Відповіді на актуальні питання по податкових перевірках
У цій підбірці наведені відповіді на питання, що стосуються перевірок суб'єктів господарювання органами ДПСУ, а також термінів відправлення, отримання та узгодження податкових повідомлень-рішень.
ЗАПИТАННЯ:
1. З якого дня ведеться відлік 365 днів для визначення повторності правопорушень?
2. Чи вважається податкове зобов'язання узгодженим (неузгодженим) у разі порушення податковим органом термінів, встановлених пунктом 86.8 cт. 86 ПК України?
3. Чи встановлені граничні терміни для відсилання податкових повідомлень-рішень?
4. За яких умов податкове повідомлення-рішення вважається врученим платнику податків?
5. Чи є основою для проведення позапланової виїзної документальної перевірки подання декларації з ПДВ, в якій заявлена до бюджетного відшкодування сума ПДВ більше 100 тис. грн?
6. Які підприємства можуть попасти під проведення зустрічних звірянь органами ДПС?
ВІДПОВІДІ:
1. O.К. Статтею 39 КУпАП встановлено, що якщо особа, піддана адміністративному стягненню, впродовж року з дня закінчення виконання стягнення не вчинила нового адміністративного правопорушення, то ця особа вважається не підданою адміністративному стягненню.
Отже, для визначення повторності правопорушень відповідно до частини 2 п. 120.1 ст. 120 ПК України відлік 365 днів (для високосного року - 366 днів) розпочинається з дати винесення органом ДПС податкового повідомлення-рішення.
2. O.К. Пунктом 86.8 ст.86 ПК Українивстановлено, що податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником) впродовж 10 робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акту перевірки в порядку, передбаченому ст. 58 даного Кодексу, для відсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадовців платника податків до акту перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акту перевірки - впродовж З робочих днів, наступних за днем розгляду заперечення і надання (відсилання) письмової відповіді платнику податків.
Порядок узгодження рішення податкового органу передбачений ст. 56 ПК України. Зокрема, згідно з п. 56.3 ст. 56 ПК України платник має право впродовж 10 днів, наступних за днем отримання платником податкового повідомлення-рішення або іншого рішення контролюючого органу, подати скаргу або впродовж такого ж терміну самостійно сплатити нараховану суму податкового (грошового) зобов'язання (п. 57.3 ст. 57 ПК України).
3. O.К. Розпорядженнями ПК України і положеннями Порядку N 985 не передбачено граничних термінів для відсилання податкових повідомлень-рішень.
Норма п. 86.8 ст. 86 ПК України торкається термінів прийняття відповідного податкового повідомлення-рішення, а не встановлює порядок і терміни його направлення (відсилання) платнику.
4. O.К. Податкове повідомлення-рішення вважається відправленим (врученим) платнику податків - юрособі, якщо воно передане посадовцю такої юрособи під розпис або відправлене листом з повідомленням про вручення (лист ДПСУ від 10.04.2012 р. N 632/6/10-1115/1558 «Про надання податкової консультації»).
5. Л.В. Підпунктом 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється в ситуаціях, коли платником подана декларація, в якій заявлений до відшкодування з бюджету ПДВ, за наявності підстав для перевірки, визначених в розд. V ПК України, та/або з від'ємним значенням ПДВ, яке складає більше 100 тис. грн
Документальна позапланова виїзна перевірка по підставах, вказаних в пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України, проводиться виключно щодо законності декларування, заявленого до відшкодування з бюджету ПДВ та/або по від'ємному значенню ПДВ, яке складає більше 100 тис. грн.
Крім того, п. 7 Переліку N 1238 передбачено, що наявність документально підтвердженої інформації про порушення платником норм податкового законодавства відповідно до п. 78.1 ст. 78 ПК України є основою для проведення позапланової виїзної документальної перевірки платника ПДВ.
6. Л.В. Методичними рекомендаціями N 236 встановлено, що при відборі для проведення зустрічних звірянь (окрім здійснення перевірок достовірності декларування сум бюджетного відшкодування ПДВ) особливу увагу органи ДПС звертають на суб'єктів господарювання: - що мають стан, відмінний від нульового, зокрема: 3 «прийнято рішення про припинення», 4 «порушено провадження у справі про банкрутство», 5 «порушено провадження у справі про припинення», 7 «до Єдиного державного реєстру внесений запис про відсутність підтвердження відомостей», 8 «до Єдиного державного реєстру внесений запис про відсутність за місцезнаходженням», 9 «спрямовано повідомлення про відсутність за місцезнаходженням», 14 «визнано банкротом», 18 «триває процедура припинення, надана довідка про відсутність заборгованості», 19 «триває процедура припинення (довідка про відсутність заборгованості недійсна)», 21 «ліквідаційна процедура за рішенням (постановою) суду», 28 «триває процедура припинення (спрямовані заперечення органу ДПС)», 31 «триває спрощена процедура припинення», щодо відносин по який існує вірогідність побудови схеми мінімізації (ухилення від сплати) податкового зобов'язання (сума ПДВ за операціями з такими суб'єктами господарювання за податковий період складає більше 50,0 тис. грн);
- щодо яких встановлені факти, що свідчать (які можуть свідчити) про здійснення суб'єктом господарювання фіктивної діяльності за ознаками, визначеними в ст. 55-1 ГК України;
- щодо яких існують розбіжності задекларовані в деклараціях з ПДВ показників податкового кредиту і податкових зобов'язань (в сумі більше 50,0 тис. грн за податковий період);
- у відносинах з якими платник податків задекларував в істотних об'ємах коригування сум податкових зобов'язань (податкового кредиту) з ПДВ та/або доходів (валових доходів)/ витрат (витрат) з податку на прибуток (податку на доходи фізичних осіб), зокрема, у зв'язку із здійсненням коригування та/або вартісних об'ємів продажу в сумі більше 500,0 тис. грн за податковий період (щодо фізичних осіб - підприємців - в сумі більше 250,0 тис. грн);
- щодо яких є інформація про використання схем мінімізації (ухилення від сплати податків) і необхідність дослідження проходження товарів (робіт) через покупців (постачальників) від виробника (імпортера) до кінцевого споживача з метою підтвердження або спростування такої інформації;
- з якими платником податків здійснені угоди, за якими виникли сумніви відносно реальності їх здійснення, та/ або є факти, що свідчать про їх недійсність.
Слід зазначити, що не направляються запити на проведення зустрічних звірянь контрагентів - великих платників податків, включених до Реєстру великих платників податків на відповідний рік, сума ПДВ за операціями з якими за податковий період складає менше 50,0 тис. грн.
Список використаних документів
КУпАП - Кодекс України про адміністративні правопорушення
ПК України - Податковий кодекс України
ГК України - Господарський кодекс України
Порядок N 985 - Порядок направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків, затверджений наказом ДПАУ від 22.12.2010 р. N 985
Перелік N 1238 - Перелік достатніх підстав, що надають податковим органам право на проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податку на додану вартість для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування такого податку, затверджений Постановою КМУ від 27.12.2010 р. N 1238
Методичні рекомендації N 236 - Методичні рекомендацій по організації та проведенню органами державної податкової служби зустрічних звірянь, затверджені наказом ДПАУ від 22.04.2011 р. N 236 (зі змінами, внесеними наказом ДПСУ від 10.05.2012 р. N 390)
"Консультант бухгалтера" N 33 (677) 13 серпня 2012 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)