ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ЛИСТ
22.12.2011 N 9974/7/15-3417-08
Щодо порядку відображення податкових накладних
та розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН
в періоді, наступному за періодом їх виписки
ДПСУ розглянула лист ДПА у Запорізькій області від 21.11.2011 р. N 5254/10/16-013 (N 9499/8/16-004) щодо порядку відображення податкових накладних та розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН в періоді, наступному за періодом їх виписки, надісланий у відповідь на запит ТОВ на виконання доручення ДПСУ від 03.11.2011 р. N 5113/7/15-3417-08, і повідомляє.
Згідно з п. 198.2 ст. 198 розділу V Податкового кодексу України (далі - Кодекс) датою виникнення права платника податків на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг;
дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 розділу V Кодексу податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в ЄРПН.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми ПДВ, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН здійснюється не пізніше двадцяти календарних днів, наступних за датою їх виписки.
Таким чином, якщо податкова накладна та/або розрахунок коригування до податкової накладної зареєстровані в ЄРПН у місяці, наступному за їх випискою (але протягом 20 календарних днів з моменту їх виписки), то підприємство - покупець товарів (послуг) має право відобразити таку податкову накладну та/або розрахунок коригування до податкової накладної у складі податкового кредиту у місяці їх виписки та включити їх до реєстру отриманих податкових накладних у цьому місяці за умови дотримання інших вимог щодо формування податкового кредиту, встановлених Кодексом.
Аналогічна позиція була викладена у Методичних рекомендаціях щодо документальної перевірки платників, які включили до складу податкового кредиту податкові накладні, що підлягають реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних, але не зареєстровані, та порядку оформлення їх результатів (лист ДПСУ від 23.09.2011 р. N 1332/7/22-1417/462).
Повідомляючи викладене, ДПСУ інформує ДПА у Запорізькій області про необхідність врахування цього листа та вищезазначених Методичних рекомендацій при підготовці відповідей на аналогічні запити інших платників податку та зобов'язує відкликати лист від 21.11.2011 р. N 5254/10/16-013 (N 9499/8/16-004) як такий, що не відповідає нормам діючого податкового законодавства.
Заступник Голови С. Лекарь