Ответы на актуальные вопросы по налоговому контролю
ВОПРОСЫ:
1. Какие контролирующие органы могут осуществлять налоговый контроль?
2. Установлены ли перечень и сроки хранения документов, необходимых для предъявления органам при проведении проверок?
3. Могут ли налоговики при проведении проверки изымать оригиналы документов плательщика и как быть в случае их утери?
4. Каков порядок организации и проведения плановых проверок налогоплательщиков?
5. Необходимо ли составлять акт проверки, если по ее результащам нарушения со стороны предприятия не выявлены?
6. В какие сроки налогоплательщик может подать возражение на акт проверки и через сколько дней налоговый орган должен представить ответ?
7. Каким образом налогоплательщик может регулировать спорные вопросы при проведении проверки?
ОТВЕТЫ:
1. Согласно нормам п. 61.1 ст. 61 гл. 5 разд. II НК Украины налоговый контроль - это система мер, которые принимаются контролирующими органами с целью контроля правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также соблюдения законодательства по вопросам регулирования оборота наличности, проведения расчетных и кассовых операций, патентования, лицензирования и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.
Налоговый контроль осуществляется:
- органами ГНС относительно налогов, взимаемых в бюджеты и государственные целевые фонды, кроме возложенных на таможенные органы, а также относительно законодательства, контроль за соблюдением которого возлагается на органы ГНС;
- таможенными органами относительно таможенной пошлины, акцизного налога, НДС, других налогов, которые, согласно налоговому законодательству, взимаются в случае ввоза (пересылки) товаров и предметов на таможенную территорию Украины или территорию специальной таможенной зоны или вывоза (пересылки) товаров и предметов с таможенной территории Украины или территории специальной таможенной зоны. Органы СБУ, внутренних дел, налоговой милиции, прокуратуры и их служебные (должностные) лица не могут принимать непосредственное участие в проведении проверок, осуществляемых контролирующими органами, и проводить проверки субъектов хозяйствования по вопросам налогообложения.
Налоговый контроль осуществляется путем:''
- ведения учета налогоплательщиков;
- информационно-аналитического обеспечения деятельности органов ГНС;
- проверок и сверок в соответствии с требованиями НК Украины, а также проверок по соблюдению законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в порядке, установленном законами Украины, регулирующими соответствующую сферу правоотношений.
2. Налоговым кодексом Украины четко определен перечень документов, необходимых для ведения учета с целью налогообложения. Так, согласно п. 44.1 ст. 44 гл. 1 разд. II НК Украины в целях налогообложения плательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, наосновации первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.
При этом налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем 1 п. 44.1 ст. 44 гл. 1 разд. II НК Украины.
Срок хранения первичных и обработанных документов, регистров и отчетности установлен в п. 44.3 ст. 44 гл. 1 разд. II НК Украины. Согласие данному пункту налогоплательщики обязаны обеспечить хранение документов, определенных в пп. 44.1 ст. 44 гл. 1 разд. II НК Украины, а также документов, связанных с выполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, не менее 1095 дней со дня предоставления налоговой отчетности, для составления которой используются указанные документы, а в случае ее непредоставления - с предусмотренного настоящим Кодексом предельного срока предоставления такой отчетности.
В случае ликвидации налогоплательщика документы, определенные в п. 44.1 ст. 44 гл. 1 разд. II НК Украины, за период его деятельности не менее 1095 дней, предшествовавших дате его ликвидации, в установленном законодательством порядке передаются в архив.
Срок хранения первичных документов, документов налоговой отчетности и другой документации также определены в Перечне N 41.
Большинство документов, используемых субъектом хозяйствования в хозяйственной деятельности, имеют срок хранения 3 года. Но есть и исключения. Сроки хранения некоторых документов составляют и 5 лет, и 75 лет (например, это ведомости для начисления зарплаты).
Следует отметить, что согласно ч. 1 Перечня N 41 первичные документы и приложения к ним, фиксирующие факт выполнения хозяйственных операций и являющиеся основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета и налоговых записях, учетных регистрах (главная книга, журналы, разрабатываемые таблицы и др.), хранятся три года при условии завершения проверки государственными налоговыми органами по вопросам соблюдения налогового законодательства, а для бюджетных учреждений и организаций и для хозрасчетных предприятий и организаций, находящихся в сфере управления министерств, других центральных органов исполнительной власти, - ревизии, а при возникновении споров, следственных и судебных дел - хранятся до принятия окончательного решения.
3. Налоговым кодексом Украины предусмотрено, что при проведении проверок должностные лица органа ГНС имеют право получать у налогоплательщиков надлежащим образом заверенные, дсопии первичных финансово-хозяйственных, бухгалтерских и других документов, свидетельствующих об утаивании (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов, сборов (обязательных платежей), нарушении требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС.
Запрещается изъятие оригиналов первичных бухгалтерских документов, исключая случаи, предусмотренные уголовно-процессуальным законодательством.
Согласно п. 44.5 ст. 44 гл. 1 разд. II НК Украины в случае утери, повреждения или досрочного уничтожения документов налогоплательщик обязан в пятидневный срок со дня такого события письменно уведомить орган ГНС по месту учета и восстановить утерянные документы в течение 90 календарных дней со дня, наступающего за днем поступления такого уведомления. В случае невозможности проведения проверки налогоплательщика вследствие утери (повреждения) документов сроки ее проведения переносятся до даты восстановления и предоставления документов для проверки в пределах вышеуказанного срока.
Кроме того, следует напомнить, что НК Украины четко урегулирован порядок получения первичных документов, учетных и других регистров, финансовой и статистической отчетности, других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов, а также выполнения требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы от правоохранительных органов, изъятых ими до начала или во время проведения проверки.
Такие копии, заверенные печатью и подписями должностных (служебных) лиц правоохранительных и других органов, которые осуществили изъятие оригиналов документов или которым был обеспечен доступ к проверке изъятых документов, должны быть предоставлены в течение 3 рабочих дней со дня получения письменного запроса контролирующего органа.
В этом случае сроки проведения проверки, в том числе начатой, переносятся до даты получения указанных копий документов или обеспечения доступа к ним.
4. Порядок проведения документальных плановых проверок определен ст. 77 гл. 8 разд. II НК Украины. Такие проверки проводятся в соответствии с планом-графиком проверок. Их периодичность зависит от степени риска деятельности плательщиков, которая делится на высокую, среднюю и незначительную.
Плательщики с незначительной степенью риска включаются в план-график не чаще одного раза в 3 календарных года, со средней - не чаще одного раза в 2 календарных года, с высокой - не чаще одного раза в календарном году.
Порядок формирования и утверждения плана-графика, перечень рисков и их деление по степеням устанавливаются центральным органом ГНС.
Как и раньше, запрещается проведение документальной плановой проверки по отдельным видам обязательств перед бюджетами, кроме правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц, и обязательств по бюджетным займам и кредитам, гарантированными бюджетными средствами.
Орган ГНС имеет право проводить документальную плановую проверку налогоплательщика при условии, что не позднее чем за 10 календарных дней до дня проведения этой проверки такому налогоплательщику вручены под роспись или отправлены заказным письмом с уведомлением о вручении копия приказа о проведении документальной плановой проверки и письменное уведомление с указанием даты начала проведения такой проверки.
При планировании разными контролирующими органами в отчетном периоде проведения проверки одного и того же налогоплательщика такая проверка проводится указанными органами одновременно. Механизм проведения плановых выездных проверок органами исполнительной власти, уполномоченными осуществлять контроль за начислением и уплатой налогов и сборов, а также ревизий государственного финансового контроля определяет Порядок N 1234.
В случае если различные органы финансового контроля запланировали проведение в отчетном периоде проверки одного и того же субъекта хозяйствования, то такая проверка проводится указанными органами одновременно. Планы проверок согласовываются до 20 числа последнего месяца текущего квартала с соответствующим органом ГНС.
5. В случае установления при проверке нарушений составляется акт, а при отсутствии нарушений требований законодательства - справка (п. 86.1 ст. 86 гл. 8 разд. II НК Украины), требования относительно содержания которых определены Порядком N 984.
По результатам документальной проверки в акте излагаются все существенные обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, имеющие отношение к фактам выявленных нарушений налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС.
Факты выявленных нарушений излагаются в акте документальной проверки четко, объективно и в полной мере, со ссылкой на первичные или другие документы, зафиксированные в бухгалтерском и налоговом учете, которые подтверждают наличие указанных фактов.
Акт (справка) документальной проверки должен быть составлен на бумажном носителе на государственном языке и иметь сквозную нумерацию страниц. Этот документ состоит из четырех частей: вступительной, общих приложений, описательной части и вывода. К акту прилагаются информативные приложения.
6. Если налогоплательщик не согласен с выводами проверки и данными, изложенными в акте проверки, то он имеет право подать свои возражения в течение 5 дней со дня получения акта (п. 86.7 ст. 86 гл. 8 разд. II НК Украины).
Следует обратить внимание, что с принятием НК Украины срок подачи возражений продлен с 3 до 5 рабочих дней, при этом отсчет начинается именно со дня получения акта проверки, а не со следующего дня.
Налоговым кодексом Украины также предусмотрена возможность участия налогоплательщика в рассмотрении возражений, о чем он должен указать в тексте возражений. При этом налоговый орган обязан уведомить такого плательщика о месте и времени проведения их рассмотрения.
Возражения рассматриваются налоговым органом в течение 5 рабочих дней, наступающих за днем их получения, и налогоплательщику направляется ответ.
7. Как показывает практика, при проведении проверок иногда возникают спорные ситуации относительно налогообложения плательщиком налога определенных видов хозяйственных операций. При этом причиной могут быть как действия, так и бездеятельность должностных лиц плательщика или ревизора налогового органа.
Следует подчеркнуть, что именно при проведении проверки должны быть урегулированы все спорные вопросы предоставлением плательщиком соответствующих объяснений и их документального подтверждения ревизору, проводящему проверку. Это в дальнейшем позволит избежать процедуры предоставления возражений по акту проверки или прохождения административного либо судебного обжалования принятых налоговых уведомлений-решений.
Поэтому налогоплательщик в случае несогласия с определенными выводами ревизора еще до окончания проверки должен уведомить его о спорной ситуации и требовать от налогового органа проведения проверки сведений и фактов, которые могут свидетельствовать в его пользу.
При этом процедура решения спорных вопросов в органах ГНС при проведении проверки предусмотрена Методическими рекомендациями N 213.
В соответствии с п. 1.16 Методических рекомендаций N 213 спорные вопросы выносятся ревизором на рассмотрение постоянных комиссий при соответствующих органах ГНС до завершения проверки. В состав этих органов входят специалисты структурных подразделений, функциями которых является осуществление налогового контроля, администрирование налогов и сборов, рассмотрение жалоб налогоплательщиков на налоговые уведомления-решения органов ГНС и сопровождение дел в судах. Выводы комиссии в обязательном порядке учитываются при составлении акта проверки.
При этом бывают случаи, в которых во время проведения проверок работники контролирующих органов, по мнению налогоплательщика, не учитывают документы, предоставленные им для проверки. В данном случае НК Украины предусмотрено право плательщика направлять письмом с уведомлением о вручении или предоставлять непосредственно в контролирующий орган копии таких документов для их изучения и учета.
Список использованных документов
ПК Украины - Налоговый кодекс Украины
Методические рекомендации N 213 - Методические рекомендации о порядке организации и проведения проверок налогоплательщиков, утвержденные приказом ГНАУ от 14.04.2011 г. N 213
Перечень N 41 - Перечень типовых документов, образующихся в деятельности органов государственной власти местного самоуправления, других учреждений, организаций и предприятий, утвержденный приказом Главного архивного управления при КМУ от 20.07.1998 г. N 41
Порядок N 984 - Порядок оформления результатов документальных проверок по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства, утвержденный приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. N 984
Порядок N 1234 - Порядок координации проведения плановых выездных проверок органами исполнительной власти, уполномоченными осуществлять контроль за начислением и уплатой налогов и сборов, утвержденный Постановлением КМУ от 27.12.2010 г.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 29 (863),
16 июля 2012 г.
Подписной индекс 40783