Як правильно вибрати або перейти
на спрощену систему оподаткування

Працювати на спрощеній системі оподаткування чинне законодавство нікого не зобов'язує, тобто як фізичні особи, так і юридичні особи переходять на спрощену систему оподаткування добровільно. При цьому порядок переходу на спрощену систему оподаткування здійснюється безпосередньо суб'єктами господарювання з урахуванням норм ПК України. Про те, як правильно користуватися вказаними нормами ПК України, і піде мова в пропонованої статті.

Одна з функцій податкової системи полягає в стимулюванні розвитку перспективних галузей і сфер економіки. Для виконання цієї функції, окрім основного режиму оподаткування, існують спеціальні податкові режими, до яких відноситься, зокрема, спрощена система оподаткування.

Спрощена система оподаткування не є окремим видом податку, це спеціальний податковий режим, який застосовується фізичними та юридичними особами разом із загальною системою оподаткування.

Під спеціальним режимом розуміється особлива форма обчислення і сплати податків та зборів впродовж певного періоду часу, який застосовується у випадках і в порядку, передбаченому ПК України.

Перехід на спрощену систему оподаткування передбачає заміну ряду податків, встановлених ПК України, сплатою єдиного податку.

Природно, що працювати на спро-щеній системі оподаткування чинне законодавство нікого не зобов'язує, тобто як фізичні особи, так і юридичні особи переходять на спрощену систему оподаткування добровільно.

Таким чином, порядок переходу на спрощену систему оподаткування здійснюється безпосередньо суб'єктами господарювання з урахуванням норм ПК України.

Порядок вибору або переходу на спрощену систему оподаткування здійснюється відповідно до підпунктів 298.1.1- 298.1.4 ст. 298 гл. 1 розд. XIV ПК України.

Для наочності наведемо в таблиці основний порядок отримання статусу платника єдиного податку (див. табл.).

Порядок вибору спрощеної системи оподаткування
для знову створених (знову зареєстрованих) суб'єктів

Фізичні особи, зареєстровані підприємцями (ФОП), які обрали спрощену систему оподаткування, повинні до кінця місяця, в якому сталася реєстрація, подати

Заяву про застосування спрощеної системи оподаткування (далі - Заява) і ставки єдиного податку.

При цьому ФОП, ЄП 1-ої і 2-ої груп, що обрали ставки, вважаються платниками ЄП з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому виписано Свідоцтво платника єдиного податку. З цієї дати у таких платників починається перший звітний (податковий) період (п. 294.4 ст. 294 гл. 1 розд. XIV ПК України). Фізичні особи, зареєстровані підприємцями, і знову створені юридичні особи, що обрали ЄП, встановлений відповідно для 3-ої або 4-ої групи, вважаються платниками ЄП з дня їх державної реєстрації, якщо до закінчення місяця, в якому сталася державна реєстрація, вони подали Заяву (абзац 2 пп. 298.1.2 п. 298.1 ст. 298 гл. 1 розд. XIV ПК України).

Наказом N 1675 затверджені форма Заяви і Порядок подання такої Заяви (Порядок N 1675). До поданої Заяви додається Розрахунок доходу за попередній календарний рік, передуючий року переходу на спрощену систему оподаткування, форма якого також затверджена Наказом N 1675.

В порядку N 1675 в основному приведені відповідні пункти ст. 298 гл. 1 розд. XIV ПК України.

Форма Заяви передбачена одна для всіх платників единого податку - і юросіб, і фізичних осіб, і на усі випадки застосування такої системи. Проте труднощів щодо її заповнення не повинно виникати, оскільки все зрозуміло із самої форми.

У Заяві вказуються наступні дані:

1) найменування суб'єкта господарювання, код за ЄДРПОУ (для юридичної особи) або прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи- підприємця, реєстраційний номер облікової картки платника податків (ідентифікаційний номер) або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які за своїми релігійними переконаннями у встановленому порядку відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків);

2) дані документу, що підтверджує державну реєстрацію юридичної особи або фізичної особи - підприємця відповідно до закону;

3) податкова адреса суб'єкта господарювання;

4) місце здійснення господарської діяльності;

5) обрані фізичною особою - підприємцем види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2005, у разі здійснення виробництва - також види виготовленого товару (продукції);

6) обрані суб'єктами господарювання ставки єдиного податку або зміна ставки;

7) кількість осіб, які одночасно знаходяться з фізичною особою - підприємцем в трудових відносинах, і середньооблікова чисельність працівників юридичної особи;

8) дата (період) обрання або переходу на спрощену систему оподаткування.

До Заяви включаються відомості (за наявності) про:

1) зміну найменування суб'єкта господарювання (для юридичної особи) або прізвища, імені, по батькові фізичної особи - підприємця, або серії та номера паспорта (для фізичних осіб, які за своїми релігійними переконаннями у встановленому порядку відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків);

2) зміну податкової адреси суб'єкта господарювання;

3) зміну місця здійснення господарської діяльності;

4) зміну видів господарської діяльності;

5) зміну організаційно-правової форми юридичної особи;

6) дату (період) відмови від застосування спрощеної системи у зв'язку з переходом на сплату інших податків та зборів, встановлених ПК України;

7) дату (період) припинення платником єдиного податку здійснення господарської діяльності.

Важливо, що коди видів економічної діяльності в Заяві вказуються за КВЕД ДК 009:2005, а не за новим КВЕД ДК 009: 2010.

Порядок переходу із загальної системи оподаткування
на спрощену систему

Діючий суб'єкт господарювання може прийняти рішення про перехід на спрощену систему оподаткування один раз впродовж календарного року поданням заяви органу ДПС не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу.

Умовою переходу є відповідність вимогам, необхідним для роботи на спрощеній системі, які визначені п. 291.4 ст. 291 гл. 1 розд. XIV ПК України (абзаци 1 і 2 пп. 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 гл. 1 розд. XIV ПК України).

Тобто перейти на спрощену систему можна з будь-якого кварталу. Для підтвердження відповідності вимогам п. 291.4 ст. 294 гл. 1 розд. XIV ПК України до заяви додається Розрахунок доходу за попередній календарний рік за формою, затвердженою Наказом N 1675.

Для суб'єктів, які перейшли на сплату ЄП із загальної системи оподаткування, перший податковий (звітний) період розпочинається з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, в якому таким особам виписано свідоцтво платника єдиного податку, і закінчується останнім календарним днем останнього місяця такого періоду (п. 294.3 ст. 294 гл. 1 эозд. XIV ПК України).

Додаткові випадки подання Заяви про застосування
спрощеної системи оподаткування

У формі Заяви Порядком N 1675 передбачені й інші випадки, коли необхідно повідомляти податковий орган про зміни, що сталися.

При зміні найменування юридичної особи, прізвища, імені, по батькові фізичної особи - підприємця або серії та номера паспорта особи, що відмовилася від ідентифікаційного номера, Заява подається впродовж місяця з дня виникнення таких змін.

При зміні податкової адреси суб'єкта господарювання, місця проведення видів господарської діяльності Заява подається платниками єдиного податку 1-ої і 2-ої груп не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, в якому відбулися такі зміни.

У разі зміни у платника єдиного податку податкової адреси або місця проведення господарської діяльності Заява подається платниками 3-ої і 4-ої груп разом з Податковою декларацією за податковий (звітний) період, в якому відбулися такі зміни.

Платники єдиного податку 1-ої групи, які в календарному кварталі перевищили граничний об'єм доходу, подають Заяву на застосування з наступного календарного кварталу ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку 2-ої або 3-ої групи, або на відмову від застосування спрощеної системи оподаткування. В цьому випадку Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, в якому допущено перевищення об'єму доходу.

Платники єдиного податку 2-ої групи, які перевищили в податковому (звітному) періоді граничний об'єм доходу, подають Заяву на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку 3-ої групи, або на відмову від застосування спрощеної системи оподаткування з наступного податкового (звітного) кварталу.

В цьому випадку Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, в якому допущено перевищення об'єму доходу.

Ставка єдиного податку, визначена для 3-ої і 4-ої груп у розмірі 3%, може бути обрана суб'єктом господарювання, зареєстрованим платником ПДВ відповідно до розд. V ПК України. Для цього Заява подається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу.

Якщо платник єдиного податку, зареєстрований платником ПДВ, відповідно до розд. V ПК України вирішив добровільно змінити ставку єдиного податку, то він подає Заяву не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, в якому застосовуватиметься нова ставка.

Для реєстрації платником ПДВ і переходу на спрощену систему оподаткування Заява подається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу, в якому була реєстрація платником ПДВ.

Платник єдиного податку, що застосовує ставку єдиного податку у розмірі 5%, у разі надання ним послуг (робіт) платникам ПДВ і якщо об'єм таких поставок за останні 12 календарних місяців сукупно перевищив 300 тис. грн, для реєстрації платником ПДВ подає Заяву про зміну ставки єдиного податку не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу, в якому здійснена реєстрація платником ПДВ.

Якщо платник єдиного податку вирішив по самостійному рішенню перейти на загальну систему оподаткування, то йому також необхідно подати до органу ДПС Заяву для відмови від спрощеної системи оподаткування не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року).

Список використаних документів

ПК України - Податковий кодекс України

Порядок N 1675 - Порядок подання заяви про застосування спрощеної системи оподаткування, затверджений наказом Мінфіну України від 20.12.2011 р. N 1675

Наказ N 1675- Наказ Мінфіну України від 20.12.2011 р. N 1675 «Про затвердження форми свідоцтва платника єдиного податку і порядку видачі посвідчення, форми та порядку подання заяви про застосування спрощеної системи оподаткування та форми розрахунку доходу за попередній календарний рік»

“Консультант бухгалтера” N 27 (671) 2 липня 2012 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей