Ответы на актуальные вопросы по налогу на добавленную стоимость
ВОПРОСЫ:
1. Правомерно ли отнесение к составу налогового кредита суммы НДС на основании выписанной сводной налоговой накладной при условии отсутствия оплаты продукции?
2. Правомерна ли выписка сводной налоговой накладной, учитывая только непрерывный или ритмичный характер поставки товаров при отсутствии четко определенной периодичности оплаты?
3. Может ли быть признана недействительной выписанная сводная налоговая накладная при нарушении контрагентом сроков расчетов за продукцию?
4. Подлежит ли обложению НДС агентское вознаграждение нерезидента при предоставлении услуг по поставке продукции украинского предприятия международным компаниям?
5. Какая сумма налоговых обязательств по НДС подлежит уплате в бюджет при предоставлении налогоплательщиком уточняющего расчета в виде приложения к налоговой декларации по НДС за отчетный период с отрицательным значением, если в такой декларации задекларировано положительное значение?
6. Освобождаются ли от налогообложения операции по поставке на таможенной территории Украины ввезенных на таможенную территорию Украину периодических изданий печатных СМИ, книг, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий иностранного производства?
7. Может ли субъект хозяйствования, регистрация плательщика НДС которого аннулирована, исправить ошибки предыдущих периодов предоставлением уточняющего расчета в виде приложения к налоговой декларации по НДС за последний налоговый период?
8. Каков порядок отражения в налоговой отчетности по НДС корректировки объемов приобретенных с НДС товаров/услуг, которые не предназначаются для их использования в хозяйственной деятельности и задекларированы в строке 14.1 налоговой декларации по НДС, при каком-либо изменении суммы компенсации их стоимости?
ОТВЕТЫ:
1. В соответствии с п. 198.2 ст. 198 разд. V НК Украины датой возникновения права плательщика на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту считается дата события, произошедшего ранее:
- дата списания денежных средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров/услуг; .
- дата получения налогоплательщиком товаров/услуг, что подтверждено налоговой накладной. Следовательно, по правилу первого события на дату получения налогоплательщиком товаров/услуг, что подтверждено сводной налоговой накладной, у покупателя возникает право на отнесение сумм НДС к составу налогового кредита.
2. Согласно п. 15 Порядка N 1379 при осуществлении поставки товаров/услуг, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров/услуг (один раз в пять дней, один раз в десять дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца.
Таким образом, согласно п. 15 Порядка N 1379 для выписки сводной налоговой накладной необходимо соблюдать следующие условия:
- поставка товаров/услуг должна иметь непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем;
- в договоре должна быть определена периодичность оплаты поставленных товаров/услуг.
При этом фактические объемы поставки товаров/услуг обязательно подтверждаются реестром товарно-транспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг.
3. Как указывалось в разъяснительных письмах ГНСУ, сводная налоговая накладная выписывается в соответствии с фактическими объемами поставки товаров/услуг, а при наличии фактов возврата покупателю денежных средств за непоставленные товары/ услуги или возврата покупателями товаров - с учетом таких возвратов, и не может признаваться недействительной по причине нарушения контрагентом сроков расчетов за товары/услуги.
Только в случае если товары/услуги, полученные плательщиком НДС, остаются неоплаченными в течение срока исковой давности, такие товары/услуги считаются бесплатно полученными, поскольку отсутствует факт их приобретения, как это предусмотрено п. 198.3 ст. 198 разд. V НК Украины, поэтому право на налоговый кредит по таким товарам/услугам у плательщика отсутствует.
Если налогоплательщик при приобретении товаров/услуг на основании полученной налоговой накладной (в том числе сводной) сформировал налоговый кредит, то в налоговом периоде, в котором происходит списание кредиторской задолженности, плательщику налога следует откорректировать сумму налогового кредита внесением корректирующих записей в раздел II реестра выданных и полученных налоговых накладных, в строку 10.1 и в соответствующих случаях - в строку 15 налоговых деклараций по НДС.
Корректировка налогового кредита в таком случае в разделе II реестра выданных и полученных налоговых накладных отражается на основании бухгалтерской справки.
4. Согласно пп. «б» п. 185.1 ст. 185 разд. V НК Украины объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 разд. VНК Украины.
В соответствии с п. 186.4 ст. 186 разд. V НК Украины место поставки услуг - место регистрации поставщика, кроме операций, указанных в пунктах 186.2 и 186.3 ст. 186 разд. V НК Украины.
Следовательно, если предоставленные нерезидентом (агентом) по агентскому соглашению услуги не определены вышеуказанными пунктами ст. 186 разд. V НК Украины, то местом поставки таких услуг является место регистрации нерезидента (агента), то есть за пределами таможенной территории Украины, и, соответственно, объект обложения НДС агентского вознаграждения нерезидента отсутствует.
5. Согласно п. 24 разд. III Порядка N 1492 налоговое обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком, считается согласованным со дня подачи декларации в налоговый орган, в котором состоит на учете налогоплательщик, и не может быть обжаловано плательщиком в административном или судебном порядке.
В случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 гл. 9 разд. II НК Украины) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им декларации, то он обязан отправить уточняющий расчет к такой декларации по форме, установленной на дату представления уточняющего расчета (п. 1 разд. IV Порядка N 1492).
В соответствии с п. 4.3 разд. 4 Инструкции N 276 начисление платежей в бюджет в лицевых счетах налогоплательщиков осуществляется согласно порядкам администрирования соответствующих налогов, разработанных на основании действующего законодательства.
Начисление согласованных налоговых обязательств (в карточках лицевых счетов налогоплательщиков) осуществляется по дате предельного срока уплаты указанных обязательств.
Сумма НДС, подлежащая начислению и уплате в бюджет по итогам текущего отчетного (налогового) периода, с учетом остатка отрицательного значения предыдущего отчетного (налогового) периода указывается в строке 25 декларации (пп. 4.6.8 п. 4.6 разд. VПорядка N 1492).
При этом если в налоговой декларации по НДС за отчетный период задекларировано положительное значение, а налогоплательщиком предоставляется уточняющий расчет в виде приложения к такой декларации с отрицательным значением, то в таком уточняющем расчете сумма налоговых обязательств, указанная им в строке 25 налоговой декларации по НДС, должна быть отражена в колонке 6 строки 25 со знаком «-». Соответственно, на дату представления уточняющего расчета в карточке лицевого счета плательщика будет отражено две записи: строка 25 со знаком «+» из декларации и графа 6 строки 25 со знаком «-» из уточняющего расчета.
Следовательно, если уточняющий расчет предоставлен до наступления срока уплаты налогового обязательства по налоговой декларации, то сумма к уплате по результатам отчетного периода будет отсутствовать. Если же уточняющий расчет будет представлен после наступления срока уплаты налогового обязательства по декларации, то сумма, указанная в строке 25 декларации, должна быть уплачена в бюджет, а на сумму, указанную в графе 6 строки 25 уточняющего расчета следует уменьшить следующий платеж в бюджет. Возмещению из бюджета такая сумма не подлежит.
6. Согласно пп. 197.1.25 п. 197.1 ст. 197 разд. V НК Украины освобождаются от обложения НДС операции по поставке (подписке) периодических изданий печатных СМИ и книг (кроме изданий эротического характера), ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства, словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка и доставке таких периодических изданий печатных СМИ на таможенной территории Украины.
Освобождение от налогообложения товаров, предусмотренное п. 197.1 ст. 197 разд. V НК Украины, распространяется и на операции по ввозу товаров на таможенную территорию Украины (п. 197.4 ст. 197 разд. V НК Украины).
Вместе с тем, пп. 197.1.2 п. 197.1 ст. 197 разд. V НК Украины предусмотрены льготы для перечисленных в этом пункте товаров только отечественного производства, а именно периодических изданий печатных СМИ и книг (кроме изданий эротического характера), ученических тетрадей, учебников и учебных пособий.
Для словарей украинского иностранного или иностранно-украинского языка требование относительно их происхождения (отечественного или иностранного производства НК Украины не установлены.
Таким образом, операция по поставке на таможенной территории Украины ввезенные на таможенную территории нашей страны периодических печатных изданий СМИ, книг, ученических тетрадей, учебников и учебных пособив иностранного производства от обложения НДС не освобождаются, поскольку освобождение от налогообложения установлено пп. 197.1.25 п. 197.1 ст. 197 разд. V НК Украины для таких товаров только отечественного производства.
7. В соответствии с п. 184.6 ст. 184 разд. V НК Украины при аннулировании регистрации лица в качестве налогоплательщика последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня, наступающего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем аннулирования регистрации.
Для плательщика НДС отчетным (налоговым) периодом является один календарный месяц, а в случаях, специально определенных НК Украины, - календарный квартал (п. 202.1 ст. 202 разд. V НК Украины).
Налоговые декларации, кроме случаев, предусмотренных НК Украины, подаются за базовый отчетный (налоговый) период, равный:
- календарному месяцу (в том числе при уплате месячных авансовых взносов). Налоговые декларации подаются в течение 20 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;
- календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе при уплате квартальных или полугодовых авансовых взносов). Налоговые декларации подаются в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия) (п. 49.18 ст. 49 гл. 2 разд. II, п. 203.1 ст. 203 разд. V НК Украины).
Согласно п. 50.1 ст. 50 гл. 2 разд. II и разд. IV Порядка N 1492 в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 гл. 9 разд. II НК Украины) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им декларации, то он обязан прислать уточняющий расчет к такой декларации по форме, установленной на дату представления уточняющего расчета.
Уточняющий расчет предоставляется как отдельный документ или как приложение к налоговой декларации.
Учитывая вышесказанное, лицо, регистрация плательщиком НДС которого аннулируется, обязано подать налоговую декларацию по НДС за последний отчетный (налоговый) период, начинающийся с первого дня такого отчетного периода и заканчивающийся днем аннулирования регистрации плательщика НДС, в течение 20 (40) календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, в котором произошло аннулирование плательщика НДС.
Субъект хозяйствования имеет право представить уточняющий расчет в виде приложения к такой налоговой декларации по НДС и исправить ошибки за предыдущие налоговые периоды (с учетом сроков давности). При этом, начиная с даты аннулирования регистрации плательщика НДС, уточняющий расчет как отдельный документ субъектом хозяйствования предоставляться не может.
8. В соответствии с п. 192.1 ст. 192 разд. V НК Украины если после поставки товаров/ услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет при возврате товаров/услуг лицу, предоставившему их, или при возврате поставщиком суммы предоплаты товаров/услуг, то суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Согласно п. 18 Порядка N 1379 при осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 разд. V НК Украины поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее - расчет корректировки) по форме, согласно приложению 2 к налоговой накладной.
Результат перерасчета налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя отражается в составе налоговой декларации за отчетный налоговый период в порядке, определенном центральным органом ГНС (п. 192.3 разд. VНК Украины).
Пунктом 4.3 разд. V Порядка N 1492 определено, что в строке 14.1 (колонка «А») налоговой декларации по НДС указывается объем приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) товаров/услуг и необоротных активов на таможенной территории Украины, объем импорта товаров и необоротных активов и объем получения от нерезидента на таможенной территории Украины услуг, не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности, с НДС.
Увеличение или уменьшение, согласно ст. 192 разд. V НК Украины, объемов приобретения, с которых не начисляется НДС, отражается покупателем в строке 16.1.1 налоговой декларации по НДС. При заполнении данной строки обязательным является представление Расчета корректировки сумм НДС к налоговой декларации по НДС (Д1) - приложения 1 к налоговой декларации по НДС (далее - приложение 1 (Д1)), которое заполняется в разрезе контрагентов, а также расчетов корректировки к налоговым накладным (п. 4.5 разд. V Порядка N 1492).
Следовательно, если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, то поставщик таких товаров/услуг должен выписать расчет корректировки к ранее выписанной им налоговой накладной и направить его покупателю.
Если приобретенные товары/услуги не предназначались для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика - покупателя и налоговый кредит по НДС им не начислялся, то корректировка объемов приобретения таких товаров/услуг при каком-либо изменении суммы компенсации их стоимости отражается в строке 16.1.1 налоговой декларации по НДС.
При заполнении данной строки обязательно представление приложения 1 (Д1). При этом следует учитывать то, что форма приложения 1 (Д1) не предусматривает отражения корректировки объемов приобретения товаров/услуг, по которым НДС не включается в налоговый кредит, поэтому до внесения соответствующих изменений в налоговую отчетность такую корректировку следует отражать в таблице 2 раздела II приложения 1 (Д1).
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Инструкция N 276 - Инструкция о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами государственной налоговой службы Украины, утвержденная приказом ГНАУ от 18.07.2005 г. N 276
Порядок N 1379 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. N 1379
Порядок N 1492 - Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина Украины от 25.11.2011 г. N 1492
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 30-31 (864-865),
23 июля 2012 г.
Подписной индекс 40783