Відповіді на актуальні питання щодо застосуванню МСФЗ
Користь від переходу на МСФЗ може проявлятися в різних ситуаціях. Наприклад, якщо підприємство звернеться до банку з метою отримання кредиту, то звітність, що відповідає МСФЗ, може значно підвищити його шанси на позитивний результат. Що і говорить про переваги звітності, складеній за МСФЗ, для підприємств, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність. Зрозуміла і порівнянна звітність може істотно полегшити контакти з іноземними партнерами, підвищити міру довіри з їх боку, зміцнити інвестиційний потенціал. Проте не можна не відмітити, що перехід українських підприємств на МСФЗ викликає у бухгалтерів безліч питань, відповіді на деякі з них наведені в пропонованій статті.
ЗАПИТАННЯ:
1. Якщо не можна визначити кумулятивний вплив як на вхідний, так і вихідний бухгалтерський баланс за звітний період, то чи здійсненно ретроспективне застосування ?
2. Чи є обмеження на ретроспективне застосування змін в обліковій політиці або облікових оцінках?
3. Що таке ретроспективне застосування змін в обліковій політиці або облікових оцінках?
4. Що таке перспектив не застосування змін в обліковій політиці їх оцінках?
5. Як розцінюється зміна бази облікової оцінки?
6. Чому виникає необхідність у зміні облікових оцінок?
7. Що припускає облікова оцінка?
8. Чи признаються зміни в облікових оцінках виправленням помилок?
9. У чому суть зміни облікової оцінки за МСФЗ?
10. Яка сфера застосування МСБО 8?
11. Чи можна національні правила, передбачені П(С)БО застосовувати при розробці облікової політики за МСФЗ?
12. Яка основна мета МСФЗ, які визначають облікову політику підприємства?
13. Якими МСФЗ треба керуватися при розробці облікової політики і розкритті інформації про неї?
ВІДПОВІДІ:
1. Ретроспективне застосування не здійсненно, якщо не можна визначити кумулятивний вплив як на вхідний, так і вихідний бухгалтерський баланс за звітний період.
Наприклад, в попередньому звітному періоді суб'єкт господарювання відносив витрати по позиках на витрати періоду, а зараз він вирішив їх капіталізувати відповідно до МСБО 23.
Суб'єкту господарювання доступні облікові регістри тільки за останні 3 роки, але за самий ранній звітний період необхідних аналітичних даних немає.
Коригування слід обмежити останніми 2 роками, оскільки суб'єкт господарювання не може отримати детальний бухгалтерський баланс на початок самого раннього звітного періоду.
2. Зміни облікової політики повинні облічуватися ретроспективно, починаючи з того моменту, коли це здійсненно.
Наприклад, суб'єкт господарювання облічував запаси на основі методу «ФІФО». В інтересах користувачів він змінює облікову політику, переходячи до методу обліку за середньозваженою вартістю. Зміна має бути здійснена ретроспективно. Від суб'єкта господарювання вимагається відкоригувати усі відповідні показники за усі звітні періоди, відображені в його фінансовій звітності.
Проте звітна інформація про запаси є тільки за останні 3 роки, хоча для цілей зіставлення фінансова звітність подавалася за останні 5 років. В цьому випадку коригування повинні обмежуватися останніми трьома роками виходячи з доступності інформації.
3. Згідно з § 5 МСБО 8 ретроспективне застосування - це застосування нової облікової політики відносно операцій, інших подій та умов таким чином, начебто ця політика застосовувалася завжди.
Загалом, ретроспективне застосування облікової політики передбачає коригування усіх вхідних сальдо за попередні звітні періоди по кожному компоненту капіталу, а також зведених показників за попередні звітні періоди.
В результаті звітні дані мають бути подані таким чином, начебто нова облікова політика застосовувалася завжди.
Наприклад, суб'єкт господарювання відображав суми інвестицій у сумісно контрольовану компанію з використанням методу пайової участі. В інтересах користувачів звітності він змінює облікову політику, переходячи до методу пропорційної консолідації. Ця - добровільна зміна облікової політики, яка повинна здійснюватися ретроспективно. Від суб'єкта господарювання вимагається відкоригувати усі показники за усі порівнянні періоди, відображені в його фінансовій звітності.
4. Згідно з § 5 МСБО 8 перспективне застосування - це перспективне застосування змін в обліковій політиці і визнання впливу зміни в обліковій оцінці, якими відповідно є:
а) застосування нової облікової політики до операцій, окрім подій та умов, які відбуваються після дати зміни облікової політики;
б) визнання впливу облікової оцінки в поточному та майбутніх періодах, на які впливає зміна.
Таким чином, враховувати зміну облікової оцінки необхідно з того періоду, коли вона була проведена, і далі.
Наприклад, суб'єкт господарювання займається продажем телевізорів. Він надає гарантійне обслуговування впродовж трьох років після продажу. Як показує досвід, гарантійне обслуговування виявляється необхідним для 5% від проданої техніки. Що стосується нової серії відеотехніки, то гарантійне обслуговування знадобиться тільки для 3% від продажу.
В цьому випадку величина гарантійного резерву буде скоригована для даного та майбутніх звітних періодів.
5. Зміна бази оцінки розглядається як зміна облікової політики, а не зміна самої оцінки.
Наприклад, у суб'єкта господарювання інвестиційна власність облічувалася за собівартістю. Тепер він її переоцінює. Ця зміна бази оцінки, тобто зміна облікової політики, але не зміна оцінки.
Якщо розмежувати зміну політики і зміну облікової оцінки складно, то прийнята зміна трактується як зміна облікової оцінки.
6. Наприклад, у суб'єкта господарювання є парк авіаційної техніки. Нове законодавство забороняє її використання на міжнародних лініях, що зменшує терміни корисної служби. Суб'єкту господарювання необхідно провести прискорену амортизацію і переглянути ліквідаційну вартість авіаційної техніки. Це є переглядом оцінок, тобто не вплине на звітні дані попередніх періодів, але збільшить амортизацію в подальших періодах.
7. Оцінка припускає професійне судження, ґрунтоване на найсвіжішій з доступної інформації. Наприклад, оцінка може знадобитися для визначення величини безнадійних боргів, міри знецінення, справедливої вартості, терміну корисного використання і розміру зобов'язань з гарантійного обслуговування.
8. Зміни в облікових оцінках, здійснені у зв'язку з отриманням нової інформації або звершенням нових подій, не є виправленням помилок (§ 34 МСБО 8).
9. Зміна облікової оцінки - коригування балансової вартості активу або зобов'язання, або коригування цільового призначення активу.
10. Сфера застосування МСБО 8 охоплює:
1) вибір облікової політики або її зміну;
2) зміни в облікових оцінках;
3) виправлення помилок, допущених в попередніх звітних періодах.
11. МСБО 8 робить акцент на достовірності фінансової звітності і припускає, що, за відсутності наказаних діючими МСФЗ принципів та вимог, в якості облікової політики можна розцінювати домовленості, національні правила та облікову практику.
12. Метою МСБО 8 є визначення критеріїв з обрання та зміни облікових політик разом з обліковим підходом і розкриття інформації про зміни в облікових політиках, змінах в облікових оцінках і виправленнях помилок. МСБО 8 призначений для поліпшення доцільності і достовірності фінансових звітів суб'єкта господарювання і порівнянності таких фінансових звітів через якийсь час з фінансовими звітами інших суб'єктів господарювання.
13. МСБО 8 слід застосовувати при обранні та застосуванні облікових політик та обліку змін в облікових політиках, змін в облікових оцінках і виправлень помилок попереднього періоду.
Вимоги до розкриття інформації про облікові політики, за винятком інформації про зміни в облікових політиках, передбачені в МСБО 1.
Податкові наслідки виправлень помилок попереднього періоду і ретроспективних коригувань, зроблених з метою застосування змін в облікових політиках, облічуються і розкриваються відповідно до МСБО 12.
Список використаних документів
МСБО 1 - Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансових звітів»
МСБО 8 - Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 8 «Облікові політики зміни в облікових оцінках та помилки»
МСБО 12 - Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 12 «Податки на прибуток»
МСБО 23 - Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 23 «Витрати по позиках»
“Консультант бухгалтера” N 27 (971) 2 липня 2012 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)