Незначительные недостатки в налоговых накладных
Не секрет, что документы, дающие право на налоговый кредит, находятся под особым прицелом налоговиков. В частности, особо тщательно налоговики проверяют правильность заполнения налоговых накладных.
Поводов для выкашивания НК при этом на практике бывает более чем достаточно. Это как отсутствие/ неточности/ошибки в заполнении обязательных реквизитов налоговых накладных (1), так и нарушение правил их заполнения, которые приведены в Порядке заполнения налоговой накладной, утвержденном приказом Минфина от 01.11.2011 г. № 1379.
Впрочем, в судебной практике сформировался поход, согласно которому отдельные недостатки в налоговой накладной не должны влиять на налоговый кредит покупателя.
Рассмотрим позицию судов по данному вопросу, а также отметим случаи, когда те или иные недостатки налоговых накладных были признаны малозначительными, не влияющими на правомерность формирования налогового кредита.
Напомним, что в п. 1.8 Рекомендаций от 09.12.2004 г. № 04-5/3358 ВХС Украины утверждает, что недостатки в заполнении реквизитов НН (в частности, неполнота или неуказание отдельных сведений) могут быть самостоятельным основанием для лишения такой НН силы надлежащего доказательства в случае, если сомнения относительно указанных сведений не были устранены судом при рассмотрении спора.
Таким образом, наличие недостатков в НН автоматически еще не лишает покупателя права на налоговый кредит. И без кредита можно остаться лишь тогда, когда недостатки НН не могут быть ликвидированы при помощи суда. Важно, что аналогичную позицию обнародовал и Вадсуд - в своей Справке о результатах изучения и обобщения практики применения административными судами отдельных норм Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 15.04.2010 г. В ней указано, что недостатки в заполнении реквизитов налоговых накладных не делают их недействительными и не свидетельствуют об их неотносимости и недопустимости в качестве доказательств.
Кроме того, недостатки налоговой накладной могут быть устранены и в ходе судебного разбирательства (см. Постановление ВСУ от 06.12.2005 г. по делу № 21-105сво05).
Юрдепартамент ГНАУ тоже обращает внимание на позицию судов (см. п. 2 письма от 26.01.2007 г. № 10-1118/279), согласно которой сами по себе недостатки в заполнении налоговых накладных, выявленные налоговой инспекцией в результате проверки истца, в частности неправильное указание адреса покупателя и индивидуального налогового номера покупателя или неуказание данных о местонахождении покупателя и ИНН, номера свидетельства плательщика НДС, не делают накладные недействительными и не свидетельствуют об их ненадлежащем оформлении и недопустимости в качестве доказательств.
По мнению Вадсуда, если на момент проверки плательщика налога органом государственной налоговой службы суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, соответствуют указанным в налоговых накладных, налоговый кредит покупателя считается подтвержденным, несмотря на то что такие накладные могли иметь незначительные недостатки в заполнении - при условии, что они не препятствуют возможности идентифицировать лицо, выдавшее налоговую накладную, содержат, в частности, сведения о приобретенных товарах (работах, услугах), их стоимости, дате осуществления операции и соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (определение Вадсуда от 08.02.2012 г. № К-9189/08, peг. № 21771110 (2)). Тогда Вадсуд прощает плательщикам отдельные недостатки налоговых накладных.
Данный подход Вадсуда интересен тем, что он подтверждает необязательность применения нормы в данном случае п. 201.10 НКУ, требующей обращаться с жалобой на поставщика в случае нарушения им порядка заполнения налоговой накладной. На неприменение данного правила в случае наличия незначительных недостатков налоговых накладных прямо Вадсуд обращает внимание и в ряде своих решений, в которых он классифицирует то или иное нарушение как незначительное.
Следует отметить, что приведенные решения основываются на Законе об НДС. Тем не менее в силу сходства с нормами НКУ данная практика Вадсуда, без сомнения, актуальна и в спорах, которые будут возникать в условиях действия НКУ. Тем более что окружные и апелляционные административные суды уже вовсю ее используют.
Рассмотрим наиболее распространенные недостатки налоговых накладных, а также их влияние на действительность налоговой накладной.
Налоговый номер и номер Свидетельства о
регистрации плательщика НДС
По мнению Вадсуда, не могут быть основанием для исключения сумм НДС из налогового кредита отсутствие индивидуального налогового номера продавца и номера Свидетельства о регистрации плательщика НДС (определение Вадсуда от 24.01.2012 г. № К-45171/09), а также неправильное указание индивидуального налогового номера - определение Вадсуда от 08.12.2011.
Также Вадсуд благосклонно отнесся к ситуации, когда в графе, в которой должен был содержаться индивидуальный налоговый номер, оказался записан номер Свидетельства плательщика ЕН - продавца. Вадсуд посчитал более важным то, что эта налоговая накладная дает возможность идентифицировать лицо (налогоплательщика) - продавца, а фактичность совершения хозяйственной операции, уплата сумм налога на добавленную стоимость в цене приобретения товара были установлены в ходе рассмотрения дела и налоговым органом не оспариваются (определение Вадсуда от 18.06.2009г. № К-8673/07, peг. № 4312963).
Неправильное указание индивидуального налогового номера не смутило Вадсуд и в определении от 09.11.2011 г. № К-5419/08, peг. № 20671067.
Местонахождение
Неуказание местонахождения юрлица также Вадсуд не смущает - об этом говорят его определения от 09.11.2011 г. № К-5419/08, peг. № 20671067, и от 15.01.2008 г. № К-35823/06, peг. № 1551077.
Напомним, что не только неуказание, но и даже сам факт недостоверности данного реквизита (например, в случае отсутствия юрлица по своему местонахождению), по мнению налоговиков, является основанием для непризнания налоговой накладной. С точки же зрения Вадсуда, это является незначительным недостатком.
Порядковый номер
Как быть если налоговая накладная не содержит порядкового номера? Вадсуд снисходителен и к таким налоговым накладным - определение от 08.04.2010 г. № К-49180/09, peг. № 8855353.
Вадсуд считает, что налоговая накладная, не содержащая порядкового номера, могла быть основанием для вывода судов о правомерности НК, сделанного в результате оценки всех доказательств при достоверности подтверждения фактичности осуществления хозяйственных операций и уплаты НДС с суммы договора (определение Вадсуда от 27.03.2008 г. № К-24041/06, peг. № 3004527).
Опись (номенклатура) товаров
Как ни странно, отсутствие номенклатуры товаров, их количества и цены также не смущает Вадсуд - определения от 23.05.2012 г. № К-438/09, peг. № 24407093, и от 21.10.2008 г. № К-6288/07, peг. № 3110484
Код УКТ ВЭД
О том, что отсутствие либо неправильность в заполнении данного реквизита также должна квалифицироваться как незначительный недостаток налоговой накладной, мы уже писали в “Бухгалтере” № 37'2011 на с. 42. Впрочем, пока споров в судебной практике по данному вопросу нам найти не удалось.
Отсутствие отметки “х”
Наличие незначительных недостатков в заполнении налоговых накладных, в частности отметки “х”, носит малозначительный характер и не может быть основанием для уменьшения бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость и применения штрафных санкций - определение Вадсуда от 04.02.2010 г. № К-15007/07, peг. № 8297611.
Выписка налоговой накладной на русском языке
Как мы знаем, налоговики требуют выписывать налоговые накладные на государственном языке - украинском. Как отстоять налоговый кредит, если налоговая накладная заполнена на русском языке,- см. “Бухгалтер” № 24'2011, с. 41-43.
Выписка налоговой накладной ненадлежащим лицом
В данном случае защитить налоговый кредит будет достаточно сложно. Дело в том, что согласно п. 16 Порядка заполнения налоговой накладной все экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным плательщиком налога осуществлять поставку товаров/услуг, и скрепляются печатью такого плательщика налога - продавца.
Существует также симптоматичное Постановление ВСУ от 05.03.2012 г., суть которого сводится к тому, что, если налоговые накладные подписаны ненадлежащими лицами, право на налоговый кредит отсутствует. Подробнее о проблеме подписания налоговых накладных неизвестным лицом - см. также “Бухгалтер” № ЗГ2010, с. 38-41.
Выравнивание реквизитов в налоговых накладных
О том, что порядок выравнивания реквизитов в налоговой накладной на правильность ее заполнения не влияет,- см. консультацию из ЕБНЗ в “Бухгалтере” № 6'2012 на с. 38-39.
Неправильные падежи
О том, что неправильные падежи не лишают права на налоговый кредит,- см. письмо ГНС в г. Киеве от 13.04.2012 г. №2174/10/06-408.
Если недостатков очень много
С учетом вышеприведенной практики стоит ли сильно наглеть и полностью игнорировать существующие правила заполнения НН ввиду незначительности каждого из многочисленных недостатков?
Вряд ли. Если недостатков очень много, то Вадсуд может не понять такого нерадивого плательщика. В ситуации, когда не были указаны цена, опись и количество товара, не было номера, адреса, печати, Вадсуд не решился встать на сторону плательщика и потребовал детально разобраться в том, имели ли реальный характер хозяйственные операции, по результатам которых были выданы спорные налоговые накладные, содержащие недостатки,- определение Вадсуда от 23.09.2008г. № К-5019/07, peг. № 3220566.
Григорий Берченко,
Иван Тургенев
_______________
(1) В соответствии с п. 201.1 НКУ плательщик налога обязан представить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью (при наличии) налоговую накладную, в которой указываются по отдельным строкам следующие обязательные реквизиты:
а) порядковый номер налоговой накладной;
б) дата выписки налоговой накладной; в) полное или сокращенное наименование, указанное в уставных документах юридического лица, или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость,- продавца товаров/ услуг; г) налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя); ґ) местонахождение юридического лица - продавца или налоговый адрес физического лица - продавца, зарегистрированного в качестве плательщика налога; д) полное или сокращенное наименование, указанное в уставных документах юридического лица, или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость,- покупателя (получателя) товаров/ услуг; е) опись (номенклатура) товаров/услуг и их количество, объем; є) цена поставки без учета налога; ж) ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении; з) общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом налога; и) вид гражданско-правового договора; і) код товара согласно УКТ ВЭД.
(2) Здесь и далее указывается регистрационный номер судебного решения в едином государственном реестре судебных решений на сайте www.reyestr. court.gov.ua.
"Бухгалтер" N 30, август (II) 2012 г.
Подписной индекс:
русск. - 74201, укр. - 23635