Ответы на актуальные вопросы по применению
международных договоров об избежании двойного налогообложения
ВОПРОСЫ:
Вопрос 1. Украинское предприятие уплатило в Российской Федерации налог с доходов, полученных из источников этого государства. Какой документ оно должно представить для подтверждения суммы уплаченного налога?
Вопрос 2. Установлены ли законодательством Украины методы по устранению двойного налогообложения, если с соответствующей страной нет действующего договора об избежании двойного налогообложения?
Вопрос 3. В чем суть метода зачета для устранения двойного налогообложения в Украине?
Вопрос 4. Украинское предприятие уплатило в Российской Федерации налог на доход, полученный из источников в Российской Федерации, который в соответствии с положениями украинско-российского соглашения об избежании двойного налогообложения не подлежит налогообложению в Российской Федерации. Как возвратить излишне удержанный налог?
ОТВЕТЫ:
1. Согласно требованиям п. 13.5 ст. 13 разд. I HК Украины для получения права на зачисление налога, уплаченного в Российской Федерации, украинское предприятие обязано получить от налогового органа этого государства подтверждение о сумме уплаченного налога, а также о базе и/или объекте налогообложения.
В соответствии с установленным в Российской Федерации порядком, если иностранная организация, которая не осуществляет свою деятельность на ее территории через постоянное представительство, получает доходы с источником происхождения в Российской Федерации, налог на прибыль удерживается и перечисляется в российский бюджет налоговым агентом, выплачивающим такой доход.
Налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения Налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Налоговый расчет) по форме, утвержденной Приказом N САЭ-3-23/286@.
Если иностранная организация осуществляет деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, то сумма налога на прибыль, уплаченного в этом государстве, отражается в Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (далее - Декларация). Декларация представляется в налоговый орган по месту поставки на учет иностранной организации по форме, утвержденной Приказом N БГ-3-23/1.
Фактическая уплата иностранной организацией налога на прибыль (доходы) подтверждается платежным поручением.
Законодательство Российской Федерации не содержит специальной нормы, предусматривающей дополнительное подтверждение налоговыми органами Российской Федерации информации, указанной в Декларации или Налоговом расчете.
Однако иностранная организация может обратиться в налоговый орган Российской Федерации по месту постановки на учет этой организации или налогового агента с целью получения подтверждения сведений о полученной прибыли (доходе) и фактически уплаченном (удержанном) налоге для предоставления такого подтверждения в налоговый орган иностранного государства, резидентом которого является эта иностранная организация.
В таком случае указанное подтверждение осуществляется налоговым органом Российской Федерации на основании письменного запроса иностранной организации с приложением к нему копий Декларации или Налогового расчета, а также платежного поручения, подтверждающего сумму фактически уплаченного налога.
Налоговый орган сверяет предоставленные сведения с информацией, имеющейся в его распоряжении, и при их идентичности, а также при условии фактического поступления в бюджет уплаченной (удержанной) суммы налога осуществляет подтверждение уплаты налога удостоверением подписью руководителя (заместителя руководителя) этого налогового органа и гербовой печатью на каждой странице раздела 1 Декларации или разделов 1 и 2 Налогового расчета.
Таким образом, подтверждение суммы уплаченного налога осуществляется налоговым органом Российской Федерации на основании письменного запроса иностранной организации с приложением к нему копий Декларации или Налогового расчета, а также платежного поручения, подтверждающего сумму фактически уплаченного налога.
2. В соответствии с положениями ст. 13 разд. I НК Украины суммы налогов и сборов, уплаченные за пределами Украины, засчитываются при расчете налогов и сборов в Украине по правилам, установленным настоящим Кодексом (п. 13.4 ст. 13).
Для юридических лиц устранение двойного налогообложения (зачисление уплаченных за таможенной границей Украины сумм налога) осуществляется при условии представления письменного подтверждения налогового органа другого государства факта уплаты такого налога, а также при наличии действующего международного договора Украины об избежании двойного налогообложения доходов (п. 13.5 ст. 13 разд. I, 161.7 ст. 161 разд. III НК Украины).
Для устранения двойного налогообложения физических лиц существует аналогичное условие, касающееся необходимости представления соответствующих подтверждающих документов и наличия действующего международного договора (п. 13.5 ст. 13 разд. I, пп. 170.11 ст. 170 разд. IV НК Украины).
3. Доходы, полученные резидентом Украины (кроме физических лиц) из источников за пределами Украины, учитываются при определении его объекта и/или базы налогообложения в полном объеме (п. 13.1 ст. 13 разд. I НК Украины).
В соответствии с положениями п. 161.4 ст. 161 разд. III HК Украины суммы налога на прибыль, полученные из иностранных источников и уплаченные субъектами хозяйствования за рубежом, засчитываются при уплате ими налога в Украине.
Размер зачтенных сумм налога из иностранных источников в течение налогового периода не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в Украине таким налогоплательщиком в течение такого периода (п. 161.5 ст. 161 разд. III HК Украины).
Для физических лиц в соответствии с пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 разд. IV НК Украины, в случае если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налога - получателя, обязанного представить годовую налоговую декларацию, и облагается налогом по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины.
Согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за рубежом. Сумма такого уменьшения указывается в годовой налоговой декларации.
Сумма налога с иностранного дохода налогоплательщика - резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого налогоплательщика в соответствии с законодательством Украины (пп. 170.11.4 п. 170.11 ст. 170 разд. IV НК Украины).
Не подлежат зачету в уменьшение налоговых обязательств как плательщиков налога на прибыль предприятий, так и плательщиков налога на доходы физических лиц следующие налоги, уплаченные в других странах (п. 161.6 ст. 161 разд. III и пп. 170.11.3 п. 170.11 ст. 170 разд. IV НК Украины):
- налог на капитал/имущество и прирост капитала;
- почтовые налоги;
- налоги на реализацию (продажу);
- другие косвенные налоги независимо от того, подпадают они под категорию подоходных налогов или облагаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств.
4. В соответствии с п. 2 ст. 312 Налогового кодекса РФ возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, относительно которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии представления следующих документов:
- заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
- подтверждения того, что указанная иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение (была резидентом) в том государстве, с которым Российская федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства; - копии договора (или другого документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации. Формы заявлений иностранных организаций на возврат сумм налогов, удержанных у источника выплаты в Российской Федерациии, утверждены Приказом БГ-3-23/13, Инструкция по заполнению этих форм - Приказом N БГ-23/259.
Возврат удержанного налога осуществляется налоговым органом по месту взятия на учет налогового агента в валюте Российской Федерации после подачи заявления и других вышеуказанных документов в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, для получения права на возврат удержанного в Российской Федерации налога на доход украинское предприятие должно подать в налоговый орган Российской Федерации по месту регистрации налогового агента, выплатившего этот доход, заявление по утвержденной в Российской Федерации форме, справку о подтверждении статуса налогового резидента Украины, утвержденную Приказом N 173, и другие вышеуказанные документы. Возврат удержанного налога будет осуществлен в валюте Российской Федерации на текущий счет украинского предприятия в течение месяца с даты получения налоговым органом Российской Федерации указанного заявления.
Для справки. Термин «устранение двойного налогообложения» используется в нормах НК Украины, а термин «избежание двойного налогообложения» - в международных договорах.
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Налоговый кодекс РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ
Приказ N 173 - Приказ ГНАУ от 12.04.2002 г. N 173 «О подтверждении статуса налогового резидента Украины»
Приказ N БГ-3-23/1 - приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 05.01.2004 г. N ВГ-3-23/1 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в Инструкцию по ее заполнению»
Приказ N БГ-3-23/13 - приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.01.2002 г. N БГ-3-23/13 «Об утверждении форм заявлений иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных у источника выплаты в Российской Федерации»
Приказ N БГ-3-23/259 - приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.05.2002 г. N БГ-3-23/259 «Об утверждении инструкций по заполнению форм заявлений иностранной организации на возврат сумм налогов от источников в Российской Федерации»
Приказ N САЭ-3-23/286@ - приказ Министерства Российской Федерации но налогам и сборам от 14.04.2004 г. N САЭ-3-23/286@ «Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов»
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 38 (872),
17 сентября 2012 г.
Подписной индекс 40783