О пенсионном сборе при покупке авто

Законом N 4911 законодатели наконец-то уточнили некоторые нормы Закона N 400, касающиеся уплаты сбора за отчуждение легкового автомобиля. Так, Законом N 4911, в частности, уточнено, что плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование являются предприятия, учреждения и организации независимо от формы собственности, физические лица, которые приобретают право собственности на легковые автомобили, подлежащие государственной регистрации (перерегистрации) в подразделениях Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Украины, кроме случаев обеспечения легковыми автомобилями инвалидов в соответствии с законодательством и наследования легковых автомобилей в соответствии с законом (п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона N 400).

До внесения указанных изменений плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование являлись юридические и физические лица при отчуждении легковых автомобилей, кроме легковых автомобилей, которыми обеспечиваются инвалиды, и тех автомобилей, которые переходят в собственность наследникам по закону.

То есть, норма п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона N 400 была прописана так, что у большинства предприятий и налоговых органов складывалось впечатление, будто бы плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование являлись продавцы автомобилей, а не покупатели.

Хотя в действительности такой сбор уплачивали именно покупатели легковых автомобилей. Такой вывод следует из п. 12 Порядка N 1740, согласно которому плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по отчуждению легковых автомобилей являются предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, а также физические лица, приобретающие право собственности на легковые автомобили.

Также п. 12 Порядка N 1740 предусмотрено, что пенсионный сбор уплачивается лицами, приобретающими право собственности на легковые авто, при:

- покупке, в том числе у производителей или торговых организаций;

- мене;

- дарении (бесплатной передаче);

- наследовании'(кроме наследования по закону);

- или других обстоятельствах, предусмотренных законом.

Налоговые органы на местах полагали, что если плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование являются юридические лица при отчуждении легковых автомобилей, то сумма такого сбора должна входить в базу обложения НДС. Спорить и доказывать налоговым органам, что такой сбор не может включаться в базу обложения НДС, потому что его уплачивают покупатели, было очень сложно.

Многочисленные обращения налогоплательщиков в ГНСУ вынудили ее в Письме N 4183/7/15-3417-26 разъяснить, что в случае если суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по отчуждению легковых автомобилей уплачиваются покупателями таких автомобилей непосредственно в специальный фонд Государственного бюджета, то такие суммы не могут считаться суммами денежных средств, которые передаются плательщику НДС - продавцу непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг, поэтому сбор на обязательное государственное пенсионное страхование не включается в базу обложения НДС.

А вот при уплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по отчуждению легковых автомобилей продавцом легкового автомобиля с получением соответствующей компенсации от покупателя (включение суммы сбора в стоимость такого автомобиля) базой обложения НДС будет вся стоимость автомобиля с учетом расходов на уплату суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование. При этом датой определения таких налоговых обязательств при передаче легковых автомобилей в финансовый лизинг является дата передачи легковых автомобилей в пользование лизингополучателю согласно договору финансового лизинга.

Получается, что лишь спустя 14 лет действия Закона N 400 и Порядка N 1740 в ГНСУ разобрались, кто и когда должен уплачивать сбор в Пенсионный фонд Украины при осуществлении операции по отчуждению легкового автомобиля.

То есть плательщиком данного сбора является покупатель (получатель) легкового автомобиля. А вот плательщиком НДС, согласно нормам НК Украины, - продавец (поставщик) этого транспортного средства.

Сбор в Пенсионный фонд Украины уплачивается при прохождении процедуры регистрации, то есть уже после фактического приобретения транспортного средства. То есть для регистрации автомобиля в ГАИ у покупателя уже должны быть документы, удостоверяющие приобретение (получение, унаследование и т. п.) транспортного средства, и, вполне возможно, приобретенного с НДС, если продавец автомобиля зарегистрирован в качестве плательщика этого налога.

Ведь если продавцом автомобиля является лицо - плательщик НДС, то при осуществлении продажи (поставки) легкового автомобиля именно это лицо обязано было начислить налоговые обязательства по НДС, выписать налоговую накладную, отразить данную операцию по поставке в налоговой отчетности по НДС. Для него данная операция является объектом налогообложения (п. 185.1 ст. 185 разд. V НК Украины), и дата начисления налоговых обязательств определяется на дату первого события: оплаты или отгрузки.

Покупатель же обязан по договору уплатить продавцу сумму начисленного им НДС. В случае же если покупатель тоже зарегистрирован в качестве плательщика НДС, то он может включить сумму «входного» НДС в свой налоговый кредит. Таким образом, продавец легкового автомобиля никак не смог бы включить в цену (базу обложения НДС) сумму сбора в Пенсионный фонд Украины, так как этот сбор не он обязан уплачивать в бюджет. Сбор уплачивает покупатель.

Теперь все точки над «і» расставлены уже на законодательном уровне Законом N 4911, и споров по поводу порядка определения базы обложения НДС при осуществлении операций по отчуждению легковых автомобилей быть не должно.

Объектом налогообложения для уплаты сбора является стоимость легкового автомобиля. Средства от уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование в установленном порядке зачисляются в специальный фонд Государственного бюджета и используются в соответствии с законом о Государственном бюджете Украины.

Так, согласно п. 8 ст. 4 Закона N 400 сбор уплачивается в размере 3 % от объекта налогообложения, то есть от стоимости легкового автомобиля.

В п. 13 Порядка N 1740 эта норма конкретизирована: от стоимости легкового автомобиля, определенной согласно договорам купли-продажи, справкам-счетам торговых организаций, договорам мены, справкам органов таможенной службы, актам экспертной оценки стоимости автомобиля, другим документам, подтверждающим эту стоимость.

Таким образом, в Законе N 400 указано, что основанием для начисления сбора является договорная стоимость транспортного средства. То есть та же договорная стоимость, которая согласно п.188.1 ст.188 разд. V HK Украины, является базой обложения НДС. В ее состав включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

Авотв п. 13 Порядка N 1740 говорится о том, что пенсионный сбор уплачивается в размере 3 % от стоимости легкового авто, указанной в договоре купли-продажи, справках-счетах торговых организаций, договорах мены, справках органов таможенной службы, актах экспертной оценки стоимости авто, других документах.

Поскольку в перечисленных документах стоимость авто указывается вместе с НДС, то получается, что базой для начисления пенсионного сбора, по сути, должна быть такая продажная стоимость, содержащая начисленный продавцом НДС.

Однако Пенсионный фонд в Письме N 11438/03-10 констатировал, что сбор со стоимости легкового автомобиля уплачивается без учета НДС и это соответствует п. 8 ст. 4 Закона N 400, в котором речь идет именно об объекте налогообложения, а не о договорной стоимости с учетом НДС.

Также Законом N 4911 уточнено, что субъекты предпринимательской деятельности, применяющие упрощенный режим налогообложения (единый налог, фиксированный налог и фиксированный сельскохозяйственный налог), и юридические и физические лица, находящиеся (проживающие) в зонах гарантированного добровольного отселения и усиленного радиоэкологического контроля, уплачивают сбор на обязательное государственное пенсионное страхование при осуществлении торговли ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней, во время приобретения права собственности на легковые автомобили в случаях, указанных пп.7 ч.1 ст. 1 Закона N 400, с операций купли-продажи недвижимого имущества, по предоставлению услуг сотовой подвижной связи на общих основаниях.

Итак, на основании всего вышеизложенного можно сделать вывод, что и НДС и сбор в Пенсионный фонд Украины должны начисляться исходя из одной и той же суммы - договорной стоимости легкового автомобиля, которая не включает в себя НДС.

В налоговом учете, согласно п. 146.5 ст. 146 разд. III НК Украины, первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:

- суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);

- регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением/получением прав на объект основных средств;

- суммы ввозной таможенной пошлины;

- суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются плательщику);

- расходы на страхование рисков доставки основных средств;

- расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств;

- финансовые расходы, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено положениями (стандартами) бухгалтерского учета;

- другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, пригодного для использования с запланированной целью. В бухгалтерском учете пенсионный сбор (вне зависимости от хозяйственного использования авто) увеличивает первоначальную стоимость объекта основных средств согласно п. 8 П(С)БУ 7, поскольку в нем указано, что первоначальная стоимость объекта основных средств включает регистрационные сборы, государственную пошлину и платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств.

Пример. В июле 2012 года предприятие «Ромашка» приобрело и зарегистрировало новый легковой автомобиль с объемом двигателя 1500 см³ для использования в собственной хозяйственной деятельности, стоимостью 96 000 грн (в том числе НДС - 16 000 грн). Перед регистрацией авто предприятие уплатило сбор на государственное пенсионное страхование в размере 2400 грн (80 000 х 3 % : 100), сбор за первую регистрацию транспортного средства - 81,75 грн (5,45 грн х 1500 : 100), сбор за регистрацию - 900 грн (условно). Срок эксплуатации автомобиля 5 лет, ликвидационная стоимость - 2500 грн, а амортизируемая стоимость 80 881,75 грн (80 000 грн - 2500 грн + 2400 грн + 81,75 грн + 900 грн).

Порядок отражения приобретения автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете и отражения начисления амортизации в августе 2012 года приведем в таблице.

Кроме этого, приведены в соответствие с НК Украины нормы Закона N 400 относительно определения недвижимого имущества для уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование. Так абзац 2 п. 9 ст. 1 Закона N 400 подкорректирован следующим образом:

«Недвижимым имуществом признается жилой дом или его часть, квартира, садовый дом, дача, гараж, другое постоянно находящееся здание, а также другой объект, подпадающий под определение группы 3 основных средств и других необоротиых активов в соответствии с Налоговым кодексом Украины.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон N 400 - Закон Украины от 26.06.1997 г. N 400/97-ВР «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование»

Закон N 4911 - Закон Украины от 07.06.2012 г. N 4911-VI «О внесении изменений в статью 1 Закона Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование»

Порядок N 1740 - Порядок уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций, утвержденный Постановлением КМУ от 03.11.1998 г. N 1740

П(С)БУ 7 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. N 92

Письмо N 11438/03-10 - Письмо Пенсионного фонда Украины от 07.09.2006 г. N 11438/03-10 «О включении в стоимость автомобиля налога на добавленную стоимость при уплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций отчуждения легкового автомобиля»

Письмо N 4183/7/15-3417-26 - Письмо ГНАУ от 25.10.2011 г. N 4183/7/15-3417-26 «О включении в базу обложения налогом на добавленную стоимость сумм сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по отчуждению легковых автомобилей»

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 27-28 (861-862),
2 июля 2012 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей