Відповіді на актуальні питання бухгалтерів
У цій підбірці наведені відповіді на актуальні питання, що стосуються оплати праці, а також сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі ЄСВ) і податку на доходи фізичних осіб.
ЗАПИТАННЯ:
1. Якщо працівник переробив понаднормово 4 години, то чи може йому бути наданий відгул на цілий день?
2. Коли можуть надаватися відгули?
3. На підприємстві у виняткових випадках, коли за умовами роботи не витримується тижнева тривалість робочого часу, встановлюється підсумований облік робочого часу. Як оплачувати лікарняні листи в цьому випадку?
4. Для повернення підприємству позики працівник просить утримувати з нього 100% зарплати. Чи має право підприємство утримувати 100% зарплати для погашення позики?
5. Як бути, якщо брак з вини працівника є частковим, тобто продукцію після усунення недоліків можна використати за прямим призначенням?
6. Якщо зарплата у звіті страхувальника менша за мінімальну, то чи може ПФ України відмовити в його прийнятті?
7. Чи нараховується на орендну плату, що виплачується звичайній фізичній особі, ЄСВ?
8. Чи потрібно нараховувати ЄСВ на суми виплат, які здійснюються в натуральній формі. Чи потрібно застосовувати у такому разі натуральний коефіцієнт?
9. Як розрахувати ЄСВ на суму винагороди фізичній особі за цивільно-правовим договором, якщо за договором сума винагороди складає 5000 грн, а термін виконання робіт передбачений на 3 місяці: березень, квітень, травень 2012 року?
10. Чи потрібно нараховувати ЄСВ на суми грошових компенсацій у разі невикористання щорічних відпусток?
11. Чи є базою для нарахування ЄСВ плата за страхування від нещасного випадку працівників, яку підприємство (страхувальник) зобов'язане внести страховій компанії згідно з угодою про добровільне страхування (особисте, страхуванні майна)?
12. Яка величина максимального ЄСВ сплачуватиметься у 2012 році платниками ЄСВ?
13. Чи відносять до складу витрат фізичної особи - підприємця на загальній системі оподаткування витрати на виготовлення печатки та штампів?
14. Чи мають право фізичної особи - підприємці на загальній системі оподаткування включити до складу витрат витрати, понесені на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів, виданих державними органами для здійснення господарської діяльності?
15. Як розрахувати ПДФО при отриманні доходу в іноземній валюті?
ВІДПОВІДІ:
1. Л.В. Надається відгул за повністю відпрацьований вихідний, святковий або неробочий день, а не за декілька годин, відпрацьованих понаднормово. Поняття наднормових робіт КЗпП України регулює ст. 106, в якій встановлено: робота у наднормовий час - це увесь час, який відпрацьовується понад встановлений робочий час. Робота в наднормовий час може виникнути як при почасовій оплаті праці, так і при відрядній, але компенсація наднормових робіт за допомогою надання відгулів не допускається.
2. Л.В. Незважаючи на широке застосування терміну "відгул" в трудовому законодавстві України, жоден нормативний документ не містить в собі чіткого визначення, що ж це таке.
Випадків, коли працівникам надаються відгули, не так багато:
- за роботу у вихідний день (у тому числі і убуття у відрядження або прибуття з нього) (ст. 72 КЗпП України);
- за роботу у святкові та неробочі дні (ст. 107 КЗпП України);
- за здачу донором крові (ст. 124 КЗпП України).
3. Л.В. Коли робочий час підсумовується або його облік ведеться в годинах, а також коли в місяцях розрахункового періоду, за який обчислюється середня заробітна плата, або в періоді, за який виплачується допомога, встановлюється неповний робочий день, для розрахунку застрахованій особі допомоги з тимчасової непрацездатності і оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів працедавця застосовується средньогодинна заробітна плата (п. 15 Порядку N 1266).
4. Л.В. Якщо утримання із зарплати здійснюються за ініціативою працівника (на його прохання), то вони не обмежуються ніякими відсотками, тобто дія ст. 26 Закону про оплату праці і ст. 128 КЗпП України на них не поширюється. Для цього працівнику треба написати заяву на ім'я керівника підприємства з проханням усю належну до виплати зарплату списувати в погашення позики - до повного її погашення. У свою чергу, керівник ставить на заяві дозвільну візу. Оформлена таким чином заява передається до бухгалтерії і служить підставою для списання грошових коштів. Більше ніяких документів складати не треба.
5. Е.К. В цьому випадку, згідно з ч. 3 ст. 112 КЗпП України, такий брак оплачується залежно від міри придатності продукції за зниженими розцінками. Конкретного розміру розцінок КЗпП України не встановлює. Логічно можна припустити, що зарплата за виготовлення такої бракованої продукції має бути зменшена пропорційно втратам придатності такого виробу. Наприклад, якщо міра придатності виробу 80%, то оплата праці по його виготовленню має бути понижена на 20%.
6. Л.В. Пенсійний фонд України в листі від 06.10.2011 р. N 21269/05-10 "Про подання звіту, в показниках якого вказана заробітна плата менше мінімальної" роз'яснив, що якщо звіт страхувальника до Пенсійного фонду України сформований з дотриманням усіх вимог, передбачених Порядком N 22-2, то неприйняття звіту у зв'язку з тим, що в ньому вказана заробітна плата у розмірі менше мінімального, є безпідставним.
Тобто у такому разі органи ПФ України не повинні відмовляти у його прийнятті.
7. Л.В. На думку Пенсійного фонду, викладену у листі від 10.08.2011 р. N 16534/03-20 "Про нарахування ЄСВ на роялті та орендну плату", на суми виплат фізичним особам, що не є підприємцями, за договором найму (оренди) єдиний соціальний внесок не нараховується. Орендну плату не обкладають ЄСВ, оскільки відносини, що виникають при укладенні такого договору, не мають ознак правовідносин, які регулювали б виконання робіт або надання послуг.
8. Е.К. Згідно з частиною 1 ст. 9 Закону про єдиний внесок ЄСВ обчислюється виключно в національній валюті, у тому числі з виплат (доходу), здійснюваних в натуральній формі.
Обчислення ЄСВ здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, згідно з якими здійснюється нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які згідно з цим Законом нараховується ЄСВ.
Застосування підвищуючого коефіцієнта даним Законом не передбачено (лист Пенсійного фонду України від 20.03.2012 р. N 6288/03-30 "Про нарахування ЄСВ на дохід, виплачений в натуральній формі").
9. Е.К. Відповідно до ч. 2 ст. 7 Закону про єдиний внесок для осіб, працюючих в сільському господарстві, зайнятих на сезонних роботах, що виконують роботи (що надають послуги) за цивільно-правовими договорами, творчих працівників (архітекторів, художників, артистів, музикантів, композиторів, критиків, мистецтвознавців, письменників, кінематографістів), та інших осіб, що одержують заробітну плату (дохід) за виконану роботу (надані послуги), термін виконання яких перевищує календарний місяць, ЄСВ нараховується на суму, визначену діленням заробітної плати (доходу), виплаченої за результатами роботи, на кількість місяців, за які вона нарахована.
Отже, нарахування ЄСВ на суми винагороди фізичній особі за виконання робіт за цивільно-правовим договором, термін виконання яких 3 місяці (березень, квітень, травень), здійснюється за допомогою ділення суми винагороди за договором (5000 грн) на кількість місяців (3). При цьому слід пам'ятати, що максимальна величина для таких нарахувань визначається в розмірах, що діяли в місяці, за який ці суми нараховуються.
10. Е.К. Суми грошових компенсацій у разі невикористання щорічних (основної та додаткової) відпусток є платою за невідпрацьований час (підпункт 2.2.12 Інструкції N 5), отже, на вказані суми компенсацій, які виплачуються звільненим особам, ЄСВ не нараховується (лист Пенсійного фонду України від 18.10.2011 р. N 22373/03-20 "Про нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на суми компенсації за невикористану відпустку").
11. Е.К. Базою для нарахування ЄСВ для підприємств, установ та організацій, що використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про єдиний внесок є сума нарахованої заробітної плати по видах виплат, що включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, визначувані відповідно до Закону про оплату праці.
Згідно з пп. 2.3.4 п. 2.3 розділу 2 Інструкції N 5 витрати у розмірі страхових внесків підприємств (окрім випадків, вказаних в п. 3.5 - внесків підприємств згідно з договорами добровільного медичного та пенсійного страхування працівників і членів їх сімей) на користь працівників, пов'язаних з добровільним страхуванням (особистим, страхуванням майна), відносяться до інших заохочувальних та компенсаційних виплат.
Отже, плата за страхування від нещасного випадку працівників, яку підприємство (страхувальник) зобов'язане внести страховій компанії, згідно з угодою такого виду страхування, є базою для нарахування ЄСВ на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
12. Л.В. Максимальна сума доходу, на яку нараховується ЄСВ (максимальна величина бази нарахування ЄСВ), залежить від розміру прожиткового мінімуму на працездатну особу. її розмір встановлюється на рівні 17 розмірів прожиткового мінімуму на працездатну особу.
У 2012 році цей показник складе:
- у січні - березні - 18 241 грн;
- у квітні - червні - 18 598 грн;
- у липні - вересні - 18 734 грн;
- у жовтні - листопаді - 19 006 грн;
- у грудні - 19 278 грн
13. Л.В. Згідно з п. 177.4 ст. 177 ПК України до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, відносяться документально підтверджені витрати, які включаються до витрат операційної діяльності відповідно до розд. III ПК України.
Згідно з п. 138.1ст. 138 ПК України витрати операційної діяльності визначаються відповідно до пунктів 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктів 138.10.2 - 138.10.4, п. 138.11 цієї статті.
Згідно з абзацом "ж" пп. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 ПК України до складу інших витрат включаються інші витрати загальногосподарського призначення.
Господарська діяльність - це діяльність особи, пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, направлена на отримання доходу і здійснювана такою особою самостійно та/або через свої відособлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення і агентським договорам (пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України).
Таким чином, витрати особи-підприємця на виготовлення печатки і штампів відносяться до операційної діяльності підприємця і включаються до складу витрат такого платника податків.
14. Л.В. Порядок оподаткування фізичних осіб - підприємців регулюється ст. 177 ПК України. Об'єктом оподаткування у таких підприємців є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка в грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої особи-підприємця.
Відповідно до п. 177.4 ст. 177 ПК України до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, відносяться документально підтверджені витрати, які включаються у витрати операційної діяльності згідно з розд. III ПК України.
Відповідно до абзацу "ж" пп. 138.10.6 ст. 138 ПК України до складу витрат включаються витрати, понесені на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів (окрім тих, вартість та термін використання яких відповідають ознакам, встановленим для основних засобів розд. І ПК України, і підлягають амортизації у складі нематеріальних активів), виданих державними органами для господарської діяльності, у тому числі витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів на право здійснення за межами України вилову риби та морепродуктів, а також надання транспортних послуг.
Таким чином, витрати, понесені на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів, виданих державними органами для здійснення господарської діяльності, у тому числі витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів на право здійснення за межами України вилову риби та морепродуктів, а також надання транспортних послуг, якщо термін їх дії більше 1 року і вартість перевищує 2500 грн (з 01.01.2012 р.), не відносяться до витрат від операційної діяльності, тому фізичні особи - підприємці назагальнійсистемі оподаткування не мають права включити вказані витрати до складу своїх витрат.
15. Л.В. Відповідно до п. 164.3 ст. 164 розд. IV ПК України при визначенні оподатковуваної бази враховуються усі доходи платника податків, отримані ним як в грошовій, так і негрошовій формах.
Згідно з п. 164.4 ст. 164 розд. IV ПК України під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються в гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.
Враховуючи вищевикладене, базою оподаткування ПДФО для доходів, отриманих платником податків в іноземній валюті, є доходи, перераховані в гривню за валютним курсом Національного банку України, що діяв на момент нарахування (отримання) таких доходів.
Список використаних документів
КЗпП України - Кодекс законів про працю України
ПК України - Податковий кодекс України
Закон про єдиний внесок - Закон України від 08.07.2010 р. N 2464-VI "Про збір і облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування"
Закон про оплату праці - Закон України від 24.03.1995 р. N 108/95-ВР "Про оплату праці"
Порядок N 22-2 - Порядок формування та надання страхувальниками звіту відносно сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений Постановою правління ПФ України від 08.10.2010 р. N 22-2
Порядок N 1266 - Порядок обчислення середньої заробітної плати (прибутку) для розрахунку виплат із загальнообов'язкового державного страхування, затверджений Постановою КМУ від 26.09.2001 р. N 1266
Інструкція N 5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. N 5
"Консультант бухгалтера" N 32 (676) 6 серпня 2012 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)