КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб
Податкова соціальна пільга
ПИТАННЯ 1: Якщо громадянин працює на двох роботах, чи має він право на застосування загальної податкової соціальної пільги, якщо за основним місцем роботи він одержує 3000 грн, а за сумісництвом - 1300грн?
ВІДПОВІДЬ 1: Згідно з абзацом першим пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує місячного прожиткового мінімуму, чинного для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10грн (у 2012р. - 1500 грн).
За підпунктом 169.1.1 п.169.1 ст.169 Кодексу, з урахуванням положень п.1 розділу XIX “Прикінцеві положення” Кодексу податкова соціальна пільга для будь-якого платника податку становить 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (в розрахунку на місяць), установленого законом на 1 січня звітного податкового року, тобто у 2012 р. - 536,50 грн (1073 грн х 50%) на місяць, за умови, що розмір заробітної плати не перевищує 1500 грн на місяць.
За підпунктом 14.1.48 п.14.1 ст.14 Кодексу заробітна плата для цілей розділу IV Кодексу - це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платникові податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом.
При цьому підчас нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності (п. 164.6 ст. 164 Кодексу).
Згідно з пп.169.2.1 п.169.2 ст.169 Кодексу податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого платникові податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (виплати).
Податкова соціальна пільга починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про самостійне обрання місця застосування податкової соціальної пільги та документів, що підтверджують таке право.
Водночас слід мати на увазі, що за пп.169.2.4 п.169.2 ст.169 Кодексу, якщо платник податку порушує норми п.169.2, внаслідок чого, зокрема, податкова соціальна пільга застосовується за кількома місцями одержання доходів, такий платник податку втрачає право на податкову соціальну пільгу за всіма місцями одержання доходу починаючи з місрця, в якому мало місце таке порушення, та закінчуючи місяцем, у якому право на застосування податкової соціальної пільги відновлюється.
Платник податку може відновити право на застосування податкової соціальної пільги, якщо він подасть заяву про відмову від такої пільги всім роботодавцям із зазначенням місяця, коли відбулося таке порушення, на підставі чого кожний роботодавець нараховує й утримує відповідну суму недоплати податку та штраф у розмірі 100% суми цієї недоплати за рахунок найближчої виплати доходу такому платникові податку, а якщо сума виплати недостатня, - за рахунок наступних виплат. Якщо сума недоплати та/або штрафу не були утримані податковим агентом за рахунок доходу платника податку, то такі суми включаються до річної податкової декларації такого платника податку. При цьому право на застосування податкової соціальної пільги відновлюється з податкового місяця, що настає за тим, у якому сума такої недоплати та штраф повністю погашаються.
Порядок інформування роботодавців платника податку про наявність порушень застосування податкової соціальної пільги, позбавлення платника податку або про відновлення його права на податкову соціальну пільгу затверджено наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 р. № 1023, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.01.2011 р. за № 59/18797.
Отже, платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги до нарахованого йому місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем нарахування (виплати) з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право (за умови дотримання інших вимог ст. 169 Кодексу).
ПИТАННЯ 2: Я мати трьох дітей (шести, 10 та 15 років). На підприємстві, де працюю, мені надають податкову соціальну пільгу як багатодітній матері. У 2012 р. розлучилася з чоловіком, дітей виховую сама. Чоловік не сплачує аліментів на дітей. Чи є в мене якісь додаткові пільги з оподаткування зарплати?
ВІДПОВІДЬ 2: Згідно з абзацом першим пп. 169.4.1 п.169.4 ст.169 Кодексу податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку впродовж звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує місячного прожиткового мінімуму, чинного для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн (у 2012 р. - 1500 грн).
За підпунктом 169.1.1 п. 169.1 ст.169 Кодексу, з урахуванням положень п.1 розділу XIX “Прикінцеві положення” Кодексу податкова соціальна пільга для будь-якого платника податку становить 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (в розрахунку на місяць), установленому законом на 1 січня звітного податкового року, тобто у 2012 р. - 536,50 грн (1073 грн х 50%) на місяць, за умови, що розмір заробітної плати не перевищує 1500грн.
Відповідно до пп. 169.1.2 п.169.1 ст.169 Кодексу платник податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, має право на податкову соціальну пільгу в розмірі 100% суми пільги, визначеної пп. 169.1.1 п.169.1 ст.169 Кодексу (у 2012 р. -536,50 грн), у розрахунку на кожну таку дитину.
Водночас платник податку, який є одинокою матір'ю, має право на податкову соціальну пільгу в розмірі 150% суми пільги, визначеної пп. 169.1.1 п.169.1 ст.169 Кодексу (у 2012 р. -- 804,75 грн) у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років, тобто у Вашому випадку 2414,25 грн (804,75 грн х 3) - пп. 169.1.3 “а” п. 169.1 ст. 169 Кодексу.
При цьому відповідно до абзацу другого пп. 169.4.1 п.169.4 ст.169 Кодексу граничний розмір доходу, що дає право на застосування податкової соціальної пільги одному з батьків у випадку та розмірі, передбачених пп.169.1.2 та пп.169.1.3 “а” п.169.1 цієї статті, визначається як добуток суми, визначеної в абзаці першому цього підпункту, та відповідного числа дітей, тобто у Вашому випадку 4500 грн (і 500 грн х 3).
Підпунктом 169.3.1 п.169.3 ст.169 Кодексу встановлено: якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше підстав, зазначених п. 169.1 цієї статті, застосовується одна податкова соціальна пільга з підстави, що передбачає її найбільший розмір, за умови дотримання процедур, визначених пп.169.4.1 п.169.4 цієї статті.
Платник податку, який має право на застосування податкової соціальної пільги більшої, ніж передбачена пп.169.1.1 п.169.1 ст.169 Кодексу, зазначає про таке право в заяві про самостійне обрання місця застосування податкової соціальної пільги, до якої додає відповідні підтвердні документи (пп. 169.3.2 п.169.3 ст.169 Кодексу).
Згідно з абзацом другим пп.169.2.2 п.169.2 ст.169 Кодексу податкова соціальна пільга починає застосовуватися до нарахованих доходів v вигляді заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування пільги та документів, що підтверджують таке право.
Порядок подання документів для застосування податкової соціальної пільги затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1227 (далі - Порядок). Так, п.5 Порядку визначено, що для застосування пільги з підстави, передбаченої пп.169.1.3 “а” п. 169.1 ст. 169 Кодексу, крім заяви про застосування пільги, одинока матір, яка має дитину (дітей) віком до 18 років, повинна подати:
копію свідоцтва (дубліката свідоцтва) про народження дитини (дітей) або документ із зазначенням відомостей про батька дитини в Книзі реєстрації актів цивільного стану, чи документи, які підтверджують вік дитини (дітей), затверджені відповідним органом країни, в якій іноземна фізична особа - платник податку постійно проживав (проживала) до прибуття в Україну;
копію паспорта.
Для цілей цього пункту одинокою матір'ю вважається особа, яка на момент застосування роботодавцем пільги. визначеної пп. 169.1.3 “а” п. 169.1 ст.169 Кодексу, маючи дитину (дітей) віком до 18 років, не перебуває в шлюбі, зареєстрованому згідно із законом.
При цьому відповідно до пп.169.3.3 п.169.3 ст.169 Кодексу податкова соціальна пільга, передбачена пп. 169.1.3 “а” п. 169.1 цієї статті, надається до кінця року, в якому дитина досягає 18 років. Право на отримання такої податкової соціальної пільги втрачається в разі позбавлення платника податку батьківських прав, або якщо він відмовляється від дитини, чи передає дитину на державне утримання, в тому числі в закладах для дітей-сиріт і дітей, позбавлених батьківського піклування, незалежно від того, береться плата за таке утримання чи ні, а також якщо дитина стає курсантом на умовах її повного утримання, починаючи з податкового місяця, в якому відбулася така подія.
Таким чином, за умови, що Ваша заробітна плата у 2012 р. не перевищуватиме 4500 грн, з дня подання працедавцю заяви про застосування підвищеної податкової соціальної пільги, встановленої для одиноких матерів, і відповідних документів, Ви будете мати право на застосування такої пільги.
Головний державний
податковий інспектор
Наталія ГОРМАКОВА
“Праця і зарплата” № 27 (799), 18 липня 2012 р.
Передплатний індекс: 30214