстав для винесення судом рішення про ліквідацію такої юридичної особи (ст. 38 Закону N 755).
4. Л.В. У податковому обліку покупця повернення товарів не відображається. Пояснюється це тим, що відповідно до передбачених ПК України правил оподаткування придбання товарів не призводить до збільшення витрат покупця. А раз так, то і коригувати при поверненні у таких платників податків нічого.
5. Л.В. Якщо після продажу товарів здійснюється зміна суми компенсації їх вартості, у тому числі перерахунок при поверненні проданих товарів, то продавець і покупець, що є платниками податку на прибуток, здійснюють відповідний перерахунок доходів або витрат в звітному періоді, в якому сталася така зміна суми компенсації (у тому числі у зв'язку з поверненням товарів).
У періоді повернення товару продавець зменшує суму відображеного раніше доходу від його продажу. При цьому сума зменшення доходів продавця відображається зі знаком «-» в рядку 03.26 «Перерахунок доходів у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)» додатку ІД до Декларації з податку на прибуток за період, в якому сталося повернення товару, з подальшим перенесенням їх в рядок 03 самої Декларації.
Крім того, одночасно зі зменшенням доходів продавець повинен відкоригувати (природно, у бік зменшення) і суму понесених витрат. Таке коригування здійснюється на величину собівартості повернених товарів.
Описаний порядок відображення повернення товарів в Декларації з податку на прибуток (рядок 03.26 додатку ІД і рядок 06.4.25 додатку IB) застосовується у тому випадку, якщо продаж товару і його повернення сталися в різних звітних періодах (кварталах). Якщо ж обидві ці події мали місце в одному звітному періоді, то заповнювати згадані коригувальні рядки не треба. В цьому випадку підсумкові суми доходу і витрат (тобто суми після коригувань) повинні відображатися в рядках 02 та 05 відповідно.
6. Л.В. Так, можна, оскільки з 01.01.2012 р. відсутні обмеження відносно обліку витрат, понесених у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) та інших матеріальних і нематеріальних активів у фізичної особи - підприємця, що сплачує єдиний податок, при визначенні оподатковуваного прибутку.
Така ж думка висловлена і у Базі податкових знань. При цьому податкові органи пов'язують визначення переліку об'єктів основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, куплених у осіб-підприємців, що сплачують єдиний податок, впродовж II - IV кварталів 2011 року, з 1 квітня 2011 року.
Таким чином, для визначення переліку основних засобів та нематеріальних активів з метою нарахування амортизації в податковому обліку податківці рекомендують за даними податкового обліку визначити:
- вартість кожного об'єкту основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів з урахуванням капіталізації витрат на модернізацію, модифікацію, добудову, дообладнання,реконструкцію тощо;
- суми накопиченої амортизації на 01.01.2012 р.
7. Л.В. Згідно з абзацом 2 п. 144.1 ПК України амортизації підлягають витрати на придбання основних засобів для використання в господарській діяльності. При цьому отримання основних коштів, внесених до статутного фонду (капіталу) платника податків, на підставі абзацу 2 пп. 146.17.2 ПК України, прирівнюється до їх придбання.
Амортизація об'єкту основного засобу нараховується впродовж терміну його корисного використання (експлуатації) починаючи з місяця, наступного за місяцем введення об'єкту основного засобу до експлуатації, і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших видів поліпшення (п. 146.2 ПК України).
Оскільки діяльність у цього підприємства ще не почалася, то і основні засоби не мають бути введені до експлуатації, окрім їх використання для адміністративних цілей, спрямованих на обслуговування і управління підприємством. Отже, амортизація основних засобів до введення їх до експлуатації не нараховується.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
ГК України - Господарський кодекс України
Закон N 755 - Закон України від 15.05.2003 р. N 755 «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців»
Перелік N 994 - Перелік заходів та засобів з охорони праці, витрати на здійснення і придбання яких включаються у витрати, затверджений Постановою КМУ від 27.06.2003 р. N 994
Лист N 7045/6/15-1215 - Лист ДПСУ від 20.04.2012 р. N 7045/6/15-1215 «Про віднесення витрат на охорону праці, техніку безпеки до складу загальновиробничих витрат»
“Консультант бухгалтера” N 21 (667) 4 червня 2012 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)