Об усовершенствовании некоторых налоговых норм

В предыдущих номерах журнала мы уже подробно рассказывали читателям о масштабных изменениях, которые были внесены в НК Украины с 1 июля 2012 года¹ Законом N 4834. Поскольку с подписанием Закона N 4834 произошла небольшая заминка, то при написании статей мы руководствовались не официальным текстом данного Закона, а Законопроектом N 9661-д, представленным ко второму чтению.

Необходимость уточнения некоторых изменений уже на основании официально опубликованного Закона N 4834 очевидна. Во-первых, есть окончательный обнародованный вариант Закона N 4834; а во-вторых, отпали все сомнения относительно ветирования данного Закона Президентом Украины; в-третьих, изменения вступили и действуют с 1 июля 2012 года.

Обращаем внимание на то, что, хотя Закон N 4834 анонсировался как панацея для всех налогоплательщиков, все же было несколько обращений к Президенту Украины с просьбой ветировать данный Закон.

К примеру, Европейская бизнес ассоциация обратилась к Президенту Украины с просьбой наложить вето на принятый парламентом Закон N 4834 и вернуть его на доработку с привлечением экспертов и бизнес-сообщества ввиду предусмотренного им пути решения проблемы учета убытков прошлых периодов.

Проблема учета отрицательных результатов деятельности объекта налогообложения за прошлые годы в настоящее время одна из острых для представителей бизнеса, и стала поводом для большого количества судебных споров между налогоплательщиками и органами ГНС.

Так как в большинстве случаев отрицательное значение объекта налогообложения возникало по таким объективным причинам, как мировой экономический кризис, ослабление курса гривни, большие объемы затрат на создание новых мощностей и т. д., то отрицание налоговыми органами права на перенос отрицательного значения воспринимается иностранными инвесторами с удивлением и негативно влияет на уровень инвестиционной привлекательности Украины.

Законом N 4834 введены существенные ограничения на перенос убытков для предприятий с доходом за 2011 год - 1 млн грн и более. Такие предприятия смогут ежегодно (в течение четырех лет, с 2012 года по 2015 год) включать в расходы сумму, которая не будет превышать 25 % убытков, накопленных до 1 января 2012 года.

При этом из абзаца 10 п. 3 подразд. 4 разд XX НК Украины следует, что предприятия, у которых останется непогашенная сумма убытков за 2010-2011 годы, полностью потеряют право на дальнейший учет этих убытков с 2016 года, что значительно ухудшит условия ведения бизнеса:

«3. Пункт 150.1 статьи 150 Кодекса применяется:

в 2012 - 2015 годах следующим образом:

если результатом расчета объекта налогообложения налогоплательщика из числа резидентов плательщиков с доходом за 2011 год - 1 миллион гривень и больше по состоянию на 1 января 2012 года является отрицательное значение (с учетом отрицательного значения объекта налогообложения за 2010 налоговый год), то сумма этого значения подлежит включению в расходы:

отчетных (налоговых) периодов 2015 года в размере 25 % от суммы - такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2014 налоговый год. В случае если 25 % от суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение отчетных (налоговых) периодов 2015 года, то непогашенная сумма не подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах2«.

В ассоциации подчеркнули, что нормы Закона N 4834 будут применяться уже по результатам I полугодия 2012 года. То есть фактически Закон N 4834 будет иметь обратное действие, которое повлечет пересмотр налоговых результатов деятельности налогоплательщиков за I квартал 2012 года, когда налогоплательщики фактически отражали 100 % отрицательного значения объекта налогообложения по состоянию на 1 января 2012 года.

С просьбой ветировать Закон N 4834, согласно которому плата за пользование недрами увеличивается в 14 раз, обратились Министерство энергетики и угольной промышленности Украины и американская торговая палата (АТП). Авторы обращения заявляют о необходимости установления социальной справедливости, так как нормы Закона N 4834 уничтожают стимулы для инвестиций в нефтегазовую отрасль. В частности, в Законе N 4834 устанавливается единая ставка платы за пользование недрами, которая не учитывает различные горно-геологические характеристики участков недр и тем самым создает препятствия для освоения запасов сланцевого газа.

С 1 января 2013 года отменяется рентная плата на добычу нефти и газа, но значительно увеличивается плата за пользование недрами. То есть с 1 января 2013 года рентная плата и плата за использование недр будут объединены в единый платеж, и у нас станет на один налог меньше.

При добыче газа на глубине до 5 тыс. м плата за пользование недрами вырастет более чем в 14 раз - до 596,3 грн за тысячу кубометров, свыше 5 тыс. м - в 14 раз (до 315,8 грн), при добыче газа и нефти на шельфе - в 12 раз (до 540,3 грн). В результате общее налогообложение для добытчиков нефти и газа вырастает в 2,6 раза.

Позицию Минэнерго поддержала АТП, в состав которой входят крупнейшие добытчики газа - Chevron/Texaco и Exxon/Mobil.

22 июня 2012 года на официальном сайте Главы государства появилась информацию о том, что Президент Украины поручил Кабинету Министров до 1 июля 2012 года разработать и внести в Верховную Раду законопроект, который должен обеспечить стимулирование инвестиционной деятельности в нефтегазодобывающей отрасли, предотвратить необоснованные потери бюджета и обеспечить эффективную работу механизма налогообложения объема добытого углеводородного сырья.

Речь идет о разработке правительством законопроекта о внесении изменений в НК Украины, в котором, в частности, будут предусмотрены положения по урегулированию проблемных вопросов, связанных с внедрением с 1 января 2013 года нового порядка взимания платы за пользование недрами для добычи углеводородного сырья.

Таким образом, получается, что, невзирая на все те положительные изменения, которые приписывались данному Закону, существуют и отрицательные моменты, которые можно сравнить с ложкой дегтя, испортившей бочку меда.

Цель внесенных изменений

Основная цель Закона N 4834 - усовершенствование некоторых норм НК Украины по:

- упрощению процедур взятия на учет налогоплательщиков и завершению внедрения принципа «единого окна» при осуществлении государственной регистрации субъектов хозяйствования и взятия их на учет в органах ГНС;

- улучшению администрирования налогов и сборов;

- избежанию конфликтов интересов между налогоплательщиками и контролирующими органами; - предоставлению булыних возможностей налогоплательщикам применять специальные режимы налогообложения.

Таким образом, изменения, внесенные в НК Украины, затрагивают в той или иноймере следующие сферы налогообложения:

- администрирование налогов и сборов (обязательных платежей);

- налог на прибыль предприятия;

- НДФЛ;

- НДС;

- сбор за первую регистрацию транспортного средства;

- упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

- плату за землю;

- сбор за специальное использование воды и т. д.

Большую часть внесенных изменений мы уже подробно анализировали в предыдущих номерах журнала. В данной статье тезисно напомним о самых важных изменениях, в том числе и о тех, которые не анализировались нами ранее.

Упрощение процедуры взятия на учет налогоплательщиков

Изменения, внесенные в статьи 64 и 65 гл. 6 разд. II НК Украины, завершили внедрение принципа «единого окна» при осуществлении государственной регистрации субъектов хозяйствования и взятия их на учет в органах ГНС.

Таким образом, в выписке из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей будут указываться данные о взятии субъекта хозяйствования на учет в органах ГНС.

Упрощение процедуры, взятия на учет юридических
лиц и их обособленных подразделений

В случае взятия на учет юридических лиц и их обособленных подразделений как плательщиков налогов и сборов в органах ГНС этим юридическим лицам и обособленным подразделениям юридических лиц на следующий рабочий день со дня взятия на учет по основному месту учета направляется (выдается) справка о взятии на учет (абзац 2 п. 64.3 ст. 64 гл. 6 разд. II НК Украины).

Данные о взятии на учет юридических лиц и их обособленных подразделений как плательщиков налогов и сборов в органах ГНС передаются в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц - предпринимателей в день взятия на учет юридического лица и обособленного подразделения юридического лица в порядке, установленном специально уполномоченным органом по вопросам государственной регистрации и центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

Взятие на учет юридических лиц и их обособленных подразделений как плательщиков налогов и сборов в органах ГНС подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей, которая направляется (выдается) этим юридическим лицам и обособленным подразделениям юридических лиц в порядке, установленном Законом о госрегистрации.

Упрощение процедуры взятия на учет самозанятых лиц Согласно п. 65.5 ст. 65 гл. 6 разд. II НК Украины данные о постановке на учет физического лица - предпринимателя передаются в Единый государственный реестр, юридических лиц и физических лиц - предпринимателей в день взятия на учет в порядке, установленном специально уполномоченным органом по вопросам государственной регистрации и центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

Взятие на учет физического лица - предпринимателя подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей, которая направляется (выдается) физическому лицу - предпринимателю в порядке, установленном Законом о госрегистрации.

Справка о взятии на учет налогоплательщика направляется (выдается) лицу, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, на следующий рабочий день со дня взятия на учет.

Порядок выдачи выписки из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей Выписка из Единого государственного реестра выдается юридическому лицу или физическому лицу - предпринимателю по их письменному запросу в течение 2 рабочих дней с даты предоставления данного запроса, а также в случаях, установленных Законом о госрегистрации.

Государственные регистраторы используют бланк выписки из Единого государственного реестра установленного образца. Описание бланка выписки из Единого государственного реестра, а также порядок его оформления установлены Приказом N 47.

Бланки выписок из Единого государственного реестра имеют учетную серию и номер и являются документами строгой отчетности. В выписке указываются следующие данные (табл. 1).

Таблица 1

Выписка из Единого государственного реестра подписывается государственным регистратором и заверяется его печатью.

В случае если юридическое лицо находится в процессе ликвидации или физическое лицо - предприниматель находится в процессе прекращения предпринимательской деятельности, а также в случае если предпринимательская деятельность физического лица - предпринимателя прекращена, в выписке делается соответствующая запись.

Выписка из Единого государственного реестра не выдается юридическому лицу при наличии в Едином государственном реестре записи об:

- отсутствии юридического лица по его местонахождению;

- отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице.

За получение выписки из Единого государственного реестра взимается плата в размере 1 НМДГ (17 грн).

Не взимается плата за получение выписки из Единого государственного реестра (ч. 10 ст. 21 Закона о госрегистрации):

- во время проведения государственной регистрации юридического лица физического лица - предпринимателя;

- за включение сведений о действующих юридических лицах и физических лицах - предпринимателях;

- за внесение изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре, но не связанные с изменениями, вносимыми в учредительные документы юридического лица;

- за внесение изменений в учредительные документы юридического лица³;

- за изменения в сведениях о физическом лице - предпринимателе, содержащиеся в Едином государственном реестре;

- за прекращение предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя по судебному решению о признании физического лица - предпринимателя банкротом;

- за внесение в Единый государственный реестр судебного решения об отмене государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности

физического лица - предпринимателя. Средства, полученные за предоставление выписки из Единого государственного реестра, направляются на финансирование расходов, связанных с его ведением.

Документом, подтверждающим внесение платы за получение выписки из Единого государственного реестра, является копия квитанции, выданная банком, или копия платежного поручения с отметкой банка.

При открытии субъектами хозяйствования счета в банке, для подтверждения постановки их на учет в соответствующих органах будут использовать выписку из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей, которая выдается государственным регистратором при проведении государственной регистрации юридического лица и физического лица - предпринимателя на следующий рабочий день с даты государственной регистрации бесплатно (изменения внесны в п. 69.1 ст. 69 гл. 6 разд. II НК Украины).

Указанные новации будут введены с 17 декабря 2012 года одновременно с Законом N 4839.

Улучшение администрирования налогов и сборов

Со дня вступления в силу Закона N 4834 налоговые органы утратили право требовать пояснения от налогоплательщиков по вопросам, возникающим во время проверок (табл. 2)

Таблица 2

Такие пояснения налогоплательщики смогут предоставлять только по желанию:

«17.1. Налогоплательщик имеет право:

17.1.6. присутствовать при проведении проверки и давать объяснения по вопросам, возникающим во время таких проверок, ознакомляться и получать акты, (справки) проверок, проводимых контролирующими органами, перед подписанием актов (справок) о проведении проверки, в случае наличия замечаний по содержанию (текста) составленных актов (справок) подписывать их с оговоркой и подавать контролирующему органу письменные возражения в порядке, установленном настоящим Кодексом».

Согласно п. 45.2 ст. 45 гл. 1 разд. II НК Украины налоговым адресом юридического лица (обособленного подразделения юридического лица) является местонахождение такого юридического лица, сведения о котором содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц - предпринимателей (а было - в Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины).

Напомним, что согласно п. 1 Положения N 118 единый государственный реестр предприятий и организаций Украины (ЕГРПОУ) - это автоматизированная система сбора, накопления и обработки данных о юридических лицах всех форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования, обособленных подразделениях юридических лиц, находящихся на территории Украины, а также обособленных подразделениях юридических лиц Украины, которые находятся за ее пределами.

Согласно п. 5 Положения N 118 присвоение идентификационных кодов из Реестра осуществляется:

- государственными регистраторами - субъектам, на которых распространяется действие Закона о госрегистарции;

- органами государственной статистики - субъектам, на которых не распространяется действие Закона о госрегистрации и сведения о которых составляют государственную тайну;

- соответствующими центральными органами исполнительной власти - субъектам, сведения о которых составляют государственную тайну. Таким органам Госкомстат передает идентификационные коды для ведения ведомственного учета. Порядок передачи идентификационных кодов для присвоения их субъектам утверждается Госкомстатом вместе с соответствующими центральными органами исполнительной власти. Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц - предпринимателей - автоматизированная система сбора, накопления, защиты, учета и предоставления информации о юридических лицах и физических лицах - предпринимателях (абзац 4 ч. 1 ст. 1 Закона о госрегистрации).

Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц - предпринимателей создается и ведется специально уполномоченным органом по вопросам государственной регистрации, который является его распорядителем и администратором (ч. 5 ст. 16 Закона о госрегистарции).

Много проблем возникало у налогоплательщиков в связи с несвоевременным обнародованием новых форм налоговых деклараций (расчетов) и началом срока их применения. Законодатели подкорректировали данную норму и, по мнению автора, в худшую сторону.

Так, действовавшая до 30.06.2012 г. норма абзаца 2 п. 46.6 ст. 46 гл. 2 разд. II НК Украины предусматривала, что до определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу для составления отчетности с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения.

С 01.07.2012 г. абзацем 2 п. 46.6 ст. 46 гл. 2 разд. II НК Украины предусмотрено, что до определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения.

А так как составление деклараций и расчетов происходит после окончания отчетного периода, то получается, что, если новые формы налоговых деклараций или расчетов обнародованы в отчетном периоде, уже за этот отчетный период нужно отчитываться по новой форме.

Напомним, что согласно п. 33.1 ст. 33 разд. I НК Украины налоговым периодом признается установленный настоящим Кодексом период времени, с учетом которого происходят исчисление и уплата отдельных видов налогов и сборов.

Также снята проблема с дублированием на декларациях и расчетах подписи бухгалтера руководителем, который непосредственно ведет учет на предприятии:

«48.5. Налоговая декларация должна быть подписана:

48.5.1. руководителем налогоплательщика или уполномоченным лицом, а также лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета и представление налоговой декларации в орган государственной налоговой службы. В случае ведения бухгалтерского учета и подачи налоговой декларации непосредственно руководителем налогоплательщика такая налоговая декларация подписывается таким руководителем <и лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета и подачи налоговой декларации непосредственно руководителяем налоговлательщика такая налоговая декларация подписывается таким руководителем (и лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета).

Достаточным подтверждением подлинности документа налоговой отчетности является наличие оригинала подписи уполномоченного лица на документе в бумажной форме или наличие в электронном документе электронной цифровой подписи плательщика налога».

Таким образом, дополнительное подписание декларации лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета, не будет требоваться.

До 01.07.2012 г. у налогоплательщиков право получать консультации было неограниченным. То есть, налогоплательщик мог обращаться в любой налоговый орган для получения консультации по интересующему его вопросу. Естественно, налогоплательщики сразу обращались в ГНСУ, так как мнение данного органа вряд ли будет оспариваться органами ГНС на местах.

Теперь консультации будут предоставляться только налоговыми органами, в которых налогоплательщик состоит на учете:

«52.4. Консультации предоставляются органом государственной налоговой службы, в котором налогоплательщик состоит на учете, или таможенным органом по месту таможенного оформления товаров, или высшим органом государственной налоговой службы, или высшим таможенным органом, которому такой орган административно подчинен, а также центральным органом государственной налоговой службы или специально уполномоченным центральным органом исполнительной власти в области таможенного дела».

Обобщающие налоговые консультации могут быть обнародованы и с помощью Интернет-ресурсов:

«52.6. Центральный орган контролирующего органа проводит периодическое обобщение налоговых консультаций, касающихся значительного количества налогоплательщиков или значительной суммы налоговых обязательств, и утверждает приказом обобщающие налоговые консультации, подлежащие обнародованию, в том числе с помощью Интернет-ресурсов».

Процедура административного обжалования решений органов ГНС не обязательно должна быть двухуровневой:

«55.1. Налоговое уведомление-решение об определении суммы денежного обязательства налогоплательщика или любое другое решение контролирующего органа может быть отменено контролирующим органом высшего уровня во время проведения процедуры его административного обжалования и в других случаях при установлении несоответствия таких решений актам законодательства.

Процедура административного обжалования решений органов государственной налоговой службы является двухуровневой».

Поскольку налогоплательщики не только юридические, но и физические лица (в том числе и самозанятые лица), то внесенными изменениями урегулирован порядок вручения налоговых уведомлений-решений налогоплательщикам:

«58.3. Налоговое уведомление-решение считается отправленным (врученным) налогоплательщику < юридическому лицу >, если оно передано должносному лицу такого налогоплательщика < юридического лица > под роспись или направлено письмом с уведомлением о вручении».

Закон N 4834 увеличил максимальную сумму налогового долга налогоплательщика, при которой не направляется налоговое требование и не применяется налоговый залог, до 20 НМДГ.

Законом N 4834 расширены основания для административного ареста активов:

«94.2.4. отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц - предпринимателей в соответствии с законом, разрешения (лицензии) на осуществление хозяйственной деятельности, торговые патенты, < сертификаты соответствия регистраторов расчетных операций >, а также в случае отсутствия регистраторов расчетных операций, зарегистрированных в установленном законодательством порядке, кроме случаев, определенных законодательством».

Прекращение административного ареста имущества налогоплательщика осуществляется в связи с предъявлением налогоплательщиком документа, подтверждающего государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц - предпринимателей в соответствии с законом, разрешений (лицензий) на осуществление деятельности, торговых патентов, а также документа, подтверждающего регистрацию регистраторов расчетных операций, осуществленную в установленном законодательством порядке, кроме случаев, определенных законодательством (пп. 94.19.8 п. 94.19 ст. 94 гл. 9 разд. II НК Украины).

Таким образом, новым основанием для ареста активов является отсутствие зарегистрированного соответствующим образом РРО. А наличие документа, подтверждающего регистрацию регистраторов расчетных операций, осуществленной в установленном законодательством порядке, является основанием для прекращение административного ареста имущества налогоплательщика.

Основные нововведения в части налогообложения прибыли

Ограничено право налогоплательщиков на отражение убытков прошлых лет. Так, плательщикам налога на прибыль разрешили учитывать в будущих периодах непогашенные убытки, образовавшиеся на 1 января 2012 года, с равномерным распределением их в течение четырех лет (с 2012 по 2015 годы) по 25 % ежегодно, начиная с I полугодия 2012 года.

Урегулирован вопрос отнесения в состав доходов налогоплательщика средств, которые получены за отгруженные товары (работы, услуги) в периоде пребывания такого плательщика на упрощенной системе налогообложения и с которых не был уплачен единый налог (изменения внесены в пп. 135.5.14 п. 135.5 ст. 135 разд. III НК Украины).

Для определения объекта налогообложения не учитываются в составе доходов денежные средства или имущество, внесенные в уставный капитал, которые не возвращены владельцу корпоративных прав, эмитированных налогоплательщиком, или не возвращены участнику хозяйственного общества в связи с недостаточностью или отсутствием активов вследствие погашения обязательств при прекращении деятельности такого плательщика ликвидацией юридического лица (пп. 136.1.13 п. 136.1 ст. 136 разд. III HК Украины).

Решения местных органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, принятые в пределах их полномочий, дают право плательщикам налога на прибыль не учитывать в составе доходов стоимость безвозмездно полученных основных средств (пп. 136.1.16 п. 136.1 ст. 136 разд. III HК Украины).

Также урегулирован вопрос учета доходов от безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо - и теплоснабжения, водоснабжения, канализационных сетей и основных средств транспортной инфраструктуры. Этот доход в размере амортизации указанных активов, начисленной в момент ее начисления, включается в состав доходов налогоплательщика (п. 137.17 ст. 137 разд. III НК Украины).

Законодатель дал право уменьшать доходы налогоплательщика лицензиата по поставке природного газа по регулируемому тарифу на сумму начисленных, но не полученных в отчетном периоде средств из бюджета по программе финансирования льгот и жилищных субсидий отдельным категориям населения по оплате отдельных видов энергии, товаров и услуг (п. 137.20 ст. 137 разд. III НК Украины).

Урегулирован вопрос учета задолженности в случае не уплаты заемщиком процентов (комиссионных) кредитору. Эту задолженность кредитор учитывает согласно порядку урегулирования безнадежной и сомнительной задолженности, определенному п. 159.1 ст. 159 разд. III НК Украины до 01.01.2014 г. (п. 137.21 ст. 137 разд. III НК Украины и п. 12 подразд. 4 разд. XX НК Украины).

Обращаем внимание на то, что до 01.07.2012 г. такой порядок отражения процентов (комиссионных) касался только доходов владельцев ипотечных сертификатов в соответствии с абзацами 2 и 3 п. 137.9 ст. 137 разд. III НК Украины.

Приведен в соответствие с П(С)БУ 16 порядок отражения нераспределенных общепроизводственных расходов, которые, как и в бухгалтерском учете, будут включаться в состав расходов в периоде их возникновения (п. 138.4 ст. 138 разд. III НК Украины).

Предоставлено право плательщику учитывать в составе расходов стоимость специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, выданных не только согласно перечням, утвержденным Кабинетом Министров Украины, но и в соответствии с отраслевыми нормами (п. 140.1.1 п. 140.1 ст. 140 разд. III HК Украины). Действующих отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и прочих средств индивидуальной защиты, которые используют и применяют предприятия, существует много.

Положения НК Украины согласованы со статьями 215, 228 и 234 ГК Украины в части признания судом сделки недействительной (п. 140.2 ст. 140 разд. III НК Украины).

Также решен вопрос амортизации (п. 144.1 ст. 144 разд. III НК Украины):

- расходов по самостоятельно изготовленным (созданным) нематериальным активам;

- стоимости основных средств, безвозмездно полученных или изготовленных или построенных за счет средств бюджета или кредитов, привлеченных Кабинетом Министров Украины или под гарантии Кабинета Министров Украины, в случае выполнения обязательств по гарантии Кабинетом Министров Украины. Приведен в соответствие с П(С)БУ порядок формирования затрат, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств. Такие расходы в пределах 10 % относятся на себестоимость реализованных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), или входят в состав прочих расходов, как и в бухгалтерском учете (п. 146.12 ст. 146 разд. III НК Украины).

Согласно п. 15 П(С)БУ 7 расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии (проведение технического осмотра, надзора, обслуживания, ремонта и т. п.) и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов (в данном случае, по мнению автора, отчетного периода).

Уточнен порядок уплаты консолидированного налога плательщиком - юридическим лицом, в составе которого есть обособленные подразделения, в частности, конкретизировано, что, по решению такого налогоплательщика, налог на прибыль уплачивается в Государственный бюджет (было - в бюджеты территориальных громад, а по сути, в местные бюджеты) по местонахождению таких обособленных подразделений (п. 152.4 ст. 152 разд. III НК Украины).

Признан базовым налоговым (отчетным) периодом в целях налогообложения налогом на прибыль календарный квартал (п. 152.9 ст. 152 разд. III НК Украины). Напомним, что согласно п. 33.3 ст. 33 разд. I НК Украины, базовый налоговый (отчетный) период - это период, за который налогоплательщик обязан осуществлять расчеты налогов, подавать налоговые декларации (отчеты, расчеты) и уплачивать в бюджет суммы налогов и сборов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, когда контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму налогового обязательства налогоплательщика.

Пожалуй, самым значимым является приведение в соответствие с П(С)БУ порядка определения курсовых разниц (п. 153.1.4 п 153.1 ст. 153 разд. III НК Украины).

Урегулирован вопрос определения конкретного перечня доходов, освобождаемых от обложения налогом на прибыль садоводческих и гаражных кооперативов выделением их в отдельную группу неприбыльных учреждений (п. 157.1 ст. 157 разд. III НК Украины). Расширен объект применения так называемого «налога на рекламу от нерезидентов» (п. 160.7 ст. 160 разд. III НК Украины). Так, резиденты должны уплачивать 20 % от суммы платежа (выплаты) нерезидентам за изготовление и/или распространение рекламы в принципе, а не только о таком резиденте (как это было до 01.07.2012 г.). Такие изменения существенным образом скажутся, прежде всего, на рекламных агентствах.

С целью однозначного понимания уточнена норма относительно освобождения от налогообложения только предприятий, осуществляющих деятельность по одновременному производству электрической и тепловой энергии с использованием биологических видов топлива (п. 15 подразд. 4 разд. XX НК Украины).

Основные нововведения в части НДФЛ

Уточнен порядок определения дохода, полученного налогоплательщиком как дополнительное благо в виде стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, принадлежащего работодателю, предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование, или в виде компенсации стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое предоставление обусловлено исполнением налогоплательщиком трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) или предусмотрено нормами коллективного договора или в соответствии с законом в установленных ими пределах (пп. 164.2.17 пп. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины).

Установлена обязанность для кредитора уведомлять налогоплательщика - должника об аннулировании долга заказным письмом с уведомлением о вручении для самостоятельной уплаты должником налога с таких доходов (пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины).

Конкретизировано, что в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога, кроме суммы пенсий, также не включаются суммы ее индексации, начисленной в соответствии с законом (подпункт «е» пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины).

Уточнен порядок освобождения от налогообложения дохода в виде стоимости специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, которыми работодатель обеспечивает налогоплательщика в соответствии с Законом об охране труда, специальной (форменной) одежды и обуви, предоставляемой работодателем во временное пользование налогоплательщику, находящемуся с ним в трудовых отношениях (пп. 165.1.9 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины).

Также определено, что порядок обеспечения, перечень и предельные сроки использования специальной (в том числе форменной) одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты устанавливаются Кабинетом Министров Украины и/или отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Уточнен порядок налогообложения сумм выплат или возмещений, которые осуществляются по решению профессионального союза, объединения и/или организации профессионального союза, принятому в установленном порядке (из пп. 165.1.47 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины удалены условия: указанные выплаты должны быть осуществлены в пределах и на цели, установленные общим собранием членов профсоюза).

Уточнен порядок проведения годового пересчета по НДФЛ в связи с применением двух ставок налога (15 % и 17 %), а также в случае получения доходов от двух и более налоговых агентов (п. 179.2 ст. 179 разд. IV НК Украины). (Так, действующий до 01.07.2012 г. расчет с использованием среднемесячной суммы дохода заменен на расчет исходя из размера общей годовой суммы полученного дохода).

Отменена необходимость подачи справки о видах деятельности, которая предоставлялась физическим лицом - предпринимателем другому субъекту хозяйствования с целью не удержания НДФЛ при выплате дохода субъектом хозяйствования за предоставленные услуги физическим лицом - предпринимателем (п. 177.8 ст. 177 разд. IV НК Украины). Уточнен перечень случаев, в соответствии с которым обязанность налогоплательщика по представлению налоговой декларации считается выполненной и налоговая декларация не подается (п. 179.2 ст. 179 разд. IV НК Украины).

Основные нововведения в части НДС

Из пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины исключено само понятие «условная поставка»:

«ґ) условная поставка товаров и необоротных активов, при приобретении которых суммы налога были включены в состав налогового кредита и в по следнем отчетном (налоговом) периоде учитывались в остатках плательщика, подавшего заявление об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоймость или о переходе на другую систему налогообложения, которая предусматривает уплату налога в ином порядке, чем тот, который определен настоящим разделом.

Введена процедура регистрации плательщиком НДС любого лица по его добровольному решению. То есть исключены любые дополнительные условия, ограничивающие такую регистрацию, а также норма, предусматривавшая исключение из реестра плательщиков НДС в случае если объем поставки товаров/услуг налогоплательщиками, зарегистрированными добровольно, другим плательщикам налога за последние 12 календарных месяцев совокупно составлял менее 50 % от общего объема поставок.

Уменьшен срок регистрации плательщиков НДС с 10 до 5 рабочих дней.

Согласно изменениям, внесенным в абзац 3 п. 188.1 ст. 188 разд. V HК Украины, база налогообложения по импортируемым товарам определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже таможенной, только для налогоплательщика-импортера, а не по всей цепи поставки таких товаров.

Решен вопрос учета сумм возмещения арендодателю - бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, а также коммунальных услуг и энергоносителей в базе налогообложения (абзац 6 п. 188.1 ст. 188 разд. V НК Украины).

Новым п. 189.13 ст. 189 разд. V НК Украины решен вопрос определения базы налогообложения в случае поставки билетов на проезд в автобусах и на перевозку багажа - базой налогообложения является вознаграждение, которое включает автостанционный сбор.

Урегулированы вопросы формирования налогового кредита в части:

- определения права на налоговый кредит при изменении направления использования ранее приобретенных товаров/услуг для необлагаемых/освобожденных от налогообложения операций;

- пропорционального отнесения сумм НДС в налоговый кредит при использовании приобретенных и/или изготовленных товаров/услуг, необоротных активов частично в налогооблагаемых операциях, а частично нет. Предоставлена возможность налогоплательщикам декларировать к возмещению суммы НДС, уплаченные в течение отчетного периода за товары/ услуги, полученные в предыдущих налоговых периодах (до внесения изменений это можно было делать только период спустя) (пп. «а» п. 200.4 ст. 200 разд. V НК Украины).

С целью внедрения электронных сервисов упрощена процедура выписки и подачи налоговых накладных:

- предоставлена возможность составления налоговой накладной исключительно в электронном виде;

- изменен срок регистрации налоговых накладных в Едином реестре с 20 на 15 дней. Это позволяет плательщику своевременно проверить наличие права на декларирование налогового кредита и реализовать возможность воспользоваться своим правом, в том числе подать заявления на контрагента в случае отсутствия регистрации налоговой накладной в Едином реестре (п. 201.10 ст. 201 разд. V HК Украины).

Основные нововведения в уплате сбора за
первую регистрацию транспортного средства

Изменениями уточнено, что сбор за первую регистрацию транспортного средства для грузо-пассажирских автомобилей уплачивается по ставкам, установленным для грузовых автомобилей.

Основные нововведения в упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности

Предоставлено право выбирать упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъектам хозяйствования, осуществляющим деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней (такие субъекты хозяйствования относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, для таких плательщиков ставка единого налога устанавливается в размере 5 %) (п. 291.5 ст. 291 и п. 293.3 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Предоставлено право выбирать упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъектам хозяйствования, которые осуществляют курьерскую деятельность й деятельность по предоставлению услуг связи, не подлежащую лицензированию, а также реализацию полезных ископаемых местного значения (п. 291.5 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Уточнен порядок отнесения к сумме дохода плательщика единого налога стоимости безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), определения даты получения дохода плательщика единого налога (п. 292.3 и п. 292.6 ст. 292 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Предоставлена возможность плательщикам единого налога по собственному решению изменять группу или ставку налога в течение года (пп. 298.1.5 п. 298.1 ст. 298 гл. 1 разд. XIV НК Украины).

Уточнено, что не является основанием для принятия органом ГНС в 2012 году решения об отказе в выдаче физическому лицу - предпринимателю свидетельства плательщика единого налога при наличии на день подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения налогового долга по единому и фиксированному налогу, возникшего по результатам учета в налоговых органах в феврале 2011 года, а также налогового долга, возникшего по единому налогу за январь 2012 года (подразд. 8 разд. XX НК Украины).

Определено, что к плательщикам единого налога не применяются штрафные санкции за нарушения в 2012 году порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций плательщика единого налога и полноты уплаты сумм единого налога (подразд. 10 разд. XX НК Украины).

Не применяются административные взыскания (штрафы), предусмотренные ст. 164-1 КУоАП, за ошибки, допущенные при заполнении в период с 1 января по 31 декабря 2012 года плательщиками единого налога книги учета доходов и книги учета доходов и расходов.

Основные нововведения по плате за землю

Уточнен термин «придомовая территория» (пп. 14.1.205 п. 14.1 ст. 14 разд. НК Украины).

Введен механизм установления и обнародования решения советов по нормативной денежной оценке земельных участков и ставок земельного налога за земельные участки, расположенные в границах населенных пунктов, нормативная денежная оценка которых не проведена (статьи 271, 275 разд. XIII НК Украины).

Основные нововведения в части сбора за специальное использование воды

Не являются плательщиками сбора водопользователи, использующие воду исключительно для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения, в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд юридических лиц, физлиц - предпринимателей и плательщиков единого налога (дополнение ст. 323 разд. XVI НК Украины пунктом 323.2 и ст. 324 подпунктом 324.4.1).

_____________________________

1. Напомним, что не все изменения, внесенные в НК Украины Законом N 4834, вступят в силу с 01.07.2012 г. Так, некоторые изменения вступят в силу с 01.01.2013 г. или же после вступления в силу специальных законов.

2. Жирным шрифтом выделено автором.

3. С 17.12.2012 г. за включение в Единый государственный реестр сведений о создании (закрытии) обособленного подразделения юридического лица (согласно Закону N 4839).

Список использованных документов

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины

КУоАП Украины - Кодекс Украины об административных правонарушениях

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон N 4834 - Закон Украины от 24.05.2012 г. N 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм»

Закон N 4839 - Закон Украины от 24.05.2012 г. N 4839-VI «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно взятия на учет юридических лиц и физических лиц - предпринимателей»

Закон о госрегистрации - Закон Украины от 15.05.2003 г. N 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей»

Закон об охране труда - Закон Украины от 14.10.1992 г. N 2694-ХII «Об охране труда» в редакции от 21.11.2002 г. N 229-IV

Законопроект N 9661-д - Проект закона Украины от 17.02.2012 г. N 9661-д «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм»

Положение N 118 - Положение о Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины, утвержденное Постановлением КМУ от 22.01.1996 г. N 118

Приказ N 47 - Приказ Государственного комитета Украины по вопросам регуляторпой политики и предпринимательства от 13.04.2004 г. N 47 «Об утверждении Формы выписки из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей и Порядка ее оформления»

П(С)БУ 7 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. N 92

П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.1999 г. N 318

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 29 (863),
16 июля 2012 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей