Податковий і бухгалтерський облік у платників єдиного податку
Платники єдиного податку - фізичні особи, що не є платниками ПДВ, ведуть тільки податковий облік доходів у спеціальних книгах. Вести облік не лише доходів, але й витрат необхідно платникам єдиного податку - фізичним особам, що виявили бажання бути платниками ПДВ. Правда, діючий порядок не містить детальних рекомендацій щодо відображення витрат в таких книгах обліку. А ось платникам єдиного податку - юридичним особам необхідно вести податковий облік, але використовувати при цьому дані бухгалтерського обліку як по доходах, так і по витратах.
Для платників єдиного податку (ЄП) важливу роль грає розмір отримуваного доходу, який надає право на перебування в тій або іншій групі платників ЄП.
У платників 3-ої і 4-ої груп величина єдиного податку залежатиме від розміру отриманого доходу у звітному періоді. Таким чином, платники ЄП, незалежно від вибраної групи, повинні вести облік отримуваних доходів.
Визначається дохід платників ЄП на основі даних обліку, здійснюваного відповідно до ст. 296 гл. 1 розд. XIV ПК України.
Порядок ведення Книги обліку доходів
платниками єдиного податку 1-ої, 2-ої і 3-ої груп
Платники ЄП 1-ої і 2-ої груп, а також платники ЄП 3-ої групи, що не є платниками ПДВ, ведуть Книгу обліку доходів, відображаючи в ній доходи щодня за підсумками робочого дня (пп. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 гл. 1 розд. XIV ПК України). Облік витрат платники 1-ої, 2-ої і 3-ої груп (якщо вони не є платниками ПДВ) не ведуть, тобто ніхто не має права запитувати у них, від кого вони отримали товар і за скільки його купили. Це, безумовно, велика перемога цієї категорії «єдинщиків». Тільки от перемога ця створює умови для легалізації неврахованого, контрабандного і тому подібного товару.
Форма Книги обліку доходів (далі - Книга 1), а також Порядок її ведення затверджені Наказом N 1637.
Дані Книги 1 використовуються платником податку для заповнення Податкової декларації платника єдиного податку.
Перед початком заповнення Книги 1 її необхідно прошнурувати, пронумерувати і зареєструвати в органі ДПС за основним місцем обліку платника податків. При внесенні виправлень в цю Книгу новий запис завіряється підписом платника податків.
У Книзі 1 відображається фактично отримана сума доходу від здійснення діяльності з сумарним підсумком за місяць, квартал, рік. Звертаємо увагу, що показувати потрібно загальну суму виручки без детальної розшифровки, за що і від кого вона отримана.
При необхідності реєстрації нової Книги впродовж податкового (звітного) періоду записи в ній продовжуються наростаючим підсумком, а попередня Книга 1 залишається у платника податку.
Записи в Книзі 1 виконуються за підсумками робочого дня, впродовж якого отриманий дохід, зокрема грошові кошти, які поступили на поточний рахунок платника податку та/або отримані готівкою, сума заборгованості, за якою збіг термін позовної давності, фактично безоплатно отримані товари (роботи, послуги).
Відомості в Книгу 1 заносяться в наступному порядку:
1. У графі 1 вказується дата запису.
2. У графах 2-7 відображається дохід від здійснення господарської діяльності:
- у графі 2 вказується отримана сума грошових коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги. Наприклад, якщо впродовж дня поступила виручкау сумі 3000 грн, то незалежно від кількості покупців вказується загальна сума доходу «3000,00»;
-у графі 3 вказується сума повернених грошових коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги та/або передоплати;
- у графі 4 вказується скори-гована сума доходу за продані товари, виконані роботи, надані послуги на суму повернених грошових коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги та/або передоплати, розрахована як різниця граф 2 і 3;
- у графі 5 вказується вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг);
- у графі 6 відображається сума заборгованості, за якою збіг термін позовної давності;
-у графі 7 відображається загальна сума доходу як сума граф 4, 5 і 6.
3. У графах 8 і 9 відображаються відповідно вид і сума доходу, який оподатковується за ставкою 15% відповідно до підпунктів 2-4 п. 293.4 ст. 293 гл. 1 розд. XIV ПК України.
Якщо підприємець спочатку отримав виручку готівкою в касу, а потім вніс на свій поточний рахунок в банку, то така операція в Книзі 1 не відображається, оскільки при отриманні готівки в касу виручка вже відображена в Книзі 1, а на поточний рахунок підприємець зараховує вже власні грошові кошти.
При наданні послуг, виконанні робіт за договорами доручення, транспортного експедирування або за агентськими договорами в Книзі відображається тільки комісійна винагорода.
У зв'язку з розірванням договору або на підставі інших причин платнику єдиного податку можуть бути повернені (повністю або частково) грошові кошти, які він раніше заплатив за товар.
Відображати таке надходження в Книзі 1 необхідності немає, тому що ці кошти не є сумою коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги, а є власними коштами підприємця, які йому просто повернені.
Якщо банк помилково зарахував на поточний рахунок платника ЄП гроші, то відображати таку суму в графі 2 Книги 1 також не треба. Але в цьому випадку до виписки по поточному рахунку обов'язково слід прикласти лист банку з обґрунтуванням причини помилкового зарахування. При податковій перевірці це буде основою для доказу, що ця сума на рахунок підприємця зарахована помилково.
Ситуацій, пов'язаних з відображенням доходів в Книзі 1, може бути багато, у будь-якому разі платнику ЄП варто дотримуватися простого правила: якщо гроші отримані на поточний рахунок або в касу і ці гроші є платою за товар (роботи, послуги), що реалізовується, то вказану суму слід відображати в графі 2 Книги 1.
Книга 1 зберігається у платника податку впродовж 3 років після виконання останнього запису.
Податковий кодекс України не вимагає, щоб Книга 1 знаходилася в місці обслуговування покупців та клієнтів.
Порядок ведення Книги обліку доходів та витрат
платниками єдиного податку 3-ої групи, які є платниками ПДВ
Фізичні особи - платники ЄП 3-ої групи, що є платниками ПДВ, ведуть облік доходів та витрат за формою і в порядку, встановленому Мінфіном України (пп. 296.1.2 п. 296.1 ст. 296 гл. 1 розд. XIV ПК України), що дає можливість складати Податкову декларацію з ПДВ. Для них передбачена Книга обліку доходів і витрат (далі - Книга 2), затверджена Наказом N 1637.
Оскільки цю Книгу заповнюють платники ПДВ, то важливе своєчасне відображення усіх доходів, оскільки вони є базою обкладення і єдиним податком, і ПДВ.
Фізичні особи- підприємці 3-ої групи, що є платниками ПДВ, заповнюють Книгу 2 щодня, за підсумками робочого дня, відображаючи отримані доходи і понесені витрати.
Перед початком заповнення Книги 2 також слід прошнурувати, пронумерувати і зареєструвати в органі ДПС за основним місцем обліку платника єдиного податку.
Записи в Книзі 2 виконуються розбірливо чорнилом темного кольору або кульковою ручкою. При внесенні виправлень новий запис завіряється підписом платника ЄП.
У Книзі 2 відображається фактично отримана сума доходів та фактично понесена сума витрат від здійснення діяльності з сумарним підсумком за місяць, квартал, рік. Звертаємо увагу, що об'єктом оподаткування буде саме «валовий» дохід, а не «чистий», попри те, що в цій Книзі відображаються також і дані про витрати.
При необхідності реєстрації нової Книги 2 впродовж податкового (звітного) періоду записи в ній продовжуються наростаючим підсумком, а попередня Книга 2 залишається у платника ЄП.
Записи в Книзі 2 виконуються за підсумками робочого дня, впродовж якого отриманий дохід, зокрема грошові кошти, які поступили на поточний рахунок платника податку та/або отримані готівкою, сума заборгованості, за якою збіг термін позовної давності, фактично безоплатно отримані товари (роботи, послуги) і понесені витрати, зокрема сплачені придбані товари (роботи, послуги), виплачена заробітна плата, сплачений єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування тощо.
Дані Книги 2 використовуються платником ЄП для заповнення Податкової декларації платника єдиного податку.
Порядок заповнення розділу І Книги 2
У розділі І «Доходи» Книги 2 вказуються:
- у графі 1 - дата запису;
- у графі 2 - отримана сума грошових коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги (без ПДВ);
- у графі 3 - сума повернених коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги та/ або передоплати (без ПДВ);
- у графі 4 - скоригована сума доходу за продані товари, виконані роботи, надані послуги на суму повернених грошових коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги (розраховується як різниця граф 2 і 3) (без ПДВ);
- у графі 5 - вартість безкоштовно отриманих товарів (робіт, послуг) (без ПДВ). Якщо у платника єдиного податку немає документів, які підтверджували б вартість безкоштовно отриманих товарів (робіт, послуг), то можна вдатися до загальних правил визначення звичайних цін, передбачених п. 1.20 ст. 1 Закону про оподаткування прибутку до 31.12.2012 р. і ст. 39 розд. І ПК України з 01.01.2013 p.;
- у графі 6 - сума заборгованості, за якою збіг термін позовної давності (без ПДВ), грн;
- у графі 7 - загальна сума доходу (сума граф 4, 5 і 6) (без ПДВ);
- у графі 8 - вид доходу, що оподатковується за ставкою 15%. До таких видів доходів відносяться:
- сума перевищення об'єму доходу, визначеного в пп. 3 п. 293.4 ст. 293 гл. 1 розд. XIV ПК України;
- дохід, отриманий при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж вказаний в гл. 1 розд. XIV ПК України;
- дохід, отриманий від здійснення видів діяльності, які не надають права застосовувати спрощену систему оподаткування;
- у графі 9 - сума перевищення об'єму доходу, визначеного в пп. 3 п. 293.4 ст. 293 гл. 1 розд. XIV ПК України, сума доходу, отриманого при застосуванні негрошового способу розрахунків, а також отриманий доход від здійснення видів діяльності, які не надають права застосовувати спрощену систему оподаткування.
Нагадаємо, що перелік надходжень, що не включаються до складу доходу, наведений в п. 292.11 ст. 292 гл. 1 розд. XIV ПК України.
Порядок заповнення розділу II Книги 2
У розділі II «Витрати» Книги 2 вказуються:
- у графі 1 - дата запису;
- у графах 2 і 3 - витрати, пов'язаної з придбанням товарів (робіт, послуг) без ПДВ, у тому числі:
- суми, що сплачуються згідно з угодою постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків;
- суми ввізного мита;
-суми непрямих податків у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), які не відшкодовуються платникам податку;
- транспортно-заготівельні витрати;
- інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням товарів (робіт, послуг) і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях;
- у графі 4- сума витрат на оплату праці у разі використання праці найманих осіб;
- у графі 5 - сума сплаченого ЄСВ;
- у графі 6 - сума інших витрат, понесених у зв'язку з господарською діяльністю платника ЄП, зокрема витрати на зв'язок, сплату орендних і комунальних платежів тощо;
- у графі 7 - загальна сума витрат на здійснення господарської діяльності (сума граф 3, 4, 5 і 6).
На жаль, в порядку N 1637 не визначено, що слід розуміти під терміном «витрати»- сплачені грошові суми або ж вартість отриманих товарів (робіт, послуг). І це зрозуміло, оскільки стосовно до фізичних осіб- підприємців - платників ЄП поняття «витрати» в розд. IV ПК України також не визначено.
Тому вирішувати це питання слід виходячи з принципу відповідності витрат доходам. Оскільки для цілей визначення суми ЄП як дохід використовується сума отриманих грошових коштів, то під витратами при заповненні розділу II Книги 2 слід розуміти суму сплачених грошових коштів.
Ця Книга зберігається у платника ЄП впродовж 3 років після внесення останнього запису.
Спрощена форма бухгалтерського обліку доходів та витрат
Платники ЄП 4-ої групи застосовують спрощену форму бухгалтерського обліку доходів та витрат з урахуванням п. 44.2 ст. 44 гл. 1 розд. І ПК України і ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою розрахунку об'єкту оподаткування згідно з Методичними рекомендаціями N 720.
Методичні рекомендації N 720 визначають систему регістрів, порядок, спосіб реєстрації і узагальнення інформації в них без застосування подвійного запису для складання Спрощеного фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва (далі - Спрощений фінансовий звіт) за формою N 1-мс і за формою N 2-мс.
Таким чином, ПК України не передбачено ведення книг обліку доходів та витрат юридичними особами - платниками ЄП. Отже, юридичні особи - платники ЄП з 1 січня 2012 року не ведуть книги обліку доходів та витрат.
Систематизація господарських операцій здійснюється в журналах обліку господарських операцій:
- Журнал 1-мс обліку активів;
- Журнал 2-мс обліку капіталу та зобов'язань;
- Журнал 3-мс обліку доходів;
- Журнал 4-мс обліку витрат.
Інформація про господарські операції з журналів 1-мс і 2-мс використовується для складання Балансу (форма N 1-мс), аз журналів 3-мс і 4-мс - Звіту про фінансові результати (форма N 2-мс) Спрощеного фінансового звіту.
Записи в журналах здійснюються на підставі первинних документів в хронологічній послідовності позиційним способом. По кожному первинному документу вноситься один запис. За господарськими операціями, однаковими за економічним змістом, первинні документи впродовж робочого дня можуть групуватися, а їх підсумкові дані переносяться у відповідний журнал.
Журнали 1-мс і 2-мс відкриваються записами сум залишків на початок звітного періоду по активах, капіталі і зобов'язаннях, які з рядка «Залишок на кінець періоду» Журналів 1-мс і 2-мс за попередній звітний період переносяться в рядок «Залишок на початок періоду». Знову створені малі підприємства вказаний рядок не заповнюють.
Підприємства, що мають значні об'єми господарських операцій, при необхідності додатково можуть застосовувати наступні відомості обліку:
- Відомість 1.1-мс обліку необоротних активів;
- Відомість 1.2-мс обліку нарахування амортизації;
- Відомість 2.1-мс обліку розрахунків з постачальниками, іншими кредиторами і бюджетом;
- Відомість 2.2-мс обліку розрахунків з працівниками;
- Відомість 4.1-мс обліку витрат на ремонт і поліпшення основних засобів.
Малі підприємства самостійно вибирають періодичність складання регістрів - місяць або квартал залежно від об'єму господарських операцій.
Документування господарських операцій, складання та зберігання первинних документів і регістрів та виправлення в них помилок малі підприємства здійснюють відповідно до Положення N 88.
Перенесення інформації з первинних документів до регістрів бухгалтерського обліку повинно здійснюватися по мірі їх надходження, але не пізніше за термін, що забезпечує своєчасне складання Спрощеного фінансового звіту.
Господарські операції відображаються в регістрах бухгалтерського обліку в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені. Первинні документи поточного періоду комплектуються до кожного регістра в хронологічному і систематичному (відносно регістра) порядку.
Інформація про господарські операції за звітний період з регістрів бухгалтерського обліку переноситься у згрупованому виді до Спрощеного фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. N 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції від 22.05.1997 р. N 283/97-ВР (втратив чинність частково)
Методичні рекомендації N 720 - Методичні рекомендації щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами, затверджені наказом Мінфіну України від 15.06.2011 р. N 720
Положення N 88 - Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затверджене наказом Мінфіну України від 24.05.1995 р. N 88
Порядок N 1637- Порядок ведення книги обліку доходів та витрат платників єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну України від 15.12.2011 р. N 1637
Наказ N 1637- Наказ Мінфіну України від 15.12.2011 р. N 1637 «Про затвердження форм книги обліку доходів та книги обліку доходів та витрат, а також порядків їх ведення»
“Консультант бухгалтера” N 25 (669) 18 червня 2012 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)