Как сохранить налоговый кредит

Согласно п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины налогоплательщик обязан представить покупателю по его требованию подписанную уполномоченным налогоплательщиком лицом и скрепленную печатью (при наличии) налоговую накладную (НН), в которой указываются в отдельных строках обязательные реквизиты.

Таким образом, представление налоговой накладной является обязанностью продавца. А для покупателя выданная ему налоговая накладная является основанием для отнесения суммы налога в налоговый кредит.

Напоминаем, что не дают права на налоговый кредит налоговые накладные:

- выписанные лицом, не зарегистрированным плательщиком НДС (п. 201.8 ст. 201 разд. V НК Украины);

- оформленные с нарушением порядка их заполнения (п. 198.6 ст. 198 разд. V НК Украины);

- срок выписки которых составляет более 365 дней. Срок действия налоговой накладной, полученной плательщиком, применяющим кассовый метод, составляет 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета такого плательщика (п. 198.6 ст. 198 разд. V НК Украины);

- не зарегистрированные в Едином государственном реестре налоговых накладных в случае обязательности такой регистрации (п. 201.10 ст. 201 разд. V, п. 11 подразд. 2 разд. XX НК Украины).

Таким образом, ответственность за проверку достоверности данных, указанных в полученной налоговой накладной, возложена на покупателя товаров (работ, услуг).

На что должен обращать внимание покупатель,
получивший налоговую накладную

Если налоговая накладная выдана налогоплательщиком - продавцом своевременно, то покупатель должен обратить внимание на следующие моменты:

- своевременность выписки налоговой накладной;

- наличие объекта налогообложения;

- базу налогообложения;

- наличие обязательных реквизитов.

Своевременность выписки налоговой накладной Согласно п. 201.4 ст. 201 разд. V НК Украины налоговая накладная выписывается в день возникновения налоговых обязательств.

По общему правилу, предусмотренному п. 187.1 ст. 187 разд. V НК Украины, налоговые обязательства возникают по дате первого из двух событий, свершившегося ранее:

а) дате зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные - дате оприходования денежных средств в кассе налогоплательщика, а в случае отсутствия таковой - дате инкассации наличных средств в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

б) дате отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дате оформления таможенной декларации, подтверждающей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг - дате оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком.

Относительно операций по выполнению подрядных строительных работ субъекты предпринимательской деятельности могут применять кассовый метод налогового учета в соответствии с пп. 14.1.266 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины.

Исключением из этого правила являются операции, по которым налоговое обязательство у поставщика всегда возникает на дату получения от покупателя стоимости компенсации поставки,если:

- покупатель является бюджетной организацией (п. 187.7 ст. 187 разд. V НК Украины);

- налогоплательщик поставляет тепловую энергию, природный газ (кроме сжиженного), в том числе предоставляет услуги по его транспортировке и поставке, предоставляет услуги по водоснабжению, водоотведению или услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, а также жилищно-эксплуатационным конторам, квартирно-эксплуатационным частям, объединениям совладельцев многоквартирных домов, другим плательщикам НДС, которые осуществляют сбор средств от указанных покупателей с целью дальнейшего их перечисления продавцам таких товаров (предоставителям услуг) в счет компенсации их стоимости (абзац 1 п. 187.10 ст. 187 разд. V НК Украины);

- коммунальные услуги предоставляются налогоплательщикам - ЖЭКам и бюджетным организациям (абзац 2 п. 187.10 ст. 187 разд. V НК Украины). Налоговое обязательство, независимо от получения предоплаты, возникает всегда по факту осуществления операций при:

- передаче лизингодателем объекта финансового лизинга (п. 187.6 ст. 187 разд. V НК Украины);

- начислении процентов по договорам товарного кредита (п. 187.3 ст. 187 разд. V НК Украины).

Наличие объекта налогообложения

Если, согласно ст. 196 разд. V НК Украины, поставка товаров (услуг) не является объектом налогообложения или если место поставки товаров (услуг) не находится на территории Украины, то права на налоговый кредит у покупателя нет.

Кроме того, согласно ст. 197 разд. V НК Украины и подразд. 2 разд. XX НК Украины, существуют освобожденные от уплаты налога так называемые льготируемые операции. Соответственно по таким операциям налоговый кредит у покупателя не возникает.

База налогообложения

Согласно п. 198.3 ст. 198 разд. V НК Украины налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной стоимости поставленных товаров (работ, услуг), но не выше уровня обычных цен. В базе налогообложения, согласно п. 188.1 ст. 188 разд. V НК Украины, учитываются общегосударственные налоги и сборы.

Не входят в базу налогообложения:

- суммы акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями лекарственных изделий, в том числе компонентов крови и изготовленных из них препаратов (данная норма не распространяется на производство бальзамов и эликсиров);

- сбор на обязательное государственное пенсионное страхование на стоимость услуг сотовой мобильной связи.

Не включается в базу налогообложения стоимость возвратной тары, которая должна быть возвращена поставщику товаров в срок не более 12 календарных месяцев со дня ее поступления (п. 189.2 ст. 189 разд. V НК Украины).

С учетом п. 189.3 ст. 189 разд. V НК Украины база налогообложения при осуществлении предпринимательской деятельности по поставке бывших в употреблении товаров (комиссионная торговля) определяется исходя из суммы комиссионного вознаграждения.

В случаях если налогоплательщик поставляет однородные бывшие в употреблении товары, приобретенные у физических лиц - неплательщиков НДС в рамках договоров, предусматривающих передачу права собственности на такие товары, то базой налогообложения является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров.

При поставке товаров, бывших в употреблении, возвращенных лизингополучателем - неплательщиком налога в связи с невыполнением условий договора финансового лизинга, базой налогообложения является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров (п. 189.5 ст. 189 разд. V НК Украины).

Если товары (услуги) поставляются под обеспечение долговых обязательств покупателя, представленных в виде простого или переводного векселя, то базой налогообложения является стоимость поставки, исчисленная исходя из договорной цены (но не ниже обычной цены) без учета дисконтов и скидок. По процентным векселям база налогообложения увеличивается на сумму процентов, которые начисляются или должны быть начислены на сумму номинала выданного векселя (п. 189.7 ст. 189 разд. V НК Украины).

Наличие обязательных реквизитов

Согласно п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины обязательными реквизитами налоговой накладной являются:

а) порядковый номер;

б) дата выписки;

в) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица, или фамилия, имя и отчество зарегистрированного плательщиком НДС физического лица - продавца товаров/услуг;

г) налоговый номер налогоплательщика (продавца и покупателя);

г) местонахождение юридического лица или налоговый адрес физического лица - продавца;

д) полное или сокращенное наименование, указанное в уставных документах юридического лица, или фамилия, имя и отчество физического лица - покупателя (получателя) товаров/услуг;

е) описание (номенклатура) товаров/услуг и их количество, объем;

є) цена поставки без учета налога;

ж) ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении;

з) общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом налога;

и) вид гражданско-правового договора;

і) код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины);

ї) номер и дата таможенной декларации, по которой было осуществлено таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную территорию Украины.

ГНСУ в Письме N 1272/0/71-12/15-3117 разъяснила, что реквизиты «номер и дата таможенной декларации, по которой было осуществлено таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную территорию Украины» подлежат указанию в НН с момента вступления в силу изменений в формы налоговой накладной о ее дополнении соответствующей графой для отражения таких реквизитов.

Таким образом, форма налоговой накладной, утвержденная Приказом N 1379, будет дополнена соответствующей графой для указания номера и даты таможенной декларации, по которой было осуществлено таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную территорию Украины.

С учетом положений п. 2 Порядка N 1379 налоговая накладная должна быть заполнена на государственном языке.

Обращаем внимание на то, что согласно ч. 2 ст. 18 Закона о языковой политике с 10.08.2012 г. в экономической и социальной деятельности объединений граждан, частных предприятий, учреждений и организаций, граждан - субъектов предпринимательской деятельности и физических лиц свободно используются государственный язык, региональные языки или языки меньшинств, другие языки.

Вполне возможно, что в связи с вступлением в силу Закона о языковой политике в Порядок N 1379 будут внесены изменения, касающиеся языка заполнения НН.

Номер налоговой накладной не может содержать других символов, кроме последовательных натуральных чисел (то есть никаких буквенных или других значений порядковый номер налоговой накладной содержать не должен). Исключением является налоговая накладная, составленная:

- филиалом или структурным подразделением налогоплательщика, которому предоставлено право выписывать налоговые накладные и присвоен шифр головным предприятием;

- сельскохозяйственным предприятием.

Порядковый номер налоговой накладной, выписанной филиалом или структурным подразделением плательщика НДС, выглядит в виде дробного значения. В числителе дроби указывается номер налоговой накладной, а в знаменателе - присвоенный номер филиала или структурного подразделения налогоплательщика, который указывается в дробной части номера налоговой накладной (во второй, третьей, четвертой и пятой клеточках). При этом в свободных клеточках нули не проставляются.

Код деятельности поставщика сельскохозяйственного предприятия - плательщика специального режима налогообложения указывается в крайней левой клеточке дробной части номера налоговой накладной:

2 - сельскохозяйственные предприятия, зарегистрированные плательщиками специального режима налогообложения;

3 - сельскохозяйственные предприятия, которые отвечают всем критериям для использования специального режима налогообложения, но не избрали его;

4 - перерабатывающие предприятия, поставляющие переработанную молочную, мясную продукцию при закупке такой продукции в живом весе и направляющие налог в специальный фонд государственного бюджета.

Дата в налоговой накладной не должна содержать точек, запятых и других разделительных знаков.

Наименование плательщика НДС в налоговой накладной должно соответствовать наименованию юридического лица, указанному в уставных документах. В случае если налогоплательщик заменяет свидетельство по причине изменения наименования юридического лица или изменения фамилии, имени, отчества физического лица при использовании реквизитов старого свидетельства, то указываются одновременно новое и предыдущее наименования (п. 4.3 разд. IV Положения N 1394).

В графе 3 налоговой накладной указывается номенклатура поставленных товаров (работ, услуг). Указание таких сведений, как «предоплата», «товары в ассортименте» и тому подобное, в налоговой накладной не допускается. Независимо от того, в письменной или в устной форме заключена сделка о поставке, в налоговой накладной должен быть указан вид гражданско-правового договора.

При поставке подакцизных и ввезенных в Украину товаров проставляется код согласно УКТ ВЭД на всех этапах их поставки (п. 12.3 Порядка N 1379).

Новой редакцией п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины, которая была введена Законом N 4014 и действует с 01.01.2012 г., разрешена выдача налоговой накладной, скрепленной печатью при ее наличии. Однако данная норма начнет действовать только после вступления в силу законодательных документов относительно установления принципов осуществления деятельности субъектами хозяйствования без печати. До этого времени налоговые накладные необходимо скреплять печатью. Налоговая накладная для подтверждения налогового кредита должна быть лично подписана уполномоченным лицом без использования факсимильной подписи.

Как заполнить приложение Д8

Нормами п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины установлено, что при осуществлении операций по поставке товаров (услуг) продавец обязан представить налоговую накладную после ее регистрации в Едином реестре налоговых накладных.

Согласно абзацу 7 п. 201.10 разд. V НК Украины регистрация налоговой накладной проводится в срок 15 календарных дней (до 01.07.2012 г. было 20 календарных дней), следующих за датой ее выписки. Условия, при которых налоговая накладная подлежит обязательной регистрации, содержатся в п. 11 подразд. 2 разд. XX НК Украины, согласно которому с 01.01.2012 г. подлежат регистрации налоговые накладные, выписанные на сумму НДС более 10 тыс. грн, а также выписанные при поставке подакцизных товаров и импортируемых товаров независимо от размера НДС в одной налоговой накладной.

Механизм регистрации налоговых накладных и корректировок к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных установлен Порядком N 1246.

Покупатель, согласно п. 201.10 ст. 210 разд. V НК Украины, имеет право пожаловаться на продавца, который:

- не выдал налоговую накладную;

- выдал налоговую накладную, заполненную с нарушением установленных норм ее заполнения;

- выдал незарегистрированную налоговую накладную, подлежащую обязательной регистрации в Едином реестре налоговых накладных. Такая жалоба в форме заявления прилагается к Декларации по НДС за отчетный налоговый период и будет основанием для включения суммы НДС в налоговый кредит. При этом поступление такого заявления с жалобой - основание для проведения документальной внеплановой выездной проверки указанного продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по НДС по такой операции.

Заявление об отказе по ставщика выдать налоговук накладную либо о нарушение поставщиком порядка выписки налоговой накладной или порядка регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных подается по форме Приложения ДІ к Декларации по НДС, утвержденной Приказом N 1492.

Следует отметить, что в за явлении предусмотрены две таблицы, в которых, согласие п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины, налогоплательщик указывает информацию:

- об отказе продавца товаров/ услуг представить налоговую накладную (Таблица1);

- о нарушении продавцов порядка заполнения и/иле порядка регистрации в Едином государственном реестре налоговых накладных (Таблица 2).

Итак, в Таблице 1 в графах 2 - 4 указываются наименование (Ф.И.О.) плательщика НДС, его ИНН, дата возникновения налогового обязательства.

В графах 5, 6 Таблицы 1 отражаются объемы и сумме НДС приобретенных товаров, услуг для использования в хозяйственных целях в облагаемых операциях по основной ставке НДС.

Напоминаем, что основная ставка НДС, согласно ст. 194 разд. V НК Украины, составляет 17 %. Однако, согласно п. 10 подразд. 2 разд XX НК Украй ны, на период до 01.01.2014 г, действует основная ставка 20 %. Таким образом, Приложение Д8 не предусматривает подачу жалобы плательщиками, которые применяют нулевую ставку НДС.

В графах 7, 8 Таблицы 1 указываются причины отказа продавца выдать оформленную налоговую накладную. При этом в графе 7 проставляются номер и дата документа, свидетельствующего о факте отказа.

Следует отметить, что именно порядок заполнения граф 7, 8 Таблицы 1 вызывает у налогоплательщиков множество вопросов.

В связи с этим ГНСУ в Единой базе налоговых знаний поясняет, что в графе 7 Таблицы 1 указываются номер и дата документа, свидетельствующего о факте отказа продавца товаров/услуг выдать налоговую накладную, которым является письмо, свидетельствующее об обращении покупателя к поставщику с требованием представить налоговую накладную, и при наличии письмо, содержащее отказ поставщика ее представить.

Так как в п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины ничего подобного не сказано, поэтому, на наш взгляд, графа 7 заполняется в том случае, когда такие документы имеются у покупателя; если же их нет, то эта графа не заполняется (ставится прочерк).

В графе 8 Таблицы 1 приводятся краткие пояснения причин отказа продавца выдать налоговую накладную (например: «Продавець стверджує, що направив податкову накладну поштою, але вона не отримана», «Продавець не видає податкову накладну, поки не буде оплачено відвантажений товар»).

Приведем на конкретном примере порядок заполнения Таблицы 1 Приложения Д8 к Налоговой декларации по НДС.

Пример 1. 14 мая 2012 года ООО «Аверс» перечислило ООО «Эверест» (ИИН 58471236) аванс на сумму 24 000 грн (в том числе НДС - 4000 грн) за товар и не получило налоговую накладную, так как продавец сообщил, что выслал ее по почте, но она не была получена. ООО «Аверс» 17 мая отправило ООО «Эверест» письмо с требованием выслать налоговую накладную, на которое не был получен ответ.

Чтобы не потерять право на налоговый кредит, ООО «Аверс» заполнило Приложение Д8 к Декларации за май 2012 года (табл. 1).

А вот в случае нарушения установленного порядка заполнения налоговой накладной и регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных заполняется Таблица 2 Приложения Д 8.

В графах 2-3 Таблицы 2 указываются наименование (Ф.И.О.) налогоплательщика и его ИНН. В графе 4-5 указываются дата и номер НН.

В графах 6, 7 Таблицы 2 отражаются объемы и сумма НДС приобретенных товаров, услуг для использования в хозяйственных целях в облагаемых операциях по основной ставке НДС.

В графе 8 Таблицы 2 Приложения Д 8 описывается нарушение порядка заполнения налоговой накладной или порядка регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных, что является достаточным основанием для включения покупателем в налоговый кредит сумм НДС.

Приведем на конкретном примере порядок заполнения Таблицы 2 Приложения Д8 к Налоговой декларации по НДС.

Таблица 1

Пример 2. В мае 2012 года п ООО «Альфа» олучило от ООО «Техинвест» (ИИН 55889966) налоговую накладную на товар на общую сумму 6000 грн (в том числе НДС - 1000 грн), которая была заполнена на русском языке. ООО «Техинвест» отказалось заполнять налоговую накладную на украинском языке. Чтобы не потерять право на налоговый кредит, ООО «Альфа» заполнило Приложение Д8 к декларации за май 2012 года (табл. 2).

Таблица 2

При подаче заявления по форме Приложения Д8 налогоплательщик должен приложить копии товарных чеков или других расчетных документов, свидетельствующих о факте уплаты НДС в связи с приобретением товаров, услуг, или копии первичных документов, подтверждающих факт такого приобретения, составленных в соответствии с Законом о бухучете. В Декларации по НДС делается отметка о подаче заявления по форме Д8 в составе отчетности по НДС. Если отчетность представлена в электронной форме, то копии подтверждающих бухгалтерских первичных документов подаются в порядке, предусмотренном для представления отчетности на бумажных носителях, с соблюдением предельных сроков представления налоговой отчетности по НДС.

На практике возможны случаи, когда плательщик подал Декларацию по НДС за отчетный период в установленные сроки, а налоговую накладную за этот период получил позже, к тому же оформленную с нарушениями.

В таком случае налогоплателыцик также может воспользоваться правом на налоговый кредит посредством подачи жалобы по форме Приложения Д8 вместе с Декларацией по НДС за отчетный период. А вот процедура подачи Приложения Д8 к уточненному расчету законодательно не предусмотрена.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон N 4014 - Закон Украины от 04.11.2011 г. N 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности»

Закон о бухучете - Закон Украины от 16.071999 г. N 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»

Закон о языковой политике - Закон Украины от 03.07.2012 г. N 5029-VI «Об основах государственной языковой политики»

Положение N 1394 - Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Минфина Украины от 07.11.2011 г. N 1394

Порядок N 1246 - Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный Постановлением КМУ от 29.12.2010 г. N 1246

Приказ/Порядок N 1379 - Приказ Минфина Украины от 01.11.2011 г. N 1379 «Об утверждении формы налоговой накладной иПорядка заполнения налоговой накладной»

Приказ N 1492 - Приказ Минфина Украины от 25.11.2011 г. N 1492 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость»

Письмо N 1272/0/71-12/15-3117 - Письмо ГНСУ от 21.08.2012 г. N 1272/0/71-12/15-3117 «О дополнении обязательных реквизитов налоговой накладной»

"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 37 (871),
10 сентября 2012 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей