Ответы на актуальные вопросы по плате за землю
ВОПРОСЫ:
1. Имеет ли право субъект хозяйствования в случае признания в судебном порядке договора аренды земли государственной и коммунальной собственности недействительным с момента его заключения уменьшить налоговые обязательства по арендной плате за фактический срок пребывания такого земельного участка в аренде и вернуть излишне уплаченные денежные средства?
Вопрос 2. Физическое лицо - предприниматель имеет в собственности нежилое помещение в многоквартирном жилом доме. Может ли такой предприниматель предоставлять в аренду указанное помещение нескольким арендаторам? Если да, то как предприниматель оплачивает земельный налог?
Вопрос 3. С какого времени собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме должен оплачивать земельный налог?
Вопрос 4. Должно ли уплачивать плату за землю физическое лицо - предприниматель, имеющее малую архитектурную форму (киоск, палатку и т. п.), если документы, на право собственности либо пользования земельным участком отсутствуют и данные по этому земельному участку не внесены в государственный земельный кадастр, а имеется только разрешение на размещение сооружения?
Вопрос 5. Физическое лицо имеет в собственности здание, а другое физическое лицо имеет государственный акт на право собственности на земельный участок, на котором расположено указанное здание. Между этими физическими лицами заключен договор аренды земельного участка. Кто в данном случае является плательщиком платы за землю?
Вопрос 6. Распространяется ли льгота, предусмотренная ст. 281 разд. XIII НК Украины для собственников квартир, если квартира расположена в многоквартирном жилом доме, жилищно-строительном (жилом) кооперативе (ЖСК)?
Вопрос 7. В каком размере устанавливается плата за аренду земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев)?
Вопрос 8. Физическое лицо - собственник земельных участков предоставляет в аренду такие земельные участки плательщику ФСН. Имеет ли он льготы по уплате земельного налога?
ОТВЕТЫ:
1. В соответствии с пп. 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности - это обязательный платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком (далее - арендная плата).
Основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка (п. 288.1 ст. 288 разд. XIII НК Украины).
Договор аренды земли - это договор, по которому арендодатель обязан за плату передать арендатору земельный участок во владение и пользование на определенный срок, а арендатор обязан использовать земельный участок соответствии с условиями договора и требованиями земельного законодательства (ст. 13 Закона об аренде земли).
Договор аренды земли вступает в силу после его государственной регистрации (ст. 18 Закона об аренде земли).
Плательщики платы за землю (кроме физических лиц) самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и не позднее 20 февраля текущего года подают соответствующему органу ГНС по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 гл. 2 разд. II НК Украины, с разбивкой годовой суммы равными частями по месяцам (п. 286.2 ст. 286 разд. XIII НК Украины).
В случае признания в судебном порядке договора аренды земли недействительным полученная арендодателем арендная плата за фактический срок аренды земли не возвращается (ч. 6 ст. 21 Закона об аренде земли).
Поэтому в случае признания в судебном порядке недействительным договора аренды земли, срок действия которого истек, субъект хозяйственной деятельности не имеет права уменьшить налоговые обязательства по арендной плате за фактический срок нахождения земли в аренде по такому договору.
В случае если срок действия договора аренды земли не истек и решением суда такой договор признается недействительным, субъект хозяйственной деятельности имеет право уменьшить налоговые обязательства по арендной плате за земельные участки только с даты вступления в законную силу такого решения суда.
2. В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 42 ЗК Украины земельные участки, на которых расположены многоквартирные жилые дома, а также относящиеся к ним здания, сооружения и придомовые территории государственной или коммунальной собственности, предоставляются в постоянное пользование предприятиям, учреждениям и организациям, осуществляющим управление этими домами.
При приватизации гражданами многоквартирного жилого дома соответствующий земельный участок может передаваться бесплатно в собственность или предоставляться в пользование объединению собственников.
То есть действующим законодательством предусмотрена возможность передачи в собственность или предоставления в пользование земельных участков под многоквартирными жилыми домами объединению собственников дома или предприятиям, учреждениям и организациям, осуществляющим управление этими домами.
Согласно п. 287.8 ст. 287 разд. XIII НК Украины собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме оплачивает в бюджет налог за площади под такими помещениями (их частями) с учетом пропорциональной части придомовой территории с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.
Эта часть определяется соотношением общей площади помещения и общей площади всех квартир и нежилых зданий в доме.
Заключение договора аренды земли на земельный участок возможно с указанием в нем всех частей, относящихся к нему, и соответственно всех арендаторов. Указанный договор аренды земли должен содержать неотъемлемые части, определенные ст. 15 Закона об аренде земли.
Таким образом, физическое лицо - предприниматель - плательщик единого налога может заключить договор аренды земли, в котором сторонами (арендаторами) будут выступать несколько человек. Начисление арендной платы в этом случае будет осуществляться пропорционально той части площади нежилого помещения, которая находится в собственности каждого совладельца.
Если договор аренды земельного участка государственной и коммунальной собственности, предоставленного в порядке, установленным действующим законодательством, оформлен на физическое лицо - предпринимателя, то такой предприниматель подает в орган ГНС по местонахождению земельного участка налоговую декларацию по плате за землю и уплачивает арендную плату ежемесячно в течение 30 календарных дней, наступающих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца.
Если же государственный акт на право собственности на земельный участок или договор аренды земельного участка государственной и коммунальной собственности оформлен на физическое лицо, то начисление сумм налога проводится органами ГНС, которые выдают налоговые уведомления-решения плательщику до 1 июля текущего года, и физическое лицо уплачивает плату за землю в течение 60 дней со дня вручения указанного уведомления-решения .
3. Согласно п. 287.2 ст. 287 разд. XIII НК Украины учет физических лиц - налогоплательщиков и начисление соответствующих сумм проводятся до 1 мая.
В соответствии с п. 286.5 ст. 286 разд. XIII НК Украины начисление физическим лицам сумм налога проводится органами ГНС, которые выдают плательщику до 1 июля текущего года налоговое уведомление-решение о внесении налога по форме, установленной в порядке, определенном ст. 58 гл. 4 разд. II НК Украины.
Собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме оплачивает земельный налог на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество с учетом придомовой территории, и налог оплачивается в соответствии с целевым (хозяйственным) назначением на основании данных государственного земельного кадастра в течение 60 дней со дня вручения уведомления-решения.
4. В соответствии с п. 287.6 ст. 287 разд. XIIIНК Украины при переходе права собственности на здание, сооружение (их часть) налог за земельные участки, на которых расположены такие здания, сооружения (их части), с учетом придомовой территории оплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права на недвижимое имущество.
Механизм размещения временных сооружений для ведения предпринимательской деятельности осуществляется в соответствии с Порядком N 244, согласно которому выдается паспорт привязки на малую архитектурную форму, в котором указывается площадь земельного участка в соответствии с документами на землепользование.
Кроме того, малая архитектурная форма (МАФ) устанавливается на земельном участке на основании разрешения (документа, дающего право субъекту хозяйствования на размещение МАФ, который выдается органом градостроительства и архитектуры), но при наличии правоустанавливающих документов на земельный участок (государственный акт или договор аренды земельного участка).
Таким образом, физическое лицо - предприниматель, имеющее киоск, палатку и т.п., должно уплачивать плату за землю, поскольку у него имеется разрешение на их размещение и правоустанавливающие документы на земельный участок (государственный акт или договор аренды земельного участка), по которым рассчитывается плата за землю.
5. Статьями 269 и 270 разд. XIII НК Украины определено, что плательщиками земельного налога являются, в частности, собственники земельных участков и землепользователи, а объектами налогообложения - земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании.
Пунктом 287.6 ст. 287 разд. XIII НК Украины предусмотрено, что при переходе права собственности на здание, сооружение (их часть) налог за земельные участки, на которых расположены такие здания, сооружения (их части), с учетом придомовой территории оплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.
Граждане Украины приобретают, в частности, право собственности на земельные участки на основании договоров купли-продажи, ренты, дарения, мены, других гражданско-правовых соглашений (ст. 81 ЗК Украины).
В соответствии со ст. 120 ЗК Украины при приобретении права собственности на жилой дом, здание и сооружение, находящиеся в собственности, пользовании другого лица, прекращается право собственности, право пользования земельным участком, на котором расположены эти объекты.
К лицу, которое приобрело право собственности на жилой дом, здание или сооружение, размещенные на земельном участке, находящемся в собственности другого лица, переходит право собственности на земельный участок или его часть, на котором они размещены, без изменения его целевого назначения.
Согласно ст. 90 ЗК Украины собственники земельных участков имеют право продавать или другим путем отчуждать земельный участок, передавать его в аренду, залог, наследство.
Следовательно, к лицу, которое приобрело право собственности на жилой дом, здание или сооружение, размещенные на земельном участке, находящемся в собственности другого лица, переходит право собственности на земельный участок или его часть, на котором они размещены, без изменения его целевого назначения.
Таким образом, арендатор земельного участка уплачивает арендодателю (собственнику земельного участка) арендную плату в соответствии с договором аренды, а собственник земельного участка оплачивает земельный налог в бюджет.
6. Статьей 40 ЗК Украины предусмотрено, что гражданам Украины по решению органов исполнительной власти или органов местного самоуправления могут передаваться бесплатно в собственность или предоставляться в аренду земельные участки для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий в пределах норм, определенных настоящим Кодексом.
В соответствии со ст. 42 ЗК Украины, земельные участки, на которых расположены многоквартирные жилые дома, а также относящиеся к ним здания, сооружения и придомовые территории государственной или коммунальной собственности, предоставляются в постоянное пользование предприятиям, учреждениям, организациям, осуществляющим управление этими домами.
При приватизации гражданами многоквартирного жилого дома соответствующий земельный участок может передаваться бесплатно в собственность или предоставляться в пользование объединению собственников.
Согласно ст. 281 разд. XIII НК Украины от уплаты налога освобождаются инвалиды первой и второй групп; физические лица, воспитывающие троих и больше детей в возрасте до 18 лет; пенсионеры (по возрасту); ветераны войны и лица, на которых распространяется действие Закона N 3551; физические лица, признанные законом лицами, пострадавшими вследствие Чернобыльской катастрофы.
Освобождение от уплаты налога за земельные участки, предусмотренное для соответствующей категории физических лиц п. 281.1 ст. 281 разд. XIII НК Украины, распространяется на один земельный участок по каждому виду использования в границах предельных норм, в частности, для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок):
в селах - не более 0,25 га, в поселках - не более 0,15 га, в городах - не более 0,10 га.
То есть если физическое лицо имеет в собственности земельный участок, предоставленный для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок), и это удостоверено государственным актом на право собственности, то только в таком случае указанное лицо имеет льготы по уплате земельного налога в соответствии со ст. 281 разд. XIII НК Украины.
Следовательно, льготы, предусмотренные ст. 281 разд. XIII НК Украины для собственников земельных участков или землепользователей - физических лиц, не распространяются на многоквартирные жилые дома, жилищно-строительные (жилые) кооперативы - юридических лиц, даже если их совладельцы относятся к льготным категориям плательщиков земельного налога, то есть ЖСК должны оплачивать налог за земельный участок на общих основаниях.
7. В целях повышения уровня социальной защиты крестьян - собственников земельных участков и земельных долей (паев), а также ответственности землепользователей за эффективное использование земель сельскохозяйственного назначения, согласно п. 1 Указа N 92, введена плата за аренду земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев) в размере не менее 3 % определенной в соответствии с законодательством стоимости земельного участка, земельной доли (пая) и постепенного увеличения этой платы в зависимости от результатов хозяйственной деятельности и финансово-экономического положения арендатора.
В соответствии с Указом N 1529 заключение договора аренды земельной доли (пая) с выплатой арендной платы в натуральной или денежной форме является обязательным.
Арендные отношения в Украине регулируются Законом об аренде земли, статьей 1 которого определено, что аренда земли - это основанное на договоре срочное, платное владение и пользование земельным участком, необходимым арендатору для осуществления предпринимательской и другой деятельности.
Согласно ст. 5 настоящего Закона арендаторами земельных участков являются юридические или физические лица, которым, на основании договора аренды, принадлежит право пользования земельным участком.
Таким образом, плата за аренду земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев) устанавливается в размере не менее 3 % определенной в соответствии с законодательством стоимости земельного участка, земельной доли (пая), которая постепенно увеличивается в зависимости от результатов хозяйственной деятельности и финансово-экономического положения арендатора и индексов инфляции.
8. В соответствии с п. 281.1 ст. 281 разд. XIII НК Украины от уплаты земельного налога освобождаются:
- инвалиды I и II групп;
- физические лица, воспитывающие троих и более детей в возрасте до 18 лет;
- пенсионеры (по возрасту);
- ветераны войны и лица, на которых распространяется действие Закона N 3551;
- физические лица, признанные законом лицами, пострадавшими вследствие Чернобыльской катастрофы. Согласно п. 281 ст. 281 разд. XIII НК Украины освобождение от уплаты налога за земельные участки, предусмотренные для соответствующей категории лиц п. 281.1 этой статьи, распространяется на один земельный участок по каждому виду использования в границах предельных норм:
- для ведения личного крестьянского хозяйства - в размере не более 2 га;
- для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок): в селах - не более 0,25 га, в поселках - не более 0,15 га, в городах - не более 0,10 га;
- для индивидуального дачного строительства - не более 0,10 га;
- для строительства индивидуальных гаражей - не более 0,01 га;
- для ведения садоводства - не более 0,12 га.
В соответствии с п. 281.3 ст. 281 разд. XIII НК Украины от уплаты земельного налога освобождаются на период действия ФСН собственники земельных участков, земельных долей (паев) при условии передачи земельных участков и земельных долей (паев) в аренду плательщику ФСН.
Таким образом, физические лица - собственники земельных участков (земельных долей или паев) имеют льготы по уплате земельного налога при передаче земельных участков, земельных долей (паев) в аренду плательщикам ФСН.
Список использованных документов
ЗК Украины - Земельный кодекс Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон N 3551 - Закон Украины от 22.10.1993 г. N 3551-ХП «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»
Закон об аренде земли - Закон Украины от 06.10.1998 г. N 161-XIV «Об аренде земли» в редакции от 02.10.2003 г. N 1211-IV
Указ N 92 - Указ Президента Украины от 02.02.2002 г. N 92/2002 «О дополнительных мерах по социальной защите крестьян - собственников земельных участков и земельных долей (паев)»
Указ N 1529 - Указ Президента Украины от 03.12.1999 г. N 1529/99 «О безотлагательных мерах по ускорению реформирования аграрного сектора экономики»
Порядок N 244 - Порядок размещения временных сооружений для осуществления предпринимательской деятельности, утвержденный приказом Министерства регионального развития, строительства и жилищно-коммунального хозяйства Украины от 21.10.2011 г. N 244
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 27-28 (861-862),
2 июля 2012 г.
Подписной индекс 40783