Які податки та збори сплачують платники єдиного податку

На зорі появи спрощеної системи оподаткування головною її перевагою була мінімальна кількість податків та зборів, які повинні були сплачувати «єдиноподатники». Переходили у той час на сплату єдиного податку підприємства передусім для того, щоб спростити облік та звітність, а також зменшити не так суму, як кількість перераховуваних податків та зборів. У нинішньому вигляді спрощена система оподаткування вже не передбачає такого ж масового звільнення від податків та зборів, як раніше, але як і раніше залишається популярною не лише у фізичних, але і у юридичних осіб.

«Спрощенці» повинні сплачувати, окрім єдиного податку, ще податки та збори, платником яких вони можуть стати згідно з ПК України, наприклад, екологічний податок, збір за першу реєстрацію транспортного засобу, збір за спеціальне використання води, лісових ресурсів, туристичний збір, митні платежі та збори.

Податок на доходи фізичних осіб

Нараховується ПДФО при нарахуванні (виплаті, наданні) оподатковуваних ПДФО доходів на користь фізичної особи, що знаходиться з платником податків у трудових або цивільно-правових відносинах.

Базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, який є будь-яким доходом, що підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку впродовж звітного податкового періоду (п. 164.1 ст. 164 розд. IV ПК України).

Базовим звітним періодом за ПДФО є податковий квартал (підпункт «б» п. 176.2 ст. 176 розд. IV ПК України).

Декларація подається впродовж 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя) (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 розд. II ПК України).

Податок на додану вартість

Нараховується ПДВ «спрощенцем» при обранні ставки єдиного податку 3%.

Базою оподаткування є операції платника податків з поставки товарів (послуг) (ст. ст. 185, 188, 189, 190, 191, 192 розд. V ПК України).

Базовим звітним періодом з ПДВ є один календарний місяць (п. 202.1 ст. 202 розд. V ПК України).

Податкова декларація подається впродовж 20 календарних днів,

наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (п. 203.1 ст. 203 розд. V ПК України).

Платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, вказану в поданій ним податковій декларації, впродовж 10 календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного терміну подання декларації (п. 203.2 ст. 203 розд. V ПК України).

Збір за першу реєстрацію транспортного засобу

Нараховується збір за першу реєстрацію транспортного засобу при проведенні першої реєстрації в Україні транспортного засобу.

База оподаткування зі збору за першу реєстрацію транспортного засобу визначається:

- для колісних транспортних засобів (мотоциклів, легкових автомобілів (окрім легкових автомобілів, обладнаних електродвигуном), автобусів (у тому числі мікроавтобусів), тракторів, вантажних автомобілів (у тому числі сідельних тягачів,

іншого спеціалізованого та спеціального вантажного транспортного засобу) - за об'ємом циліндрів двигуна у см3;

- для легкових автомобілів, обладнаних електродвигуном, - за потужністю двигуна у кВт; тощо (ст. 233 розд. VII ПК України).

Базовим звітним періодом зі збору за першу реєстрацію транспортного засобу є календарний рік (п. 236.1 ст. 236 розд. VII ПК України).

Подається Розрахунок зі збору за першу реєстрацію транспортного засобу у 10-денний термін після першої реєстрації в Україні транспортних засобів юридичними особами (п. 239.2 ст. 239 розд. VII ПК України).

Сплачується збір за першу реєстрацію транспортного засобу фізичними та юридичними особами перед проведенням першої реєстрації в Україні транспортних засобів (п. 237.1 ст. 237 розд. VII ПК України).

Екологічний податок

Нараховується екологічний податок у випадку:

- викиду забруднюючих речовин до атмосферного повітря стаціонарними джерелами забруднення;

- скидання забруднюючих речовин безпосередньо у водні об'єкти;

- розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях або на об'єктах, окрім розміщення окремих видів відходів як вторинної сировини;

- утворення радіоактивних відходів; тимчасового зберігання радіоактивних відходів.

Об'єктом і базою оподаткування з екологічного податку є об'єми та види забруднюючих речовин, відходів, палива, радіоактивних відходів, електричної енергії (ст. 242 розд. VIII ПК України).

Базовим звітним періодом з екологічного податку є податковий квартал (п. 250.1 ст. 250 розд. VIII ПК України).

Декларація подається впродовж 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя) (п. 250.2 ст. 250 розд. VIII ПК України).

Платники екологічного податку і податкові агенти сплачують податок впродовж 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного терміну подання податкової декларації (п. 250.2 ст. 250 розд. VIII ПК України).

Плата за користування надрами

Згідно зі ст. 262 розд. XI ПК України плата за користування надрами - це загальнодержавний платіж, що справляється у вигляді:

- плати за користування надрами для видобутку корисних копалин;

- плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобутком корисних копалин.

Згідно з підпунктом 5 пп. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 гл. 1 розд. XIV ПК України не можуть бути платниками єдиного податку підприємства, що здійснюють видобуток, реалізацію корисних копалини.

Враховуючи вищевикладене, суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), що здійснюють видобуток та реалізацію корисних копа лини, не можуть вибрати спро щену систему оподаткування.

Суб'єкти господарювання - платники єдиного податку з 01.01.2012 року можуть бути платниками плати за користвання надрами в частині плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобутком корисних копалин.

Справляння плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобутком корисних копалин, регламентується ст. 264 розд. XI ПК України.

Згідно з пп. 264.1.1 п. 264.1 ст. 264 розд. XI ПК України платниками плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобутком корисних копалин, є юридичні та фізичні особи - суб'єкти господарської діяльності, що використовують в межах території України ділянки надр для:

а) зберігання природного газу, нафти, газоподібних та інших рідких нафтопродуктів;

б) витримки виноматеріалів, виробництва та зберігання винопродукції;

в) вирощування грибів, овочів, квітів та інших рослин;

г) зберігання харчових продуктів, промислових та інших товарів, речовин та матеріалів;

ґ) здійснення інших видів господарської діяльності.

Об'єктом обкладення платою за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобутком корисних копалин, згідно з пп. 264.2.1 п. 264.2 ст. 264 розд. XI ПК України, є об'єм підземного простору (ділянки) надр:

а) для зберігання природного газу та газоподібних продуктів - активний об'єм зберігання газу в пористих або тріщинуватих геологічних утвореннях (пластах-колекторах);

б) для зберігання нафти та інших рідких нафтопродуктів - об'єм спеціально створених і існуючих гірських вироблень (відпрацьованих і пристосованих), а також природних порожнеч (печер);

в) для витримки виноматеріалів, виробництва та зберігання винопродукції, вирощування грибів, овочів, квітів та інших рослин, зберігання харчових продуктів, промислових та інших товарів, речовин та матеріалів, проведення інших видів господарської діяльності - площа підземного простору, надана в користування у спеціально створених і існуючих гірських виробленнях (відпрацьованих і пристосованих), а також природних порожнечах (печерах).

Плата за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобутком корисних копалин, зокрема, не справляється, згідно з п. 264.3 ст. 264 розд. XI ПК України, за використання підземних споруд на глибині не більше 20 метрів, побудованих відкритим способом без засипки або з подальшою ґрунтовою засипкою.

Базовим звітним періодом за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобутком корисних копалин, є календарний квартал (пп. 264.5.1 п. 264.5 ст. 264 розд. XI ПК України).

Податковий розрахунок з плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобутком корисних копалин, подається органу ДПС за місцезнаходженням ділянки надр впродовж 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

У випадку якщо місце обліку платника не співпадає з місцезнаходженням ділянки надр, копія податкового розрахунку з плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобутком корисних копалин, подається эргану ДПС за місцем його податкової реєстрації (абзац 2 пп. 264.5.1 п. 264.5 ст. 264 розд. XI ПК України).

Платник впродовж 10 календарних днів після закінчення граничного терміну подання податкового розрахунку за податковий (звітний) період сплачує податкові зобов'язання з плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобутком корисних копалин, у сумі, визначеній в розрахунку з плати, поданому ним до органу ДПС за місцезнаходженням ділянки надр.

У випадку якщо місце обліку платника не співпадає з місцезнаходженням ділянки надр, платник впродовж 10 календарних днів після закінчення граничного терміну подання податкового розрахунку за податковий (звітний) період додатково подає (відправляє) до органу ДПС за місцем його податкової реєстрації копію платіжного документу про сплату податкових зобов'язань з плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобутком корисних копалин, за податковий (звітний) період.

Податок на нерухоме майно (справлятиметься з 01.01.2013* р.)

Платниками податку на нерухомість є фізичні та юридичні особи, у тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової нерухомості.

Об'єктом оподаткування є об'єкт житлової нерухомості, а базою оподаткування - житлова площа об'єкту житлової нерухомості (пп. 265.2.1.п. 265.2 і пп. 265.3.1 п. 265.3 ст. 265 розд. XII ПК України).

Базовим звітним періодом з податку на нерухомість є календарний рік (пп. 265.6.1 п. 265.6 ст. 265 розд. XII ПК України).

Податкова декларація подається юридичними особами до 1 лютого поточного року (пп. 265.7.5 п. 265.7 ст. 265 розд. XII ПК України).

Податкове зобов'язання за звітний рік з податку оплачується:

а) фізичними особами- впродовж 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення;

б) юридичними особами - авансовими внесками щоквартально до 30 числа місяця, наступного за звітним кварталом, які відображаються в річній податковій декларації (пп. 265.10.1 п. 265.10 ст. 265 розд. XII ПК України).

Збір за місця для паркування транспортних засобів

Справляється збір за місця для паркування транспортних засобів при відведенні земельної ділянки для паркування.

Базою оподаткування є площа земельної ділянки, відведеної для паркування, а також площа комунальних гаражів, стоянок, паркінгів (будівель, споруд, їх частин), побудованих за рахунок коштів місцевого бюджету (пп. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 розд. XII ПК України).

Базовим звітним періодом зі збору за місця для паркування транспортних засобів є календарний квартал (пп. 266.5.3 п. 266.5 ст. 266 розд. XII ПК України).

Податкова декларація подається впродовж 40 календарних днів, наступних за останнім календарнім днем звітного (податкового) кварталу (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 розд. II ПК України).

Сума збору, розрахована відповідно до податкової декларації за звітний (податковий) квартал, сплачується в терміни, визначені для квартального звітного (податкового) періоду (пп. 266.5.1 п. 266.5 ст. 266 розд. XII ПК України).

Туристичний збір

Справляється туристичний збір при наданні послуг проживання.

Базою справляння збору є вартість усього періоду проживання (ночівлі) в місцях, визначених пп. 268.5.1 ст. 268 розд. XII ПК України, за вирахуванням ПДВ (пп. 268.4.1. п. 268.4 ст. 268 розд. XII ПК України).

Базовим звітним періодом з туристичного збору є календарний квартал (пп. 268.7.3 п. 268.7 ст. 268 розд. XII ПК України).

Податкова декларація подається впродовж 40 календарних днів, наступних за останнім календарнім днем звітного (податкового) кварталу (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 розд. II ПК України).

Туристичний збір сплачується до місцевих бюджетів авансовими внесками до 30 числа (включно).

Остаточна сума збору, обчислена відповідно до податкової декларації за звітний (податковий) квартал (з урахуванням фактично внесених авансових платежів), сплачується в терміни, визначені для квартального податкового періоду (пп. 268.7.1 п. 268.7 ст. 268 розд. XII ПК України).

Збір у вигляді цільової надбавки до діючого
тарифу на електричну та теплову енергію, окрім
електроенергії, виробленої кваліфікованими
когенераційними установками

Справляється збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, окрім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками при оптовому постачанні електричної енергії та її виробництві і наявності ліцензії на право здійснення такої діяльності (юридичні особи).

Об'єктом оподаткування є вартість відпущеної електричної енергії, проданої поза оптовим ринком електричної енергії, зменшена на ваотість електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з поновлюваних джерел енергії, а для гідроенергії - виключно в частині виробленої малими гідроелектростанціями без урахування ПДВ (ст. 311 гл. 3 розд. XIV ПК України).

Базовим звітним періодом зі збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, окрім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками, є календарний місяць (п. 313.1 ст. 313 гл. 3 розд. XIV ПК України).

Податкова декларація подається впродовж 20 календарних днів, наступних за останнім календарнім днем звітного (податкового) місяця (пп. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 розд. II і п. 313.2 ст. 313 гл. 3 розд. XIV ПК України).

Юридичні особи - виробники електричної енергії на малих гідроелектростанціях направляють кошти у розмірі збору на будівництво нових і реконструкцію та модернізацію діючих малих гідроелектростанцій (п. 313.5 ст. 313 гл. 3 розд. XIV ПК України).

Збір за користування радіочастотним ресурсом України

Справляється збір за користування радіочастотним ресурсом України у разі загального користування радіочастотним ресурсом України.

Об'єктом оподаткування є ширина смуги радіочастот, визначувана як частина смуги радіочастот загального користування у відповідному регіоні і вказана в ліцензії на користування радіочастотним ресурсом України або в дозволі на експлуатацію радіоелектронного засобу і випромінюючого пристрою для технологічних користувачів та користувачів, що використовують радіочастотний ресурс для поширення теле-радіопрограм (ст. 319 розд. XV ПК України).

Базовим звітним періодом зі збору за користування радіочастотним ресурсом України є календарний місяць (п. 321.1 ст. 321 розд. XV ПК України).

Розрахунок подається впродовж 20 календарних днів, наступних за останнім календарнім днем звітного (податкового) місяця (пп. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 розд. II і п. 321.5 ст. 321 розд. XV ПК України).

Збір за користування радіочастотним ресурсом України сплачується платниками збору в терміни, визначені для місячного податкового (звітного) періоду, за місцем податкової реєстрації (п. 322.1 ст. 322 розд. XV ПК України).

Збір за спеціальне використання води

Справляється збір за спеціальне використання води при використанні води.

Об'єктом оподаткування збором за спеціальне використання води є фактичний об'єм води, використовуваний водокористувачами, з урахуванням об'єму втрат води в його системах водопостачання (п. 324.1 ст. 324 розд. XVI ПК України).

Об'єктом оподаткування за спеціальне використання води без її вилучення з водних об'єктів є:

- для потреб гідроенергетики - фактичний об'єм води, що пропускається через турбіни гідроелектростанції для вироблення електроенергії;

- для потреб водного транспорту - час використання поверхневих вод експлуатованим вантажним самохідним та несамохідним флотом, і експлуатованим пасажирським флотом (п. 324.2 ст. 324 розд. XVI ПК України).

Об'єктом оподаткування за спеціальне використання води для потреб рибництва є фактичний об'єм води, необхідний для поповнення водних об'єктів при розведенні риби та інших водних живих ресурсів (п. 324.3 ст. 324 розд. XVI ПК України).

Базовим звітним періодом зі збору за спеціальне використання води є календарний квартал (п. 328.1 ст. 328 розд. XVI ПК України).

Податкова декларація подається впродовж 40 календарних днів, наступних за останнім календарнім днем звітного (податкового) кварталу (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 розд. II і п. 328.3 ст. 328 розд. XVI ПК України).

Збір сплачується платниками збору в терміни, визначені для квартального податкового (звітного) періоду, за місцем податкової реєстрації.

Збір за спеціальне використання лісових ресурсів

Збір за спеціальне використання лісових ресурсів справляється у разі лісокористування юридичними особами та фізичними особами - підприємцями, які здійснюють спеціальне використання лісових ресурсів на підставі спеціального дозволу (лісорубного квитка або лісового квитка).

Об'єктом оподаткування є:

- деревина, що заготовлюється в порядку рубки головного користування;

- деревина, що заготовлюється при проведенні заходів:

- з поліпшення якісного складу лісу, його оздоровлення, посилення захисних властивостей;

- з розчищення лісової ділянки, покритої лісовою рослинністю, у зв'язку з будівництвом гідровузлів, трубопроводів, шляхів тощо;

- другосортні лісові матеріали (заготівля живиці, пнів, лубу та кори, деревної зелені, деревних соків та інших другосортних лісових матеріалів, передбачених нормативно-правовими актами з ведення лісового господарства);

- побічні лісові користування (заготівля сіна, випас худоби, заготівля дикорослих плодів, горіхів, грибів, ягід, лікарських рослин, збір лісової підстилки, заготівля очерету та інших побічних лісокористувань, передбачених нормативно-правовими актами з ведення лісового господарства);

- використання корисних властивостей лісу для культурно-оздоровчих, рекреаційних, спортивних, туристичних та освітньо-виховних цілей і проведення науково-дослідних робіт (ст. 330 розд. XVII ПК України).

Базовим звітним періодом зі збору за спеціальне використання лісових ресурсів є календарний квартал (п. 334.1 ст. 334 розд. XVII ПК України).

Декларація подається впродовж 40 календарних днів, наступних за останнім календарнім днем звітного (податкового) кварталу (пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 розд. II і п. 334.2 ст. 334 розд. XVII ПК України).

Лісокористувачі сплачують збір в терміни, визначені для квартального податкового (звітного) періоду. Збір сплачується лісоко-ристувачами щокварталу рівними частинами від суми збору, вказаної у спеціальних дозволах, виданих у відповідному календарному році, окрім сум збору, сплачених відповідно до пп. 334.2.1 і пп. 334.2.2 п. 334.2 ст. 334 розд. XVII ПК України (п. 334.4 ст. 334 розд. XVII ПК України).

Митний збір

Справляється митний збір при ввезенні товарів на митну територію України.

Митний збір сплачується митним органам України (абзац 4 ст. 17 Закону про Єдиний митний тариф).

Єдиний соціальний внесок

Згідно із Законом про єдиний внесок платники ЄП повинні також сплачувати єдиний соціальний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (ЄСВ) «за себе» і за найнятих робітників.

Сплачується ЄСВ «за себе» в розмірі не менше мінімального страхового внеску, встановленого виходячи з мінімальної заробітної плати, що діє в місяці, за який платиться ЄСВ. Тобто не менше 34,7% від суми мінімальної заробітної плати (ст. 4 Закону про єдиний внесок). Приміром, в квітні 2012 року розмір мінімальної заробітної плати - 1094 грн, відповідно, мінімальний розмір ЄСВ складає 379,62 грн.

Слід мати на увазі, що, на відміну від підприємців на загальній системі оподаткування, сума ЄСВ у фізичних осіб - «спрощенців» не залежить від того, чи отриманий в поточному місяці доход або ні, тобто ЄСВ сплачується ними за кожен місяць календарного року.

Згідно зі змінами, внесеними Законом N 3609 до ст. 4 Закону про єдиний внесок, особи, що обрали спрощену систему оподаткування, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони є пенсіонерами за віком або інвалідами і отримують згідно із законом пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками ЄСВ виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Приватні підприємці, що використовують найману працю, ЄСВ нараховують на виплати працівникам у вигляді заробітної плати. Ставка ЄСВ встановлюється залежно від класу професійного ризику. Всього передбачено 67 класів професійного ризику. Для найменшого класу (1 клас) ризику ставка встановлена у розмірі 36,76% бази оподаткування, для найвищого (67 клас) - 49,7%.

Єдиний соціальний внесок на зарплату найнятих робітників обчислюється в межах максимальної величини бази нарахування, яка дорівнює 17 прожитковим мінімумам для працездатних осіб (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону про єдиний внесок).

Терміни сплати єдиного соціального внеску і ПДФО при виплаті заробітної плати надамо в таблиці.

_______________________

* Законопроект N 9661-д, прийнятий ВР України 23.05.2012р. і поданий на підпис Президенту України, подовжує мораторій на введення в дію податку на нерухоме майно до 1 січня 2013 року. Це пов'язано з тим, що до ВР України поданий Законопроект, в якому пропонується нова концепція податку на нерухомість. Нагадаємо, що раніше ПК України був встановлений мораторій на введення податку на нерухоме майно до 01.07.2012 р.

Список використаних документів

ПК України - Податковий кодекс України

Закон про єдиний внесок - Закон України від 08.07.2010 р. N 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»

Закон про Єдиний митний тариф - Закон України від 05.02.1992 р. N 2097-ХІІ «Про Єдиний митний тариф»

Закон N 3609 - Закон України від 07.07.2011 p. N 3609-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України»

Інструкція N 21-5 - Інструкція щодо порядку нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджена постановою Правління Пенсійного фонду України від 27.09.2010 р. N 21-5

Законопроект N 9661-д - Проект закону України від 17.02.2012 р. N 9661-д «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм»

“Консультант бухгалтера” N 24 (668) 11 червня 2012 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей