О гармонизации налогового и таможенного законодательства

Принятие нового ТК Украины не могло пройти бесследно для налогового законодательства. Ведь внешнеэкономические операции регулируются как ТК Украины, так и НК Украины. К тому же, НК Украины содержит несколько отсылочных норм, регулируемых именно ТК Украины.

Соответственно изменения, внесенные в таможенное законодательство, неизбежно должны были коснуться и налогового законодательства - НК Украины.

К сожалению, одновременного вступления соответствующих изменений не произошло, поэтому ТК Украины вступил в силу 01.06.2012 г., а изменения, внесенные Законом N 4915 в НК Украины, вступили в силу 08.07.2012 г., то есть практически с месячным опозданием.

Какие же сферы налогообложения затронули изменения, внесенные в НК Украины с 08.07.2012 г. Законом N 4915?

Прежде всего, отметим, что эти изменения касаются в основном одного платежа - НДС (объекта и базы налогообложения НДС, а также даты возникновения налогового обязательства по НДС, операций, освобожденных от налогообложения, а также других важных моментов).

Попутно заметим, что Законом N 4915 были также внесены изменения в ТК Украины, но они не будут предметом анализа в данной статье.

Операции с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях будут осуществляться в порядке, установленном ТК Украины, а не специальным Законом N 327, утратившим силу с 01.06.2012 г.

В ТК Украины не упоминается термин «давальческое сырье», но налогоплательщикам при налогообложении операций с этим сырьем нужно ориентироваться на таможенные режимы, связанные с переработкой.

Также новым абзацем 3 п. 132.1 ст. 132 гл. 12 разд. II НК Украины предусмотрено, что во время осуществления перевозок на условиях Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП 1975 года начисление пени приостанавливается на срок до 3-х месяцев со дня получения претензии гарантийным объединением и возобновляется, если после истечения этого срока претензия остается неурегулированной.

Изменения в объектах налогообложения

Согласно п. 185.1 ст. 185 разд. V НК Украины объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по:

- поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 настоящего Кодекса, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/ арендатору;

- поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 настоящего Кодекса;

- ввозу товаров на таможенную территорию Украины;

- вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины;

- предоставлению услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским и речным и авиационным транспортом.

В приведенном определении не видим привычные нам режимы импорта или реимпорта, экспорта или реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, таможенного склада или специальной таможенной зоны, но это не значит, что таких режимов в новом ТК Украины нет. На самом деле они есть, и объекты налогообложения в этой части даже расширились, а не сократились, так как к ввозу и вывозу товаров приравняли помещение товаров в любой таможенный режим.

С 08.07.2012 г. с целью обложения НДС к операциям по ввозу товаров на таможенную территорию Украины и вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины приравнивается помещение товаров в любой таможенный режим, установленный ТК Украины.

Согласно ч. 1 ст. 70 гл. 12 разд. разд. V ТК Украины с целью применения законодательства Украины по вопросам государственного таможенного дела вводятся 14 таможенных режимов:

1) импорт (выпуск для свободного обращения);

2) реимпорт;

3) экспорт (окончательный вывоз);

4) реэкспорт;

5) транзит;

6) временный ввоз;

7) временный вывоз;

8) таможенный склад;

9) свободная таможенная зона;

10) беспошлинная торговля;

11) переработка на таможенной территории;

12) переработка вне таможенной территории;

13) уничтожение или разрушение;

14) отказ в пользу государства.

Законом N 4915 добавлен пп. 14.1.21 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, согласно которому ввоз товаров на таможенную территорию Украины, вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины - совокупность действий, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Украины любым способом в соответствующем направлении согласно ТК Украины.

Таким образом, формально с 08.07.2012 г. помещение товаров во все таможенные режимы является объектом налогообложения, но при этом таможенные режимы при определенных условиях попадают под условное полное освобождение или условное частичное освобождение в соответствии со ст. 206 разд. V НК Украины.

С этой целью изменена редакция пп. 14.1.254 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, согласно которой под условным освобождением от налогообложения НДС и акцизным налогом* при ввозе товаров на таможенную территорию Украины понимается освобождение (условно полное или условно частичное) от уплаты начисленного налогового обязательства в случае размещения товаров в таможенных режимах, предусматривающих освобождение от налогообложения при условии соблюдения требований таможенного режима, установленных ТК Украины. Так, к примеру, согласно п. 206.7 ст. 206 разд. V НК Украины, к операциям по ввозу товаров на таможенную территорию Украины в таможенном режиме временного ввоза применяется полное условное освобождение от налогообложения или частичное условное освобождение от налогообложения при условии соблюдения требований и ограничений, установленных гл. 18 «Временный ввоз» ТК Украины:

- условное полное освобождение от налогообложения применяется к товарам и в порядке, определенном ст. 105 «Товары, транспортные средства, которые могут быть помещены в таможенный режим временного ввоза с условным полным освобождением от обложения таможенными платежами» ТК Украины (пп. 206.7.1 п. 206.7 ст. 206 разд. V НК Украины);

- условное частичное освобождение от налогообложения применяется к товарам и в порядке, определенном ст. 106 «Товары, которые могут помещаться в таможенный режим временного ввоза с условным частичным освобождением от обложения таможенными платежами» ТК Украины. Уплаченные суммы НДС включаются налогоплательщиком в состав налогового кредита в отчетном (налоговом) периоде, в котором был уплачен НДС (пп. 206.7.2 п. 206.7 ст. 206 разд. V НК Украины). Согласно п. 206.8 ст. 206 разд. V НК Украины к операциям по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме временного вывоза применяется условное полное освобождение от налогообложения при условии соблюдения требований и ограничений, установленных гл. 19 «Временный вывоз» ТК Украины.

Например, ограничен срок временного вывоза товаров, транспортных средств коммерческого назначения, который устанавливается таможенным органом в каждом конкретном случае, но не должен превышать 3-х лет с даты помещения товаров, транспортных средств коммерческого назначения в указанный таможенный режим (ч. 1 ст. 116 гл. 19 «Временный вывоз» разд. V ТК Украины).

Согласно п. 206.9 ст. 206 разд. V НК Украины к операциям по вывозу товаров с таможенной территории Украины на таможенный склад и операций по ввозу товаров из-за границ таможенной территории Украины на таможенный склад применяется условное полное освобождение от налогообложения при условии соблюдения требований и ограничений, установленных гл. 20 «Таможенный склад» разд. V ТК Украины.

Например, ограничен срок хранения товаров в таможенном режиме таможенного склада, который не может превышать 1095 дней со дня помещения этих товаров в указанный таможенный режим (ч. 1 ст. 125 гл. 20 разд.V ТК Украины).

Срок хранения в таможенном режиме таможенного склада подакцизных товаров, иностранных товаров, предварительно помещенных в таможенные режимы транзита, временного ввоза и переработки на таможенной территории Украины, а также продуктов переработки не может превышать 365 дней со дня помещения их в таможенный режим таможенного склада (ч. 2 ст. 125 гл. 20 разд. V ТК Украины).

К операциям по ввозу товаров из-за пределов таможенной территории Украины в свободную таможенную зону применяется условное полное освобождение от налогообложения при условии соблюдения требований и ограничений, установленных гл. 21 «Свободная таможенная зона» разд. V ТК Украины (пп. 206.10.2 п. 206.10 ст. 206 разд. V НК Украины).

Согласно ч. 1 ст. 137 гл 21 разд. V ТК Украины таможенный режим свободной таможенной зоны завершается реэкспортом товаров, помещенных в этот таможенный режим, или помещением их в другой таможенный режим, а также в случаях, предусмотренных ч. 4 настоящей статьи (конфискации товаров, полной утраты товаров вследствие аварии или действия обстоятельств непреодолимой силы, при условии подтверждения факта аварии или действия обстоятельств непреодолимой силы).

Согласно пп. 206.11.1. п. 206.11 ст. 206 разд. V НК Украины к операциям по ввозу товаров из-за пределов таможенной территории Украины в магазин беспошлинной торговли применяется условное полное освобождение от налогообложения при условии соблюдения требований и ограничений, установленных гл. 22 «Безпошлинная торговля» разд. V ТК Украины.

К примеру, таможенный режим беспошлинной торговли завершается реэкспортом товаров, помещенных в этот таможенный режим, или помещением их в другой таможенный режим, который допускается ТК Украины, а также в случаях, предусмотренных ч. 4 ст. 146 гл. 22 разд. V ТК Украины (ч. 1 ст. 146 гл. 22 разд. V ТК Украины).

К операциям по ввозу товаров на таможенную территорию Украины в таможенном режиме переработки на таможенной территории применяется условное полное освобождение от налогообложения при условии соблюдения требований и ограничений, установленных гл. 23 «Переработка на таможенной территории» разд. V ТК Украины (п. 206.12 ст. 206 разд. VНК Украины).

К операциям по вывозу товаров с таможенной территории Украины в таможенном режиме переработки вне таможенной территории применяется условное полное освобождение от налогообложения при условии соблюдения требований и ограничений, установленных гл. 24 «Переработка за пределами таможенной территории» разд. V ТК Украины (п. 206.13 ст. 206 разд. V НК Украины).

Срок переработки товаров вне таможенной территории Украины устанавливается таможенным органом в каждом случае при предоставлении разрешения предприятию-резиденту, исходя из продолжительности процесса переработки товаров и распоряжения продуктами их переработки. Указанный срок исчисляется, начиная со дня завершения таможенного оформления таможенным органом украинских товаров для переработки. По заявлению предприятия, которому выдано разрешение на переработку товаров, по причинам, подтвержденным документально, срок переработки товаров вне таможенной территории Украины продляется указанным органом, но общий срок переработки не может превышать 365 дней (ч. 1 ст. 166 гл. 24 разд. V ТК Украины).

Законами Украины может определяться иной срок переработки товаров.

К операциям по ввозу товаров в таможенном режиме уничтожения или разрушения применяется условное полное освобождение от налогообложения при условии соблюдения требований и ограничений, установленных гл. 25 разд. V ТК Украины (п. 206.14 ст. 206 разд. V НК Украины).

В соответствии с положениями ТК Украины и требованиями, установленными КМУ или центральными органами исполнительной власти в соответствии с их полномочиями, осуществляется уничтожение или разрушение отдельных категорий товаров (ч. 1 ст. 177 гл. 25 разд. V ТК Украины), в частности:

1) лекарственных и наркотических средств, психотропных веществ, их аналогов и прекурсоров;

2) некачественной и опасной продукции;

3) военного, охотничьего, спортивного огнестрельного оружия и боеприпасов к нему;

4) холодного и пневматического оружия;

5) взрывчатых веществ;

6) специальных средств, заряженных веществами слезоточивого и раздражающего действия, средств индивидуальной защиты, средств активной обороны и средств для выполнения специальных операций и оперативно-розыскных мероприятий.

Таможенный режим уничтожения или разрушения завершается после выполнения операций по уничтожению или разрушению товаров и декларирования в соответствующий таможенный режим их остатков (ч. 1 ст. 181 гл. 25 разд. V ТК Украины).

В случае потери товаров, находящихся под таможенным контролем в таможенных режимах, в которых предусмотрено освобождение или условное освобождение от налогообложения, нецелевого использования этих товаров или в случае невыполнения в сроки, установленные ТК Украины, мер по завершению таких таможенных режимов лицо, ответственное за соблюдение таможенного режима, обязано уплатить сумму налогового обязательства, на которую было предоставлено такое освобождение или условное освобождение, и пеню, начисленную в соответствии со ст. 129 гл. 12 разд. II НК Украины, рассчитанную со дня предоставления освобождения или условного освобождения от налогообложения (п. 206.16 ст. 206 разд. VНК Украины).

Также из всего текста НК Украины исключен термин «сопутствующие услуги», к которым до 07.07.2012 г., согласно пп. 14.1.242 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, относилась стоимость услуг, которая в соответствии с нормами законодательства Украины по вопросам таможенного дела включалась в таможенную стоимость товаров, экспортируемых с таможенной территории Украины или импортируемых на таможенную территорию Украины. В таможенном законодательстве такой термин не упоминался ранее и не упоминается в новом ТК Украины, поскольку исчерпывающего перечня таких сопутствующих услуг не было и нет в настоящее время. К таким услугам (и товарам) с 08.07.2012 г. будут, в частности, относиться расходы, понесенные покупателем, а именно:

а) комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке;

б) стоимость ящиков тары (контейнеров);

в) стоимость упаковки или стоимость упаковочных материалов и работ, связанных с упаковкой;

г) роялти и другие лицензионные платежи;

г) расходы на транспортировку до места доставки;

д) расходы на погрузку, выгрузку и обработку;

е) расходы на страхование и т. д.

Такой перечень расходов приведен в Разделе Б «Составляющие таможенной стоимости, гривень» формы Декларации таможенной стоимости, утвержденной Приказом N 599, (далее - ДТС).

Не включаются в таможенную стоимость товаров, согласно Разделу В ДТС:

- плата за строительство, возведение, сборку, техническое обслуживание или техническую помощь;

- расходы на транспортировку после ввоза на таможенную территорию Украины;

- налоги, которые взимаются в Украине.

База налогообложения

Согласно обновленному п. 190.1 ст. 190 разд.V НК Ук раины базой налогообложения для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины является договорная (контрак тная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, определенной согласно разд. III TK Украины, с учетоv пошлины и акцизного налога подлежащих уплате и включаемых в цену товаров.

При определении базы налогообложения для товаров ввозимых на таможенную территорию Украины, пересчет иностранной валюты в валюту Украины осуществляется по официальному курсу валюты Украины в этой иностранной валюте, установленному НБУ действующему на день подачи таможенной декларации для таможенного оформления. В случае если таможенная декларация не подавалась, то пересчет иностранной валюты в валюту Украины осуществляется по официальному курсу валюты Украины в этой иностранной валюте, установленному Национальным банком Украины действовавшей на день определения налоговых обязательств

В данной норме НК Украинъ ничего не изменилось по сути а просто конкретизировался раздел ТК Украины, которым нужно руководствоваться при определении таможенной стоимости товаров.

Статья 191 разд. V НК Украины, регулировавшая до 07.07.2012 г. особенности определения базы налогообложения для готовой продукции изготовленной с использованием давальческого сырья нерезидента, в случае ее поставка на таможенной территории Украины, с 08.07.2012 г. регулирует особенности определения базы налогообложения для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины в международных почтовых и экспресс-отправлениях, в несопровождаемом багаже, и для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины физическими лицами в ручной клади и/ или в сопровождаемом багаже.

Переработчикам давальческого сырья нерезидентов теперь необходимо обратить внимание на п. 189.13 ст. 189 разд. V НК Украины (которых в НК Украины по ошибке законодателей теперь два), но руководствоваться следует тем, который определяет, что в случае поставки на таможенной территории Украины товаров, являющихся продуктами переработки товаров, помещенных в таможенный режим переработки на таможенной территории, в том числе полученных в качестве оплаты за поставки услуг по переработке, база налогообложения определяется в соответствии со ст. 188 настоящего Кодекса.

При определении базы налогообложения для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины в международных почтовых и экспресс-отправлениях, в несопровождаемом багаже, пересчет иностранной валюты в валюту Украины осуществляется по официальному курсу валюты Украины в этой иностранной валюте, установленному НБУ, действующему на день представления документа, который используется вместо таможенной декларации. В случае если документ, который используется вместо таможенной декларации, не подается, пересчет иностранной валюты в валюту Украины осуществляется по официальному курсу валюты Украины в этой иностранной валюте, установленному НБУ, действовавшему на день определения налоговых обязательств (пп. 191.1.3 п. 191.1 ст. 191 разд. V НК Украины).

При ввозе на таможенную территорию Украины физическими лицами в ручной клади и/или в сопровождаемом багаже товаров (кроме подакцизных товаров и личных вещей) чаще одного раза в течение одних суток базой налогообложения является суммарная фактурная стоимость товаров, ввезенных в следующих после первого ввоза в течение одних суток (пп. 191.2.1 п. 192.1 ст. 191 разд. V НК Украины). При этом нормы подпунктов 191.2.2-191.2.4 этого пункта не применяются.

Подпунктом 191.2.2 п. 191.2 ст. 191 разд. V НК Украины предусмотрено, что при ввозе на таможенную территорию Украины физическими лицами в ручной клади и/или в сопровождаемом багаже товаров (кроме подакцизных товаров и личных вещей), суммарная фактурная стоимость которых превышает эквивалент 1000 евро, через пункты пропуска государственной границы Украины, открытые для воздушного сообщения, базой налогообложения является часть их суммарной фактурной стоимости, превышающей эквивалент 1000 евро.

При ввозе на таможенную территорию Украины физическими лицами в ручной клади и/ или в сопровождаемом багаже товаров (кроме подакцизных товаров и личных вещей), суммарная фактурная стоимость которых превышает эквивалент 500 евро, через другие, нежели открытые для воздушного сообщения, пункты пропуска через государственную границу Украины базой налогообложения является часть их суммарной фактурной стоимости, превышающей эквивалент 500 евро (пп. 191.2.3 п. 191.2 ст. 191 разд. V НК Украины). При ввозе на таможенную территорию Украины физическими лицами в ручной клади и/или в сопровождаемом багаже товаров (кроме подакцизных товаров и личных вещей) через другие, нежели открытые для воздушного сообщения, пункты пропуска через государственную границу Украины, суммарный вес которых превышает 50 кг, базой налогообложения является суммарная фактурная стоимость товаров, исчисленная пропорционально весу, превышающему 50 кг (пп. 191.2.4 п. 191.2 ст. 191 разд. V НК Украины).

Фактурная стоимость товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины в международных почтовых и экспресс-отправлениях, в несопровождаемом багаже, физическими лицами в ручной клади и/или в сопровождаемом багаже, определяется согласно п. 191.3 ст. 191 разд. V НК Украины в соответствии с ТК Украины.

Для целей налогообложения товаров, перемещаемых (пересылаемых) гражданами через таможенную границу Украины, применяется фактурная стоимость этих товаров, указанная в кассовых и товарных чеках, ярлыках, других документах розничной торговли, содержащих сведения о стоимости таких товаров (ч. 1 ст. 368 гл. 53 разд. XII ТК Украины).

При определении фактурной стоимости товаров, перемещаемых в несопровождаемом багаже и грузовом отправлении, кроме стоимости самих товаров, учитывается стоимость их страхования и перевозки (фрахта) до момента пересечения ими таможенной границы Украины (ч. 2 ст. 368 гл. 53 разд. XII ТК Украины).

Лицо, декларирующее товары, вправе доказать достоверность сведений, представленных для определения их фактурной стоимости.

В случае наличия доказательств недостоверности заявленной фактурной стоимости товаров таможенные органы определяют их стоимость самостоятельно, на основании цены на идентичные или подобные (аналогичные) товары в соответствии с требованиями ТК Украины (ч. 4 ст. 368 гл. 53 разд. XII ТК Украины).

Дата возникновения налоговых обязательств

Согласно п. 187.8 ст. 187 разд. V НК Украины датой возникновения налоговых обязательств при ввозе товаров на таможенную территорию Украины является дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления.

В случаях,предусмотренных ст. 191 разд. V НК Украины, дата возникновения налоговых обязательств определяется при ввозе товаров на таможенную территорию Украины в международных почтовых и экспрессотправлениях, в несопровождаемом багаже по дате представления таможенному органу документа, который используется вместо таможенной декларации (пп. 191.1.2 п. 191.1 ст. 191 разд. V НК Украины).

Операции по вывозу товаров, облагаемые по нулевой ставке

Законом N 4915 внесены уточнения в пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 разд. V НК Украины, согласно которым по нулевой ставке облагаются НДС операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины:

а) в таможенном режиме экспорта;

б) в таможенном режиме реэкспорта, если товары помещены в такой режим в соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 86 гл. 16 разд. V ТК Украины, то есть при возврате их нерезиденту в связи с невыполнением (ненадлежащим выполнением) условий внешнеэкономического договора или по другим обстоятельствам, препятствующим его выполнению, если эти товары:

- вывозятся в течение 6 месяцев с даты помещения их в таможенный режим импорта;

- находятся в том же состоянии, в котором они были ввезены на таможенную территорию Украины, кроме естественных изменений их качественных и/или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения и использования (эксплуатации), в результате чего были выявлены недостатки, повлекшие реэкспорт товаров;

в) в таможенном режиме беспошлинной торговли;

г) в таможенном режиме свободной таможенной зоны.

Товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если такой вывоз подтвержден таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями ТК Украины.

Также Законом N 4915 подкорректирован абзац «б» пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 разд. V НК Украины, согласно которому нулевая ставка НДС применяется также к операциям по поставке товаров магазинами беспошлинной торговли в соответствии с порядком, установленным КМУ. В случае дальнейшего вывоза таких товаров за пределы таможенной территории Украины НДС не взимается, в том числе по нулевой ставке.

Поставка товаров магазинами беспошлинной торговли может осуществляться исключительно физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной границы Украины или перемещающимся транспортными средствами, принадлежащими резидентам и находящимися за пределами таможенной границы Украины.

Магазин беспошлинной торговли - это специализированный торговый центр, расположенный в пункте пропуска через государственную границу Украины, открытом для международного сообщения, а также на воздушном или водном транспортном средстве коммерческого назначения, выполняющем международные рейсы, и предназначенный для реализации товаров, помещенных в режим беспошлинной торговли (ч. 1 ст. 420 гл. 60 разд. XV ТК Украины).

Магазины беспошлинной торговли осуществляют продажу товаров гражданам, выезжающим за пределы таможенной территории Украины, а также пассажирам международных рейсов, которые выполняются воздушными и водными транспортными средствами коммерческого назначения, эксплуатируемых резидентами. Реализация магазинами беспошлинной торговли товаров, помещенных в таможенный режим беспошлинной торговли, предприятиям запрещается (ч. 2 ст. 420 гл. 60 разд. XV ТК Украины).

Магазины беспошлинной торговли в установленном порядке осуществляют торговлю всеми видами продовольственных и непродовольственных товаров, кроме товаров, которые в соответствии с законом запрещены к ввозу в Украину, вывозу из Украины и транзиту через территорию Украины, и товаров по товарным позициям 2701-2716 согласно УКТ ВЭД. Правила продажи товаров магазинами беспошлинной торговли гражданам утверждаются Кабинетом Министров Украины (ч. 4 ст. 420 гл. 60 разд. XV ТК Украины).

Операции, которые не являются объектом обложения НДС

В НК Украины теперь четко зафиксировано, что ие являются объектом налогообложения операции по:

- ввозу на таможенную территорию Украины, вывозу за пределы таможенной территории Украины, независимо от избранного таможенного режима товаров, таможенная стоимость которых не превышает эквивалент 100 евро (пп. 196.1.16 п. 196.1 ст. 196 разд. V НК Украины). Данная норма касается как юридических, так и физических лиц, а механизм ее применения очень простой: товары, таможенная стоимость которых хоть на на один цент превысит указанные 100 евро, становятся объектом налогообложения, следовательно, при их ввозе/вывозе НДС должен уплачиваться с общей таможенной стоимости, а не с превышения; - ввозу на таможенную территорию Украины товаров, суммарная фактурная стоимость которых не превышает эквивалент 300 евро (пп. 196.1.17 п. 196.1 ст. 196 разд. V НК Украины):

- в несопровождаемом багаже;

- в адрес одного получателя (юридического или физического лица) в одной депеше от одного отправителя в международных почтовых отправлениях;

- в адрес одного получателя (юридического или физического лица) в течение одних суток в международных экспресс-отправлениях;

- ввозу на таможенную территорию Украины физическими лицами в ручной клади и/или в сопровождаемом багаже товаров (кроме подакцизных товаров и личных вещей), суммарная фактурная стоимость которых не превышает эквивалент 1000 евро, через пункты пропуска через государственную границу Украины, открытые для воздушного сообщения (абзац 1 пп. 196.1.18 п. 196.1 ст. 196 разд. VНК Украины); - ввозу на таможенную территорию Украины физическими лицами в ручной клади и/или в сопровождаемом багаже товаров (кроме подакцизных товаров и личных вещей), суммарная фактурная стоимость которых не превышает эквивалент 500 евро и суммарный вес которых не превышает 50 кг, через другие, нежели открытые для воздушного сообщения, пункты пропуска через государственную границу Украины (абзац 2 пп. 196.1.18 п. 196.1 ст. 196 разд. VНК Украины). Попутно заметим, что из текста ст. 196 разд. VНК Украины, в которой перечислены операции, не являющиеся объектом налогообложения, исключены подпункты 196.1.12 и 196.1.13, ранее указывавшие на «необъектность» операций по вывозу товаров за пределы таможенной границы Украины в таможенном режиме временного вывоза и в таможенном режиме переработки, а также поставке товаров на таможенную территорию Украины в таможенном режиме отказа в пользу государства.

Операции, которые освобождены от уплаты НДС

Согласно новому п. 197.20 ст. 197 разд. V НК Украины отныне освобождаются от налогообложения операции по ввозу на таможенную территорию Украины физическими лицами товаров, определенных ч. 10 ст. 374 гл. 55 разд. XII ТК Украины, в частности:

- личные вещи (товары личной гигиены и индивидуальные косметические средства в количестве, обеспечивающем потребности одного лица на период поездки; одежда, белье, обувь, которые имеют сугубо личный характер, предназначенные исключительно для собственного пользования и имеют признаки таких, которые были в пользовании; личные украшения, в том числе из драгоценных металлов и камней, имеющих признаки таких, которые были в пользовании; индивидуальные письменные и канцелярские принадлежности; один фотоаппарат, одна кино-, видеокамера вместе с обоснованным количеством фото-, видео-, кинопленок и дополнительных принадлежностей и т. д.);

- товары, предназначенные для обеспечения обычных повседневных нужд гражданина и первоначального обустройства в связи с переселением на постоянное место проживания в Украину;

- товары, принадлежащие гражданам и перемещаемые транзитом через таможенную территорию Украины и т. д.

О бюджетном возмещении

Согласно новой редакции п. 200.8 ст. 200 разд. V НК Украины плательщики НДС, имеющие право на получение бюджетного возмещения и принявшие решение о возврате суммы такого возмещения на текущий счет, к налоговой декларации по НДС прилагают расчет суммы бюджетного возмещения и оригиналы таможенных деклараций.

Если таможенное оформление товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины, осуществлялось с использованием электронной таможенной декларации, то вместо налогоплательщика такую электронную таможенную декларацию органу ГНС предоставляют таможенники в порядке, утвержденном КМУ, в электронной форме с соблюдением условия по регистрации электронной подписи в соответствии с законом.

______________________

* Помимо НДС в данном определении упоминается акцизный налог, но в предыдущей редакции данного подпункта упоминание о нем отсутствовало.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

ТК Украины - Таможенный кодекс Украины

Закон N 327 - Закон Украины от 15.09.1995 г. N 327/95-ВР «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях», в редакции от 04.10.2001 г. N 2761-III (утратил силу)

Закон N 4915 - Закон Украины от 07.06.2012 г. N 4915-VI «О внесении изменений в Налоговый и Таможенный кодексы Украины относительно согласования их отдельных норм»

Приказ N 599 - Приказ Минфина Украины от 24.05.2012 г. N 599 «Об утверждении Формы декларации таможенной стоимости и Правил ее заполнения»

"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 33 (867),
13 августа 2012 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей