Буря в стакане воды
С 12 августа 2012 года Законом N 5083 изменена редакция п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины. Перечень обязательных реквизитов налоговой накладной дополнен еще одним реквизитом - номер и дата таможенной декларации (подпункт «ї»), по которой был осуществлено таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную территорию Украины.
Согласно п. 4 заключительных положений Закона N 5085 Кабинет Министров Украины обязан в трехмесячный срок со дня вступления в силу этого Закона:
- привести свои нормативно-правовые акты в соответствие с этим Законом;
- обеспечить пересмотр и привести соответствующими центральными органами исполнительной власти их нормативно-правовые акты в соответствие с этим Законом. Появление Письма N 1272/0/71-12/15-3117 явилось резонансным событием по этому вопросу, так как в нем ГНСУ разъяснила, что реквизиты «номер и дата таможенной декларации, по которой было осуществлено таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную территорию Украины» подлежат указанию в налоговой накладной с момента вступления в силу изменений, внесенных в форму налоговой накладной, и ее дополнения соответствующими графами для отражения таких реквизитов.
Казалось бы, все хороше и какое-то время можно не заполнять дополнительный реквизит в налоговой накладной Однако не советуем расслабляться, и вот почему.
Согласно п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины налогоплательщик обязан предоставить покупателю по его требовании: подписанную и скрепленную печатью налоговую накладную, в которой указываются в отдельных строках 13 обязательных реквизитов.
Повторим, что с 12 августа 2012 года перечень обязательных реквизитов дополнен номером и датой ГТД, по которой было осуществлено таможенное оформление товара, ввезенногс на таможенную территорию Украины.
Порядок заполнения налоговой накладной, согласие п. 201.2 ст. 201 разд. V НК Украины, утверждается центральным органом исполнительной власти. В настоящее время - это Порядок N 1379, в который пока не внесены изменения в относительно отражения номера и даты ГТД.
А значит, заполнять такой реквизит не нужно. Так ли это?
Пункт 57 Закона N 5083 устанавливает обязательный реквизит, который должен указываться в налоговой накладной начиная с 12 августа 2012 года. Диспозиция такой нормы обязательна к исполнению, так как не содержит возможных прав к ее применению. Соответственно, существует ли порядок заполнения нового реквизита «в окремих рядках» налоговой накладной или не существует, заполнению такой обязательный реквизит, как дата, номер ГТД, подлежит.
Письмо N 1272/0/71-12/15-3117 не является нормативно-правовым актом, так как под нормативно-правовым актом, согласно Порядку N 34/5, понимается официальный письменный документ, принятый уполномоченным на это субъектом нормотворчества в определенной законодательством форме и по установленной законодательством процедуре, направленный на регулирование общественных отношений, содержащий нормы права, имеющий неперсонифициро-ванный характер и рассчитанный на неоднократное применение. Не допускается прием нормативно-правовых актов в виде писем и телеграмм.
Согласно ст. 52 гл. 3 разд. II НК Украины контролирующие органы имеют право предоставлять консультации по вопросам практического применения отдельных норм налогового законодательства. Как правило, такие консультации персонифицированы, то есть направлены конкретному налогоплательщику. Центральный контролирующий орган проводит периодическое обобщение налоговых консультаций, касающихся значительного количества налогоплательщиков, и утверждает приказом обобщающие налоговые консультации, которые подлежат обнародованию.
Таким образом, содержание Письма N 1272/0/71-12/15-3117 носит консультационный, рекомендательный характер.
Что же делать налогоплательщикам?
Мы согласны, что такой новый реквизит в налоговой накладной, как номер и дата ГТД ввезенных товаров, без особых проблем могут указывать только непосредственные импортеры таких товаров. И то у них могут возникать трудности в заполнении такого реквизита при поставке тех товаров, которые ввезены много лет назад.
А что уж говорить о тех поставщиках ввезенных товаров, которые не являются непосредственными импортерами?
Кстати, те продавцы импортных товаров, которые выписывают налоговую накладную по первому событию, по предоплате дату и номер ГТД указывать не обязаны, так как такого документа у них еще нет. Законом N 5083 не установлена категория лиц, обязанных заполнять новый реквизит, а значит, напрашивается вывод, что такой реквизит подлежит заполнению в налоговых накладных на всех этапах поставки ввезенных товаров.
В такой «неразберихе» до окончательного приведения нормативно-правовых актов в соответствие с нормами Закона N 5083 можем посоветовать поставщикам не особо утруждаться поиском ГТД, по которой происходит поставка товаров в каждом звене такой поставки.
Покупатели таких товаров имеют право сохранить право на налоговый кредит в соответствии с нормами п. 201.10 НК Украины заполнением приложения Д8 к Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
В приложении Д8 заполняется таблица 2, в которой указывается наименование поставщика, его индивидуальный налоговый номер, реквизиты выданной налоговой накладной (дата и номер), объем приобретения товаров, сумма НДС и опись нарушения порядка заполнения налоговой накладной.
В нашем случае - это отсутствие обязательного реквизита налоговой накладной (номер и дата ГТД). При подаче заявления по форме приложения Д8 следует приложить копии первичных документов, подтверждающих факт приобретения, составленных ( в соответствии с Законом о бухучете )
В Налоговой декларации, по НДС делается отметка о подаче заявления по форме Д8 ( в составе отчетности по налогу. Если отчетность представляется в электронной форме, то копии подтверждающих бухгалтерских первичных документов подаются в порядке, предусмотренном для представления отчетности на бумажных носителях с соблюдением предельных сроков подачи налоговой отчетности по НДС.
Кому-то, может, не понравится такой подход, так как поступление заявления по форме Д8 является основанием для проведения документальной проверки согласно п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины. Однако на период «неразберихи» это поможет сохранить налоговый кредит покупателем ввезенных товаров.
Список использованных документов
Закон N 5083 - Закон Украины от 05.07.2012 г. N 5083-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине»
Закон о бухучете - Закон Украины от 16.07.1999 г. N 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»
Порядок N 34/5 - Порядок представления нормативно-правовых актов на государственную регистрацию в Министерство юстиции Украины и проведения их государственной регистрации, утвержденный приказом Минюста Украины от 12.04.2005 г. N 34/5
Порядок N 1379 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. N 1379
Письмо N 1272/0/71-12/15-3117 - Письмо ГНСУ от 21.08.2012 г. N 1272/0/71-12/15-3117 «О дополнении обязательных реквизитов налоговой накладной»
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 37 (871),
10 сентября 2012 г.
Подписной индекс 40783