О важных изменениях в Налоговом кодексе Украины
Не успели налогоплательщики осознать суть масштабных изменений, внесенных в НК Украины с 1 июля 2012 года, как законодатели «порадовали» очередной порцией изменений, которые по своей сути также крайне важны для большинства налогоплательщиков.
К сожалению, в последнее время уже стало традицией, то что столь важные для экономики страны законы принимаются странным образом (завуалировано), да и их содержание и дальнейшая судьба непредсказуемы. То есть суть внесенных изменений становится известной лишь после подписания законов Президентом Украины.
С процедурой подписания или ветирования законов Президентом Украины ничего не поделаешь, поэтому такую информацию все граждане могут узнать только после принятия решения Главой государства, поскольку ст. 94 Конституции Украины отводит Президенту Украины 15 дней для подписания или ветирования закона после его получения из Верховной Рады.
Но совершенно не понятно, почему на сайте Верховной Рады не публикуют тексты законов, переданных на подпись Президенту Украины, ведь это дало бы право многим гражданам, субъектам хозяйствования, общественным организациям не только ознакомиться с грядущими изменениями, но и обратиться к Президенту Украины с просьбой не подписывать закон, если в нем содержатся нормы, которые могут существенно ухудшить положение граждан, деятельность субъектов хозяйствования и т. д.
Например, законы, регулирующие вопросы налогообложения, весьма важны, прежде всего, для бизнеса, поэтому субъектам хозяйствования необходимо знать о них заранее, то есть быть в курсе принятых законодателями норм, чтобы как-то планировать свою деятельность на будущее, поскольку времени на раздумье, как правило, не дают, а законы вступают в силу со дня опубликования (или же на следующий день после обнародования).
Очередная порция изменений в НК Украины внесена Законопроектом N 10224, принятым законодателями 5 июля 2012 года.
Суть внесенных изменений Законопроектом N 10224 поражает разницей между законопроектом, поданным в первом чтении, и теми изменениями, которые были внесены в данный документ ко второму чтению. Это свидетельствует об одном: Законопроект N 10224 был подготовлен ко второму чтению с грубым нарушением требований ст. 116 Регламента Верховной Рады Украины, в соответствии с которой предложения и поправки к законопроекту, который готовится ко второму чтению, могут вноситься только к тому тексту законопроекта (статей, частей, пунктов, предложений), который принят Верховной Радой за основу.
С Законопроектом N 10224 все получилось с точностью до наоборот, так как значительная часть положений документа не соответствует его названию, а следовательно - и предмету регулирования.
Таким образом, и название Законопроекта N 10224, и суть предполагаемых им изменений первоначально свидетельствовали о том, что данным документом предусматривали дополнить НК Украины новыми положениями с целью нормирования правовых, экономических и организационных основ деятельности государственной налоговой службы. Проще говоря, законодатели намеревались статус государственной налоговой службы в Украине, ее функции и правовые основы деятельности регулировать не Законом о налоговой службе, а непосредственно НК Украины.
По замыслу законодателей, все законы, касающиеся налоговой службы, должны были «перекочевать» в НК Украины, чтобы ни один из законов, относящийся к налоговой службе, не действовал самостоятельно.
В конечном итоге был получен документ, в который внесено много важных изменений (не по количеству, а по содержанию), касающихся именно налогообложения, а не перераспределения функций центральных органов.
Почему законодатели пошли на очевидное нарушение Регламента Верховной Рады Украины? Наверное, расчет был прост, ведь суть внесенных налоговых изменений (да еще и перед затяжными «парламентскими каникулами») крайне важна, а на полноценную процедуру прохождения нового законопроекта времени уже не оставалось, но и затягивать с их принятием также законодатели не решились, потому что непонятно, как они будут работать после каникул и будут ли работать вообще.
. Хотя для налогоплательщиков важно знать о правах и обязанностях ГНСУ, но сама перестановка этих прав и обязанностей из одного документа в другой (пусть и с небольшими поправками) не столь уж и важна для них.
Напомним, что Законопроектом N 10224 предусмотрено перераспределение функций между ГНСУ и Минфином Украины. Правда, внесенные изменения не лишают ГНСУ части полномочий, а просто формализуют текущее состояние отношений между налоговиками и Минфином Украины после проведения административной реформы, которую начали в мае 2011 года.
К примеру, центральный орган государственной налоговой службы в Положении о ГНСУ лишили права издавать приказы по вопросам налогообложения, а в п. 46.5 ст. 46 гл. 2разд. II НК Украины именно на ГНСУ возлагалась обязанность утверждать формы налоговых деклараций по согласованию с Минфином Украины.
В итоге сложилась ситуация, в которой Минфин Украины стал не согласовывать, а утверждать новые формы налоговых деклараций и расчетов, руководствуясь пп. 64 п. 4 Положения о Минфине Украины, но при этом нарушая нормы НК Украины, то есть нормативного документа, который в иерархии нормативных документов имеет высшую юридическую силу.
Но даже если вести речь о первоначальной цели Законопроекта N 10224, то и здесь не все так безоблачно. Законопроект М 10224 фактически предлагает согласовать законодательные акты с предписаниями указов Президента Украины, которыми определена структура центральных органов исполнительной власти и утверждены положения о них. И это несмотря на то, что Конституцией Украины предусмотрено определение организации и деятельности органов исполнительной власти; организации, полномочий и порядка деятельности центральных и местных органов исполнительной власти исключительно законами и Конституцией Украины.
Также реализация норм данного Законопроекта ставится в зависимость от принятия в будущем подзаконных актов. Так, Кабинету Министров Украины поручается в течение 3-х месяцев со дня вступления в силу Законопроекта N 10224 привести свои нормативно-правовые акты в соответствие с настоящим Законопроектом и обеспечить пересмотр и приведение соответствующими центральными органами исполнительной власти их нормативно-правовых актов. Такой подход юридически некорректен, поскольку реализация норм Законопроекта N 10224 ставится в зависимость от принятия в будущем подзаконных актов.
Не будем отрицать, что знакомство с внесенными изменениями Законопроектом N 10224 и порадовало, и огорчило налогоплательщиков, так как изменение норм в НК Украины к функциям государственной налоговой службы не имеют ни малейшего отношения.
К сожалению, анализировать суть изменений, внесенных Законопроектом N 10224 в НК Украины, снова приходится на основе документа, поданного ко второму чтению, и стенограммы Верховной Рады от 05.07.2012 г., поскольку Законопроект N 10224 на момент подготовки статьи только готовился на подпись Президенту Украины.
Прогнозы относительно того, будет ли Законопроект N 10224 подписан Президентом Украины или же он его ветирует, делать сложно. К сожалению, мы живем в государстве, в котором принцип верховенства права не всегда действует; так как нередко при принятии решений высшими эшелонами власти преобладает политическая или экономическая целесообразность (цель для них оправдывает любые средства). Однако нужно быть готовым к тому, что Президент Украины все же подпишет Законопроект N 10224, так как именно Глава Государства заинтересован в том, чтобы утвержденные им положения об органах центральной власти не противоречили действующему законодательству.
Об урегулировании деятельности центральных органов исполнительной власти
После вступления в силу изменений, предусмотренных Законопроектом N 10224, Минфин Украины будет определять идеологию работы с налогоплательщиками, а ГНСУ - непосредственно работать с ними. Такие организационные новации заимствованы из европейского опыта, то есть именно так выглядят отношения между правительством и налоговыми органами в цивилизованных странах.
Суть изменений, вносимых в НК Украины, заключается, в частности, в перераспределении властных полномочий формальной сменой названий отдельных центральных органов исполнительной власти с целью определения сферы, в которой эти органы обеспечивают формирование и/или реализуют государственную политику.
Так, в действующей редакции НК Украины ГНСУ, Гостаможслужба, Госказначейство и Минфин Украины упоминаются как:
- центральный орган государственной налоговой службы;
- центральный орган исполнительной власти в области таможенного дела;
- орган Государственного казначейства Украины;
- Министерство финансов Украины.
После внесения изменений Законопроектом N 10224 вышеперечисленные органы будут упоминаться исключительно как:
- центральный орган исполнительной власти, реализующий государственнук налоговую политику, - ГНСУ;
- центральный орган исполнительной власти, реализующий государственнук политику в сфере таможенного дел а,- Гостамож-служба;
- орган, осуществляющий казначейское обслуживание бюджетных средств, - Госказначейство;
- центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий формирование государственной финансовой политики, - Минфин Украины.
В данной статье ссылаемся именно на действующие ныне названия центральных органов исполнительной власти - ГНСУ, Гостаможслужба, Госказначейство и Минфин Украины, а не цитируем их замысловатые названия, которые будут фигурировать по всему НК Украины.
По мнению автора статьи, решение законодателей отойти от непосредственного упоминания названий центральных органов исполнительной власти в НК Украины продиктовано элементарной предосторожностью, связанной с переименованием этих органов в будущем по различным причинам. Если эти органы упоминать в НК Украины в соответствии с их действующими названиями, то в случае переименования нужно полностью изменять все статьи НК Украины, в которых упоминаются, и приводить их в соответствие с новыми названиями, а это сложно и проблематично.
Какие же полномочия между центральными органами исполнительной власти будут перераспределены?
Практически все формы налоговой отчетности, а также различные формы отчетов, которые должны передаваться налоговым органам для контроля за уплатой налогов и сборов как центральными органами исполнительной власти, так и налогоплательщиками, будет утверждать Минфин Украины (кроме форм отчетности, которые поручено непосредственно утверждать Кабинету Министров Украины).
Порядок контроля таможенными органами за уплатой плательщиками НДС, акцизного налога и экологического налога будет устанавливаться не совместным решением ГНСУ и Гостаможслужбы, а Минфином Украины (п. 41.3 ст. 41 гл. 1 разд. II НК Украины).
Для возврата ошибочно и/ или излишне уплаченных денежных обязательств контролирующий орган будет не позднее чем за 5 рабочих дней до истечения двадцатидневного срока со дня подачи налогоплательщиком заявления готовить заключение о возврате соответствующих сумм денежных средств из соответствующего бюджета и подавать его для исполнения не Государственному казначейству Украины, а Минфину Украины (п. 43.5 ст. 43 разд. II НК Украины).
После внесения изменений в нормативно-правовые акты по вопросам налогообложения Минфин Украины (а не ГНСУ) должен осуществить мероприятия, связанные с обнародованием таких изменений, а ГНСУ - мероприятия, связанные с применением таких изменений (абзац 3 п. 46.6 ст. 46 разд. II НК Украины).
Требования к оформлению жалобы, порядок ее подачи и рассмотрения будет устанавливать Минфин Украины, а не ГНСУ и Гостаможслужба (п. 56.20 ст. 56 разд. II НК Украины).
Форма и порядок направления налогового уведомления-решения и расчета денежного обязательства будут определяться не центральным контролирующим органом, а Минфином Украины (абзац 4 п. 58.1 ст. 58 разд. II НК Украины).
Решение о рассрочке и отсрочке денежных обязательств или налогового долга относительно общегосударственных налогов и сборов на срок, выходящий за пределы одного бюджетного года, принимается руководителем (заместителем руководителя) не только ГНСУ, но и Гостаможслужбы по согласованию с Минфином Украины (п. 100.9 ст. 100 разд. II НК Украины).
Порядок рассрочки и отсрочки денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика будет устанавливаться не ГНСУ или Гостамож-службой, а Минфином Украины (п. 100.13 ст. 100 разд. II НК Украины).
Порядок применения сроков давности для взимания налогов и сборов будет устанавливать Минфин Украины (в настоящее время - центральные контролирующие органы в соответствии с их полномочиями, то есть ГНСУ и Гостаможслужба) (п. 102.8 ст. 102 разд. II НК Украины).
Постоянное представительство до начала своей хозяйственной деятельности будет становиться на учет в налоговом органе по своему местонахождению в порядке, установленном не ГНСУ, а Минфином Украины. Постоянное представительство, приступившее к своей хозяйственной деятельности до регистрации в налоговом органе, считается уклоняющимся от налогообложения, а полученные им прибыли - скрытыми от налогообложения (п. 133.3 ст. 133 разд. III НК Украины).
Порядок учета и отчетности результатов совместной деятельности будет устанавливаться не ГНСУ, а Минфином Украины исходя из положений настоящего Кодекса (пп. 153.14.6 п. 153.14 ст. 153 разд. III НК Украины).
Минфин Украины (а не ГНСУ) будет устанавливать порядок учета и представления налоговой отчетности об использовании средств неприбыльных организаций (определенных в подпункте «є» п. 157.1 ст. 157 разд. III НК Украины в части учета и представления налоговой отчетности по доходам, подлежащим налогообложению), а ГНСУ решать вопросы исключения организаций из Реестра неприбыльных организаций и учреждений и налогообложении их доходов при нарушении ими положений настоящего Кодекса и других законодательных актов о неприбыльных организациях. К нарушениям также относится использование освобожденных от налогообложения средств на цели, не предусмотренные уставом, в частности, для осуществления хозяйственной деятельности. Средства и имущество, использованные не по целевому назначению, считаются доходом и подлежат налогообложению по ставке, установленной п. 151.1 ст. 151 разд. III НК Украины. Решения ГНСУ могут быть обжалованы в судебном порядке (п. 157.14 ст. 157 разд. III НК Украины). Не являются объектом обложения НДС операции по предоставлению услуг по инкассации, расчетно-кассовому обслуживанию, привлечению, размещению и возврату средств по договорам займа, депозита, вклада (в том числе пенсионного), управлению средствами и ценными бумагами (корпоративными правами и деривативами), поручению, предоставлению, управлению и уступке прав требования по финансовым кредитам финансовых учреждений, кредитных гарантий и банковских поручительств лицом, предоставившим такие кредиты, гарантии или поручительства. Перечень услуг по расчетно-кассовому обслуживанию определяется Национальным банком Украины по согласованию с Минфином Украины (а не ГНСУ) (пп. 196.1.5 п. 196.1 ст. 196 разд. V НК Украины).
Формы справок об уплате суммы акцизного налога, рассчитанной по ставкам на готовую продукцию (для алкогольных напитков, для производства которых используется спирт этиловый неденатурированный), и заявки-расчета количества марок акцизного налога будут утверждаться Минфином Украины (а не ГНСУ) (абзац 4 п. 226.12 ст. 226 разд. VI НК Украины).
Сельскохозяйственные товаропроизводители для приобретения и подтверждения статуса налогоплательщика представляют до 1 февраля текущего года расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства органам государственной налоговой службы по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков по форме, утвержденной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной аграрной политики, по согласованию с Минфином Украины (а не ГНСУ) {абзац 4 п. 308.1 ст. 308 разд. XIV НК Украины).
Перечень пользователей радиочастотного ресурса - плательщиков сбора и/или изменения к нему представляются ГНСУ национальной комиссией, осуществляющей государственное регулирование в сфере связи и информатизации (было - центральным органом по регулированию в сфере телекоммуникаций, пользования радиочастотным ресурсом и оказания услуг почтовой связи) с указанием вида связи, полосы радиочастотного ресурса, регионов пользования радиочастотным ресурсом дважды в год: до 1 марта и до 1 сентября текущего года, по состоянию на 1 января и 1 июля соответственно по форме, установленной Минфином Украины (а не ГНСУ) (п. 321.2 ст. 321 разд. XVНК Украины).
Субъекты лесных отношений, выдающие специальные разрешения, до 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, направляют ГНСУ перечень лесопользователей, которым выданы лесорубные билеты и лесные билеты, по форме, установленной Минфином Украины по согласованию с центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере лесного хозяйства (а было центральным органом исполнительной власти по вопросам лесного хозяйства) (п. 332.1 ст. 332 разд. XVII НК Украины).
Учет налоговых векселей Гостаможслужбой ведется в порядке, установленном Минфином Украины (а не ГНСУ (абзац 2 п. 9 подразд. Зразд. XX НК Украины).
О функциях органов государственной налоговой службы
Функции органов ГНС приведены в новой ст. 19-1 разд. I НК Украины без разделения на функции ГНСУ, государственных налоговых администраций в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, государственных налоговых инспекций в городах с районным делением (кроме городов Киева и Севастополя) и государственных налоговых инспекций в районах, городах без районного деления, районах в городах, межрайонных и объединенных специализированных государственных налоговых инспекций, как было в Законе о налоговой службе.
Обратим внимание на новые функции, которых не было ранее в ст.ст. 8-10 Закона о налоговой службе (или же они относились не к функциям, а задачам органов ГНС):
- осуществление контроля за своевременностью представления предусмотренной законом отчетности (налоговых деклараций, расчетов и других документов, связанных с исчислением налогов и сборов), а также проверка достоверности этих документов относительно правильности определения объектов налогообложения и исчисления налогов и сборов (пп. 19-1.1.2 п. 19-1.1 ст. 19-1 разд. I НК Украины);
- осуществление контроля за правомерностью бюджетного возмещения НДС (пп. 19-1. 1.5 п. 19-1.1 ст. 19-1 разд. I НК Украины);
- формирование и ведение Государственного реестра физических лиц - налогоплательщиков, Единого банка данных о налогоплательщиках - юридических лицах и других реестров, ведение которых возложено законодательством на органы ГНС (пп. 19-1.1.7 п. 19-1.1 ст. 191 разд. I НК Украины);
- осуществление контроля за погашением налогового долга по налогам и сборам налогоплательщиков, в том числе тех, имущество которых находится в налоговом залоге (пп. 19-1.1.15 п. 19-1.1 ст. 19-1 разд. І НК Украины);
- осуществление контроля за обеспечением взыскания задолженности субъектов хозяйствования по кредитам, привлеченным государством или под государственные гарантии, займам (пп. 19-1.1.17 п. 19-1.1 ст. 19-1 разд. І НК Украины);
- осуществление контроля за отсрочкой, рассрочкой и реструктуризацией денежных обязательств и/или налогового долга, а также списанием безнадежного налогового долга (пп. 19-1.1.18 п. 19-1.1 ст. 19-1разд.ІНК Украины);
- организация работы и осуществление контроля за применением ареста имущества налогоплательщика, налоговым долгом и/или приостановлением операций по его счетам в банке (пп. 19-1.19 п. 19-1.1 ст. 19-1 разд. I НК Украины);
- организация работы по осуществлению контроля за соблюдением субъектами хозяйствования, осуществляющими оптовую или розничную торговлю алкогольными напитками, установленных минимальных оптово-отпускных или розничных цен на такие напитки (пп. 19-1.1.22 п. 19-1.1 ст. 19-1 разд. I НК Украины);
- предоставление информационно-справочных услуг налогоплательщикам по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС (пп. 19-1.1.29 п. 19-1. 1 ст. 19-1 разд. І НК Украины);
- осуществление контроля и обеспечение предоставления помощи во взыскании налогового долга в международных правоотношениях по запросам компетентных органов иностранных государств (пп. 19-1.1.31 п. 19-1.1 ст. 19-1 разд. I НК Украины);
- обеспечение другим государственным органам доступа к информации из баз данных ГНСУ в соответствии с законом и обмен налоговой информацией с компетентными органами иностранных государств в соответствии с международными договорами, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины (пп. 19-1.1.32 п. 19-1.1 ст. 19-1 разд. I НК Украины);
- принятие мер к выявлению, анализу и проверке финансовых операций, которые могут быть связаны с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или финансированием терроризма соответственно законодательству (пп. 19-1.1.34 п. 19-1.1 ст. 19-1 разд. I НК Украины);
- осуществление внутреннего контроля и аудита состояния соблюдения законодательства, исполнения должностных (служебных) обязанностей в органах ГНС, на предприятиях, в учреждениях, организациях, относящихся к сфере ГНСУ (пп. 19-1.1.35 п. 19-1.1 ст. 19-1 разд. I НК Украины);
- обеспечение выполнения задач и полномочий, возложенных на налоговую милицию (пп. 19-1. 1.36 п. 19-1.1 ст. 19-1 разд. I НК Украины);
- обобщение практики применения законодательства по вопросам налогообложения, разработка предложений по совершенствованию законодательных актов, актов Президента Украины, Кабинета Министров Украины, нормативно-правовых актов министерств и в установленном порядке представление их Минфину Украины (пп. 19-1.1.37 п. 19-1.1 ст. 19-1 разд. I НК Украины). Органы ГНС будут лишены права контролировать наличие документа, подтверждающего государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц - предпринимателей в соответствии с законом, которое было предусмотрено пп. 20.1.29 п. 20.1 ст. 20 разд. І НК Украины.
Отсутствие документа, подтверждающего государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц - предпринимателей в соответствии с законом не будет являться основанием для ареста имущества согласно пп. 94.2.4 п. 94.2 ст. 94 гл. 9 разд. II НК Украины.
Контролирующие органы
Законодатели детализировали понятие «контролирующие органы высшего уровня», приведенное в п. 55.2 ст. 55 гл.4 разд. II НК Украины. К контролирующим органам высшего уровня относятся:
- ГНСУ- для органов ГНС, которые ей подчиняются;
- органы ГНС в АР Крым, городах Киеве и Севастополе, областях, округах (на два и более региона) - для ГНИ, которые им подчиняются;
- Гостаможслужба - для других таможенных органов.
По сути, данная правка ничего не изменила, но пункт стал выглядеть более структурировано.
Жалобы налогоплательщиками подаются в зависимости от подчиненности органов ГНС, то есть с жалобой на действия ГНИ нельзя сразу обращаться в ГНСУ, а необходимо сначала обратиться в областную ГНА и т. д.
Погашение налогового долга
Не будет являться существенным для любых договоров о приватизации государственного или коммунального имущества, заключенных под инвестиционные обязательства, требование того, что любые договоры о передаче акций (иных корпоративных прав), находящихся в государственной или коммунальной собственности, в управление третьим лицам должны содержать обязательство таких третьих лиц по недопущению возникновения налогового долга после такой передачи, а также условие о прекращении действия договора в случае возникновения налогового долга, право соответственно государства или территориальной громады на одностороннее (внесудебное) расторжение таких договоров в случае возникновения такого налогового долга (п. 96.6 ст. 96 гл. 9 разд. II ПК Украины).
Исключен п. 95.23 ст. 95 гл. 9 разд. II ПК Украины, дававший право налогоплательщикам самостоятельно осуществлять отчуждение имущества, находящегося в налоговом залоге, при условии наличия соответствующего согласия органа ГНС и направления средств, полученных от такой продажи, в счет погашения налогового долга такого налогоплательщика.
Налог на прибыль
С 01.01.2013 г. по налогу на прибыль вводится авансовый взнос. Так, согласно новым абзацам п. 57.1 ст. 57 гл. 4 разд.II НК Украины плательщики налога на прибыль (кроме новообразованных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и налогоплательщиков, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 млн грн) ежемесячно будут уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без представления налоговой декларации.
Налогоплательщики, зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года (созданные), будут уплачивать налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году без представления налоговой декларации за отчетные (налоговые) периоды (календарный квартал, полугодие и девять месяцев) без уплаты авансового взноса.
Налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышают 10 млн грн, и неприбыльные учреждения (организации) будут уплачивать налог на прибыль на основании налоговой декларации, представляемой в органы ГНС за отчетный (налоговый) год без уплаты авансового взноса.
В случае если налогоплательщик, уплачивающий авансовый взнос, по итогам I квартала отчетного (налогового) года не получит прибыль или получит убыток, то он имеет право подать налоговую декларацию и финансовую отчетность за I квартал.
Такой налогоплательщик авансовых взносов во II-IV кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, а налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам I полугодия, трех кварталов и за год, которая подается в орган ГНС в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. То есть «новые убыточные предприятия» освобождаются от обязанности уплачивать авансовые взносы, но им вменяется обязанность ежеквартально отчитываться за такой отчетный (налоговый) период.
Если плательщик налога на прибыль, который по итогам прошлого отчетного (налогового) года не получил прибыли, налоговые обязательства не начислял и не имел базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году, но по итогам I квартала получит прибыль, то в этом случае он должен будет подать налоговую декларации за I полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год для начисления и уплаты налоговых обязательств в общем порядке.
В составе годовой налоговой декларации налогоплательщиком представляется расчет ежемесячных авансовых взносов, которые должны уплачиваться в следующие 12 месяцев. Определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств.
При этом двенадцатимесячный период уплаты авансовых взносов начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором определен предельный срок подачи годовой налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) год, до месяца подачи налоговой декларации за текущий отчетный (налоговый) год.
Формы расчета, предусмотренные в п. 57.1 ст. 57 гл. 4 разд. IIНК Украины, утверждаются в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Таким образом, законодатели решили стимулировать стабильную прибыльную деятельность плательщиков налога на прибыль, так как именно стабильная прибыльная деятельность налогоплательщиков даст им возможность забыть о квартальных декларациях по налогу на прибыль предприятия и подавать их лишь раз в году.
Плата за такую поблажку для средних предприятий (с доходами до 10 млн грн) будет минимальной, поскольку им нужно уплатить налог лишь раз в году. Правда, в этом случае налог составит приличную сумму, и нужно быть готовыми к тому, чтобы такой налог уплатить.
Для крупных предприятий (с доходами свыше 10 млн грн) плата будет более значимой, так как каждый месяц нужно уплачивать авансовый взнос, а это уже существенно для финансового состояния.
В случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства и/или авансовых взносов в течение сроков, определенных НК Украины, то такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах (п. 126.1 ст. 126 гл. 11 разд. II НК Украины):
- при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, - в размере 10 % от погашенной суммы налогового долга;
- при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, - в размере 20 % от погашенной суммы налогового долга.
Для определения объекта налогообложения не будут учитываться доходы в виде стоимости основных средств, бесплатно полученных налогоплательщиком с целью осуществления их эксплуатации при получении предприятиями железнодорожного транспорта общего пользования основных средств транспортной инфраструктуры, находящихся на балансе других предприятий, содержащихся за их счет и переданных для эксплуатации предприятиям железнодорожного транспорта по решению таких предприятий (абзац 5 пп. 136.1.16 п. 136.1 ст. 136 разд. III НК Украины).
Эти бесплатно полученные основные средства будут подлежать амортизации согласно изменениям, внесенным абзацем в п. 144.1 ст. 144 разд. III НК Украины.
В случае безвозмездного получения предприятиями железнодорожного транспорта общего пользования основных средств транспортной инфраструктуры, находящихся на балансе других предприятий, доходы налогоплательщика в виде стоимости основных средств, которые получены с целью осуществления их эксплуатации и которые не были учтены в составе дохода во время их зачисления на баланс налогоплательщика в соответствии с настоящим Кодексом, в целях налогообложения признаются доходами в сумме, равной сумме амортизации соответствующих активов, начисленной в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, в момент начисления такой амортизации (п. 137.17 ст. 137 разд. III НК Украины).
Отменяется также обязанность плательщиков подавать вместе с декларацией перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов - плательщиков единого налога (Приложение ОК к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия), предусмотренная п. 152.3 ст. 152 разд. III НК Украины.
Изменен порядок учета непогашенных в 2012-2015 годах убытков, образовавшихся на 01.01.2012 г. Суть такого изменения заключается в том, что не просто отменяют 25-ти процентную рассрочку, а дают право непогашенную сумму убытков в течение 2012-2015 годов учитывать при определении налоговых обязательств в следующих периодах (начиная с 2016 года) до полного погашения такого отрицательного значения.
Налог с доходов физических лиц
Не будет включаться в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ сумма пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законом, страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), взносов на пенсионные вклады, взносов в фонд банковского управления, уплаченная работодателем-резидентом за свой счет по договорам долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения налогоплательщика, если такая сумма не превышает 15 % от начисленной этим работодателем суммы заработной платы налогоплательщику в течение каждого отчетного налогового месяца, за который вносится страховой платеж (страховой взнос, страховая премия) или уплачивается пенсионный взнос, взносы в фонды банковского управления, но не более 5 размеров минимальной заработной платы (а было - в размере налоговой социальной льготы), установленной законом о Государственном бюджете Украины на соответствующий год, в расчете за месяц по совокупности таких взносов (пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины).
В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ будет включаться только доход, полученный от сдачи лома цветных металлов (а было - и черных металлов), кроме дохода, полученного за лом драгоценных металлов, проданного Национальному банку Украины (пп. 164.2.18 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины).
Во время выплаты доходов за сданный (проданный) плательщиком НДФЛ лом драгоценных металлов (а было - и черных металлов) лицо, которое его закупает, считается налоговым агентом и обязано удержать налог из суммы такой выплаты по ставке, установленной разд. IV НК Украины.
В состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика НДФЛ не включается сумма дохода, полученная налогоплательщиком за сданные (проданные) им вторичное сырье, бытовые отходы, лом цветных металлов, включая использованные (истощенные) аккумуляторы электрические свинцово-кис-лотные (код УКТ ВЭД 8548 10 21 00), отходы и лом электрических аккумуляторов с содержанием свинца (код УКТ ВЭД 8548 10 91 00), и лом драгоценных металлов, проданный Национальному банку Украины (пп. 165.1.25 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины).
В состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика НДФЛ не включается сумма инвестиционной прибыли от операций с долговыми обязательствами Национального банка Украины и казначейскими обязательствами Украины, эмитированными центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную финансовую политику, в том числе от изменения курса иностранной валюты (пп. 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины):
Доход в виде инвестиционной прибыли от операций с облигациями внутренних государственных займов, в том числе от изменения курса иностранной валюты, облагается НДФЛ по ставке 5 % (абзац 9 п. 167.2 ст. 167 разд. IV НК Украины).
Суммы дохода в виде дивидендов с иностранным источником их выплат включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика - получателя, обязанного подать годовую налоговую декларацию, и облагаются по ставке 5 % (пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 разд. IV НК Украины).
Налоговым агентом налогоплательщика, который осуществляет операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, является такой профессиональный торговец, кроме операций с ценными бумагами (долговыми обязательствами Национального банка Украины и казначейскими обязательствами Украины, эмитированными центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную финансовую политику, в том числе от изменения курса иностранной валюты) (пп. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 разд. IV НК Украины).
Методика определения инвестиционного дохода профессиональным торговцем ценными бумагами при выполнении функций налогового агента устанавливается Минфином Украины совместно с Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку (было - центральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование рынка ценных бумаг).
Налог на добавленную стоимость
По нулевой ставке будут облагаться услуги по перевозке пассажиров скоростным поездом «Интерсити плюс» (подпункт «г» п. 195.1 ст. 195 разд. V НК Украины).
Регистрация лиц, решивших изменить ставку единого налога, действует с первого числа календарного квартала, в котором будет применяться ставка единого налога в размере 3 % и 7%.
Возросло число условий автоматического возмещения НДС. Теперь основанием для автоматического возмещения НДС, кроме прочего, является прибыльность крупного плательщика налогов по итогам последнего отчетного (налогового) года (пп. 200.19.8 п. 200.19 ст. 200 разд. V НК Украины), то есть те крупные налогоплательщики, которые за предыдущий год декларировали убытки, право на автоматическое бюджетное возмещение НДС теряют.
К обязательным реквизитам налоговой накладной добавлены номер и дата таможенной декларации, по которой было осуществлено таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную территорию Украины (подпункт «ї» п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины).
Плата за землю
Налог за земельные участки (в пределах населенных пунктов) на территориях и объектах историко-культурного назначения, использование которых не связано с функциональным назначением этих территорий и объектов, взимается в размере, исчисленному в соответствии со статьями 274 и 275 настоящего Кодекса с применением следующих коэффициентов:
- международного значения - 7,5 (пп. 276.3.1 п. 276.3 ст. 276 разд. XIII НК Украины);
- общегосударственного значения - 3,75 (пп. 276.3.2 п. 276.3 ст. 276 разд. XIII НК Украины);
- местного значения - 1,5 (пп. 276.3.3 п. 276.3 ст. 276 разд. XIII НК Украины). Действие данного пункта не применяется к земельным участкам, на которых расположены дипломатические представительства, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями), согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, пользуются помещениями и прилегающими к ним земельными участками на платной основе.
Не уплачивается земельный налог за земельные участки, на которых расположены дипломатические представительства, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями), согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, пользуются помещениями и прилегающими к ним земельными участками на бесплатной основе (пп. 283.1.7 п. 283.1 ст. 283 разд. XIII НК Украины).
Упрощенная система налогообложения
Вводятся пятая и шестая группы плательщиков единого налога, в связи с чем изменены ставки единого налога и пересмотрены критерии групп.
Субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, делятся на следующие группы плательщиков единого налога (п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины):
1) первая группа - физические лица - предприниматели, которые не используют труд наемных лиц, осуществляют исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или хозяйственную деятельность по оказанию бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 150 000 грн;
2) вторая группа - физические лица - предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по оказанию услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению; производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:
- не используют труд наемных лиц, или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;
- объем дохода не превышает 1 000 000 грн.
Действие настоящего подпункта не распространяется на физических лиц - предпринимателей, предоставляющих посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005), а также осуществляющих деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Такие физические лица - предприниматели относятся исключительно к третьей или пятой группе плательщиков единого налога, если соответствуют требованиям, установленным для таких групп;
3) третья группа - физические лица - предприниматели, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:
- не используют труд наемных лиц, или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20 человек;
- объем дохода не превышает 3 000 000 грн;
4) четвертая группа - юридические лица - субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:
- среднеучетная численность работающих не превышает 50 лиц;
- объем дохода не превышает 5 000 000 млн грн;
5) пятая группа - физические лица - предприниматели, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:
- не используют труд наемных лиц, или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20 человек;
- объем дохода ие превышает 20 000 000 грн;
6) шестая группа - юридические лица - субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:
- среднеучетная численность работающих не превышает 50 лиц;
- объем дохода не превышает 20 000 000 грн.
Для пятой и шестой групп плательщиков единого налога процентная ставка единого налога устанавливается в следующем размере (пп. 293.3.2 п. 293.2 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины):
- 7 % от дохода - в случае уплаты НДС;
- 10 % от дохода - в случае включения НДС в состав единого налога.
Для физических лиц - предпринимателей, осуществляющих деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, ставка единого налога устанавливается в размере 5 % или 10%.
Введение дополнительных двух групп позволит плательщикам единого налога третьей и четвертой групп не переходить на общую систему налогообложения в случае превышения установленного объема дохода, а даст право перейти в следующую группу с большей ставкой единого налога.
Так, плательщики единого налога третьей группы, которые превысят в налоговом (отчетном) периоде объем дохода, определенный для таких плательщиков в п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины, в следующем налоговом (отчетном) квартале по поданному им заявлению переходят на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога пятой группы, или отказываются от применения упрощенной системы налогообложения.
Такие плательщики к сумме превышения обязаны применить ставку единого налога в размере 15 %.
Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода.
Плательщики единого налога четвертой и шестой групп, которые превысили в налоговом (отчетном) периоде объем дохода, определенный для таких плательщиков в п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины, к сумме превышения применяют ставку единого налога в двойном размере ставок, определенных п. 293.3 ст. 293 гл. 1 разд. XIVНК Украины для четвертой и шестой групп.
Плательщики четвертой группы в следующем налоговом (отчетном квартале) имеют право по поданному им заявлению перейти на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков налога шестой группы, или отказаться от применения упрощенной системы налогообложения в порядке, установленном гл. 1 разд. XIV НК Украины.
Плательщики шестой группы обязаны в порядке, установленном гл. 1 разд. XIV НК Украины, перейти на уплату других налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом.
Плательщики единого налога пятой группы, которые превысили в налоговом (отчетном) периоде объем дохода, определенный для таких плательщиков в п. 291.4 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины, к сумме превышения применяют ставку единого налога в размере 15 %, а также обязаны в порядке, установленном гл. 1 разд. XIV НК Украины, перейти на уплату других налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом.
Согласно пп. 296.5.4 п. 296.5 ст. 296 гл. 1 разд. XIV НК Украины плательщики единого налога четвертой и шестой групп в налоговой декларации отдельно отражают: - объем дохода, облагаемый налогом по соответствующей ставке единого налога, установленной для таких плательщиков п. 293.3 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины;
- объем дохода, облагаемый по двойной ставке, установленной для таких плательщиков п. 293.3 ст. 293 гл. 1 разд. XIV НК Украины, (в случае превышения объема дохода).
Зарегистрированные в установленном законом порядке субъекты хозяйствования (созданные), которые в течение 10 дней со дня государственной регистрации подали заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для третьей - шестой групп, считаются плательщиками единого налога со дня их государственной регистрации (абзац 2 пп. 298.1.2 п. 298.1 ст. 298 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
Список использованных документов
Налоговый кодекс - Налоговый кодекс Украины
Закон N 4834 - Закон Украины от 24.05.2012 г. N 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм»
Закон о налоговой службе - Закон Украины от 04.12.1990 г. N 509-ХП «О государственной налоговой службе в Украине» в редакции от 24.12.1993 г. N 3813-ХП
Законопроект N 10224 - Проект закона Украины от 16.03.2012 г. N 10224 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине»
Положение о ГНСУ - Положение о Государственной налоговой службе Украины, утвержденное Указом Президента Украины от 12.05.2011 г. N 584/2011
Положение о Минфине Украины - Положение о Министерстве финансов Украины, утвержденное Указом Президента Украины от 08.04.2011 г. N 446/2011
Регламент Верховной Рады Украины - Закон Украины от 10.02.2010 г. N 1861-VI «О Регламенте Верховной Рады Украины»
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 30-31 (864-865),
23 июля 2012 г.
Подписной индекс 40783