Відповіді на актуальні питання бухгалтерів
У пропонованій підбірці наведені відповіді на актуальні питання бухгалтерів, що стосуються відображення у бухгалтерському обліку операцій з обліку товарів за договором комісії, відсотків по кредитах, взятих на покупку та довгострокове будівництво основних засобів, визначення ліквідаційної вартості основних засобів, а також; питання, що стосуються касової дисципліни і нарахування ЄСВ на деякі виплати.
ЗАПИТАННЯ:
1.Яку бухгалтерському обліку відображаються операції з обліку товарів, доходи і витрати за договором комісії на продаж?
2. Яку бухгалтерському обліку відображаються операції з обліку товарів, доходи та витрати за договором комісії на купівлю?
3. Що таке ліквідаційна вартість згідно з П(С)БО?
4. Що таке ліквідаційна вартість згідно з МСФО?
5. Підприємство своїми силами будує основний засіб. Для цього оформлений банківський кредит і виплачуються відсотки по ньому. Як у бухгалтерському обліку відобразити відсотки за кредит на довгострокове будівництво?
6. Підприємство придбало основні засоби за рахунок банківського кредиту і виплачує банку відсотки. Як правильно відображати у бухгалтерському обліку такі відсотки?
7. Як розібратися: які основні засоби відносяться до кваліфікаційних, а які до некваліфікаційних активів?
8. Підприємство придбало устаткування на суму 90 000 грн (у тому числі ПДВ - 15 000 грн) для використання його безпосередньо у виробничому процесі. Витрати на тестування і підключення устаткування спеціалізованою організацією склали 3600 грн (у тому числі ПДВ - 600 грн). Ліквідаційна вартість об'єкту основних засобів дорівнює 300 грн Як визначити вартість, що амортизується?
9. Чи є витрати на відрядження базою для нарахування ЄСВ?
10. Чи потрібно нараховувати ЄСВ на суму компенсації представницьких витрат?
11. Працівнику підприємства були видані грошові кошти в підзвітну суму, але він не проводив ніяких операцій. Чи треба такому працівнику складати авансовий звіт для повернення готівки?
12. Юридична особа має свій магазин. Чи повинен магазин оформляти касові операції касовими ордерами і вести касову книгу, якщо виручка реєструється через РРО, а інкасація проводиться через касу підприємства - юридичної особи?
13. У який момент застосовується обмеження у розмірі 10 тис. грн при розрахунках з приватним підприємцем через підзвітних осіб без попередньої видачі їм грошових коштів з каси підприємства: у момент погашення заборгованості підзвітної особи перед підприємством або у момент затвердження авансового звіту?
14. Працівнику доручено придбати залізничні квитки для поїздки у відрядження. Як рахувати аванс, виданий в таких цілях: як виданий на господарські потреби або як виданий на відрядження?
15. Чи є витратна накладна основою для виникнення зобов'язань за розрахунками за отриманий товар?
ВІДПОВІДІ:
1. Е.К. У бухгалтерському обліку, згідно з угодою комісії на продаж, облік товарів:
- переданих комісіонеру, комітент веде на субрахунку 283 "Товари на комісії";
- отриманих від комітента, комісіонер веде на забалансовому рахунку 024 "Товари, прийняті на комісію".
Комісіонер не визнає своїми доходами суми надходжень за договором комісії на користь комітента (п. 6 П(С)БО 15). Ці суми не є чистим доходом комісіонера, але включаються до складу його загального доходу.
Комітент відображає витрати, пов'язані зі сплатою комісійної винагороди, у складі витрат на збут на рахунку 93.
2. Е.К. У бухгалтерському обліку, згідно з угодою комісії на купівлю, комісіонер відображає товари, придбані для комітента, на забалансовому рахунку 025 "Майно в довірчому управлінні".
Витрати комітента, спрямовані на оплату комісійної винагороди, не включаються в первинну вартість придбаних запасів, а відображаються у складі витрат звітного періоду на субрахунку 949 "Інші операційні витрати".
Суми грошових коштів, перераховані комісіонеру, за своєю суттю є авансом, тому їх перерахування відображається у комітента записом по дебету субрахунку 371 "Розрахунки по виданих авансах".
3. Л.В. Ліквідаційна вартість - це сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство чекає отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення терміну їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов'язаних з продажем (ліквідацією) (п. 4 П(С)БО 7).
Практично будь-які ОЗ, що стали непридатними, мають які-небудь частини, які можна продати і виручити певні гроші. Наприклад, старий верстат продають на металобрухт. Стару будівлю, що зруйнувалася, розбирають, і ще придатні будматеріали використовують у будівництві. Загалом, ліквідаційна вартість - це сума грошей, яку підприємство передбачає виручити після реалізації частин, що залишилися, ліквідованих 03.
4. Л.В. Для цілей МСФО ліквідаційна вартість активу - це заздалегідь оцінена сума, яку суб'єкт господарювання отримає на поточний час від вибуття активу після вирахування усіх заздалегідь оцінених витрат на вибуття, якщо актив є застарілим і знаходиться у стані, очікуваному після закінчення терміну його корисної експлуатації (§ 6 МСБО 16).
5. Е.К. Витрати на сплату відсотків по кредиту є фінансовими.
Згідно з п. 8 П(С)БО 7 фінансові витрати не включаються до первинної вартості основних засобів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок запозичень (за винятком фінансових витрат, що включаються у собівартість кваліфікаційних активів відповідно до П(С)БО 31).
Оскільки в наведеному питанні підприємство створює самостійно об'єкт основних засобів впродовж періоду, що перевищує три місяці, то такий об'єкт є кваліфікаційним активом.
Згідно з п. 3 П(С)БО 31 кваліфікаційний актив - це такий актив, який обов'язково вимагає істотного часу для його створення. Згідно з рекомендаціями Мінфіну, викладеними в Листі від 01.06.2006 р. N 31-34000-10-5/11601 "Про Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати"", істотним вважається час більше трьох місяців.
Собівартість кваліфікаційного активу - це витрати на придбання, будівництво, створення, виготовлення, виробництво, вирощування і доведення кваліфікаційного активу до стану, придатного для використання в запланованих цілях або для продажу (витрати на створення кваліфікаційного активу) (п. 3 П(С)БО 31).
При безпосередньому запозиченні засобів з метою створення кваліфікаційного активу сумою фінансових витрат, що підлягає включенню до собівартості кваліфікаційного активу, є фактичні, визнані в звітному періоді, фінансові витрати, пов'язані з цим запозиченням (за вирахуванням доходу від тимчасового фінансового інвестування запозичених засобів) (п. 6 П(С)БО 31).
6. Е.К. Витрати на сплату відсотків по кредиту є фінансовими. За загальним правилом вони не включаються в первісну вартість основних засобів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок запозичень. Виключенням є випадки, коли отримується кваліфікаційний актив (абзац 9 п. 8 П(С)БО 7).
Фінансові витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були нараховані, крім випадку, коли облікова політика підприємства передбачає їх капіталізацію у зв'язку із створенням кваліфікаційного активу (п. 4 П(С)БО31).
7. Л.В. Приклади кваліфікаційних і некваліфікаційних активів містяться в Додатку 1 до П(С)БО 31. Зокрема, прикладами кваліфікаційних активів можуть виступати:
- у частині незавершених капітальних інвестицій - тривале будівництво приміщень, будинків, будівель, споруд, виготовлення та монтаж устаткування, вирощування багаторічних насаджень;
- у частині інвестиційної нерухомості - будівля, що вимагає добудови, реконструкції, реставрації та іншого поліпшення.
8. Л.В. Отримання устаткування від постачальника у бухгалтерському обліку слід відобразити наступними проводками: Дт 152 - Кт 631 (685) на суму 75 000 грн; відображення податкового кредиту з ПДВ по устаткуванню (за наявності податкової накладної) Дт 641/ПДВ - Кт 631 (685) на суму 15 000 грн. Капіталізація витрат по тестуванню устаткування складе 3000 грн: Дт 152 - Кт 631 (685).
При введенні устаткування в експлуатацію вартість, що амортизується, складе:
75 000 грн + 3000 грн - 300 грн = 77 700 грн.
9. Е.К. Згідно з пунктом 3.15 Інструкції N 5 і п. 6 розд. І Переліку N 1170 витрати на відрядження: добові (у повному об'ємі), вартість проїзду, витрати на наймання житла, компенсаційні виплати та добові, що виплачуються при переїзді на роботу в іншу місцевість відповідно до чинного законодавства, не відносяться до фонду оплати праці і не є базою для нарахування ЄСВ (Лист N 13862/03-20).
10. Е.К. Компенсація представницьких витрат не визначена Інструкцією N 5 як складова фонду оплати праці.
Отже, ЄСВ на виплати, пов'язані з компенсацією представницьких витрат, не нараховується і не справляється (Лист N 13862/03-20).
11. Е.К. Якщо працівник не використав грошові кошти, видані йому у підзвітну суму за призначенням, то і звітувати за їх використання йому не треба, оскільки Звіт про використання грошових коштів, виданих на відрядження або в підзвітну суму, складається виключно на підставі оригіналів документів, що підтверджують оплату придбаних підзвітним працівником товарів, робіт, послуг або внесення інших платежів, які додаються до цього Звіту.
Проте такий працівник зобов'язаний повернути невит-рачену суму грошей в касу підприємства у строк, встановлений п. 2.11 Положення N 637, а саме впродовж двох робочих днів, включаючи день їх отримання під звіт.
12. Е.К. Відповідно до ч. 4 ст. 64 ГК України підприємство має право створювати філії, представництва, відділення та інші відособлені підрозділи, які не мають статусу юридичної особи і діють на підставі положення про них, затвердженого підприємством. Крім того, відповідно до пункту 1.2 Положення N 637, до відособлених структурних підрозділів підприємств - юридичних осіб відносяться філії, представництва, відділення та інші структурні підрозділи, які наділяються частиною майна господарських організацій, з правом щодо цього майна оперативного використання або інше речове право, передбачене законодавством України.
Таким чином, якщо магазин не підпадає під визначення "відособлений підрозділ", а виручку від продажу товарів реєструє через реєстратор розрахункових операцій і здійснює операції по отриманню розмінної монети від підприємства-юридичної особи і інкасації виручки (через інкасаторів або в касу підприємства - юридичної особи), то такий магазин не оформляє касові операції касовими ордерами і відповідно до вимог пункту 4.2 Положення N 637 касової книги не веде (Лист N 11-113/4587-12584).
13. Е.К. Відповідно до пункту 2.3 Положення N 637 гранична сума готівкового розрахунку одного підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підприємцем) протягом одного дня за одним або декількома платіжними документами встановлена у розмірі 10 000 (десять тисяч) гривень. Платежі понад вказану граничну суму проводяться виключно у безготівковій формі.
У разі перевищення граничної суми готівкового розрахунку порушення вказаної норми настає у момент здійснення платежу підзвітною особою.
Враховуючи те, що підзвітна особа діє від імені підприємства, а також те, що згідно з чинним законодавством України підприємство повинне відшкодувати працівнику його власні готівкові кошти, використані їм для вирішення виробничих (господарських) питань підприємства, то при розрахунках такої особи з приватним підприємцем на цю операцію поширюються вказані вище обмеження по сумі розрахунку, при порушенні яких до підприємства-платника може застосовуватися штрафна санкція як за перевищення встановленого ліміту каси (у порядку, передбаченому пунктом 2.3 Положення N 637).
14. Е.К. Якщо підприємство окремо доручає працівнику придбати залізничні квитки і видає аванс на їх придбання, то суму такого авансу слід вважати виданою на господарські потреби підприємства. При цьому готівка видається на термін не більше двох робочих днів, включаючи день отримання готівкових грошових коштів під звіт (абз. 2 п. 2.11 Положення N 637). В цьому випадку працівник зобов'язаний відзвітувати про видані грошові кошти на придбання квитків.
15. Е.К. Згідно з ч. 1 ст. 692 ЦК України покупець зобов'язаний сплатити продавцю повну ціну переданого товару. Договором купівлі-продажу може бути передбачена розстрочка платежу.
Отже, якщо інше не встановлено укладеним сторонами договором або актом цивільного законодавства, термін виконання грошового зобов'язання, що виникло на підставі договору купівлі-продажу, починається з моменту прийому товару або прийняття това-ророзпорядчих документів на нього, а положення ч. 2 ст. 530 ЦК України, в якій говориться про термін (період) виконання боржником зобов'язань, якщо він не встановлений або ж визначений моментом пред'явлення вимоги, у відповідних правовідносинах не застосовуються (див. постанову Вищого господарського суду України від 28.02.2012 р. N 5002-8/481-2011 "Про стягнення суми").
При цьому підписання покупцем витратної накладної, яка є первинним обліковим документом в розумінні Закону про бухоблік і відповідає вимогам, зокрема, статті 9 вказаного Закону та Положення N 88 і фіксує факт здійснення господарської операції і встановлення договірних відносин, - основа виникнення зобов'язань за розрахунками за отриманий товар. Термін виконання відповідного грошового зобов'язання визначається за правилами, встановленими ч. 1 ст. 692 ЦК України (Інформаційний лист Вищого господарського суду України від 17.07.2012 N 01-06/928/2012 "Про практику застосування Вищим господарським судом України в розгляді справ окремих норм матеріального права").
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
ЦК України - Цивільний кодекс України
ГК України - Господарський кодекс України
Закон про бухоблік - Закон України від 16.07.1999 p. N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"
Положення N 88 - Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Мінфіну України від 24.05.1995 р. N 88
Положення N 637 - Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. N637
Перелік N 1170 - Перелік видів виплат, здійснюваних за рахунок коштів працедавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений Постановою КМУ від 22.12.2010 р. N 1170
Інструкція N 5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. N 5
П(С)БО 7 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затверджене наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. N 92
П(С)БО 15 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затверджене наказом Мінфіну України від 29.11.1999 р. N 290
П(С)БО 31 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати", затверджене наказом Мінфіну України від 28.04.2006 р. N415
МСБО16 - Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 16 "Основні засоби"
Лист N 13862/03-20 - Лист Пенсійного фонду України від 15.06.2012 р. N 13862/03-20 "Про нарахування ЄСВ на витрати на відрядження"
Лист N 11-113/4587-12584 - Лист НБУ від 05.12.2007 р. N 11-113/4587-12584 "Про документальне оформлення обігу коштів на підприємстві роздрібної торгівлі"
"Консультант бухгалтера" N 36 (680) 3 вересня 2012 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)