Як визначати доходи, отримані у вигляді дивідендів від нерезидентів
Доходи у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, відносяться до інших доходів. На жаль, для інших доходів немає єдиних правил по даті визнання, оскільки практично для коленого виду таких доходів передбачені свої правила, до того ж ще й не завжди регульовані не тільки ПК України, але ще й національними та міжнародними стандартами фінансової звітності. Це вимагає від платників податків постійного звіряння і уточнення норм по кожному виду такого доходу.
Дивіденди- це платіж, здійснюваний юридичною особою - емітентом корпоративних прав або інвестиційних сертифікатів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) в майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку (пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України).
Дивіденди, отримані від резидентів, оподатковуються на прибуток" при їх виплаті в порядку, визначеному п. 153.3 ст. 153 розд. III ПК України, незалежно від того, чи являється емітент платником податку на прибуток або ні. Отже, дивіденди, отримані від резидентів, до складу інших доходів не включаються.
Дивіденди, отримані від нерезидента платником податку на прибуток*, включають суму отриманих дивідендів (окрім дивідендів, отриманих від юридичних осіб, що знаходяться під його контролем відповідно до пп. 14.1.159 п.14.1 ст. 14 розд. І ПК України, і що не є нерезидентами, які мають офшорний статус) (пп. 153.3.6 п. 153 ст. 153 розд. III ПК України). При цьому потрібно враховувати можливість заліку сплачених в місці реєстрації нерезидента податків з податками, що підлягають сплаті в Україні. Правила такого заліку визначені пунктами 161.4-161.7 ст. 161 розд. III ПК України.
Приклад 1. Українське підприємство є учасником датського підприємства і володіє 10% статутного капіталу. За підсумками 2011 року українському засновнику в березні 2012 року нараховані дивіденди в сумі 15 000 датських крон (далі - kr). Курс НБУ на дату нарахування дивідендів (умовно) -1,4 грн за 1 kr.
Між Україною та Данією підписана Конвенція про уникнення подвійного оподаткування. Відповідно до п. 1 ст. 10 цієї Конвенції дивіденди, що виплачуються компанією, яка є резидентом Договірної Держави, резиденту іншої Договірної Держави, можуть оподатковуватися в цій іншій Державі.
Проте такі дивіденди, згідно з п. 2 ст. 10 цієї Конвенції, можуть також оподатковуватися в Договірній Державі, резидентом якої є компанія, що виплачує дивіденди, і відповідно до законодавства цієї Держави, але за умови, що одержувач є фактичним власником дивідендів, а податок, що справляється не повинен перевищувати:
- 5% від валової суми дивідендів, якщо фактичним власником є компанія (інша, ніж партнерство), що володіє щонайменше 25% від капіталу компанії, яка виплачує дивіденди;
- 15% від валової суми дивідендів в усіх інших випадках.
В даному випадку, з урахуванням норм міжнародної Конвенції про уникнення подвійного оподаткування, з суми дивідендів утриманий податок у розмірі 15% (тобто - kr 2250).
Курс НБУ на 31.03.2012 р. склав (умовно) - 1,42 грн/kr.
Сума дивідендів отримана українським платником податків в квітні 2012 року (курс НБУ на дату отримання дивідендів склав (умовно) - 1,43 грн/kr.
Усі необхідні документи для проведення заліку суми податку з дивідендів, сплаченого за кордоном, при розрахунку податкових зобов'язань з податку на прибуток у одержувача дивідендів є.
Порядок відображення в податковому та бухгалтерському обліку підприємства операцій по отриманню дивідендів від нерезидента наведемо в таблиці.
Таблиця
| N з/п | Зміст господарської операції | Сума, грн | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | дохід, грн | витрати, грн | |||
| Березень 2012 року | ||||||
| 1. | Відображення в обліку нарахованих нерезидентом дивідендів |
kr 15 000 | 373 | 731 | 21 000* | |
| 21000 | ||||||
| 2. | Відображення суми утриманого за кордоном податку з дивідендів (kr 15 000 х 15%: 100 х 1,4 = 3150 грн) | 3150 | 731 | 373 | ||
| 3. | Визначення курсової різниці по монетарній статті балансу на 31.03.2012 р. [(1,42 - 1,40) xkr 11 850] |
237 | 373 | 714 | 237 | __ |
| 4. | Нарахування податку на прибуток за І квартал 2012 року (21 000 х 21%: 100 - 3150 грн) |
1260 | 98 | 641 | - | - |
| 5. | Визначення фінансового результату |
237 | 714 | 791 | - | - |
| 1260 | 791 | 98 | __ | __ | ||
| Квітень 2012 року | ||||||
| 6. | Отримання дивідендів від нерезидента (за вирахуванням 15% податку, утриманого за кордоном) |
kr 11 850 16 945,50 |
312 | 373 | - | - |
| 7. | Визначення курсової різниці по монетарній статті балансу на дату отримання оплати [(1,43 - 1,42) xkr 11 850] |
118,50 | 373 | 714 | 118,50 | __ |
| 8. | Визначення фінансового результату | 118,50 | 714 | 791 | ||
| Примітка. * Спеціальною нормою, яка визначає дату визнання доходів від отриманих дивідендів, ПК України не містить. Отже, згідно з п. 137.16 ст. 137 розд. III ПК України датою отримання інших доходів є дата їх виникнення відповідно до П(С)БО. | ||||||
Таким чином, ПК України не встановлює порядок визначення дати визнання доходу у вигляді дивідендів. При цьому згідно з п. 20 П(С)БО 15 дивіденди визнаються в періоді ухвалення рішення про їх виплату.
Відповідно, інформацію акціонеру направляють відразу ж після проведення зборів акціонерів. Що ж до учасників товариств з обмеженою відповідальністю, то в цьому випадку немає такого суворого контролю за проведенням зборів та інформуванням учасників, тому учасник товариства - нерезидент може і не отримати вчасно інформацію про нарахування дивідендів, тобто не зможе відобразити їх суму в Податковій декларації з податку на прибуток підприємства. Правда, і податковий орган не зможе отримати таку інформацію до отримання її платником.
Згідно з § 30 "в" МСБО 18 дивіденди признаються тоді, коли встановлено право акціонерів на отримання виплати.
Приклад 2. Суб'єктгосподарювання придбав привілейовану акцію у нерезидента. По ній виплачуватиметься 3% дивідендів щокварталу, через 4 тижні після оголошення дивідендів радою директорів. Нарахування дивідендів до отримання повинно відбуватися по мірі підтвердження дивідендів радою директорів в кожному кварталі.
Якщо директори заявили про свій намір оголосити дивіденди, то ніяких нарахувань не повинно бути зроблено, оскільки намір не обумовлює юридичного права.
Сума, що підлягає включенню в інші доходи дивідендів, відображається в рядку 03.1 Додатку ІД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства.
___________________________
* Точніше, емітент корпоративних прав сплачує авансовий внесок.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Конвенція про уникнення подвійного оподаткування - Конвенція між Урядом України та Урядом Королівства Данії про уникнення подвійного оподаткування і попередження податкових ухилень відносно податків на доходи та майно від 05.03.1996 р. (дата набуття чинності для України - 21.08.1996 р.)
МСБО 18 - Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 18 "Дохід"
П(С)БО 15 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затверджене наказом Мінфіну України від 29.11.1999 р. N 290
"Консультант бухгалтера" N 33 (677) 13 серпня 2012 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)