Відповіді на актуальні питання по заробітній платі
У цій підбірці читачі можуть ознайомитися з відповідями на актуальні питання, що стосуються сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - ЄСВ) і ПДФО з нарахованої, але не виплаченої вчасно заробітної плати, оплати праці під час випробувального терміну, нарахування ПДФО на суми авансів, нарахованих в грошовій або натуральній формі тощо.
ПИТАННЯ:
1. За якими ставками обкладається винагорода за надані підприємцю послуги (виконані роботи) з цивільно-правових договорів?
2. За які категорії найнятих робітників повинні сплачувати ЄСВ підприємці - «спрощенці»?
3. Згідно з абз. 4 ч. 2 ст. 21 Закону N 2240 страхові кошти, зараховані на окремий поточний рахунок у банку, можуть бути використані страхувальником виключно на надання матеріального забезпечення та соціальних послуг застрахованим особам. Чи можна з цих коштів сплатити ПДФО та ЄСВ, утримані із сум лікарняних?
4. Чи нараховується ЄСВ на суми заробітної плати, що справляються державною виконавчою службою за рішенням суду на користь працівника відповідно до виконавчого листа?
5. Коли сплачувати нарахований і утриманий ЄСВ у разі, якщо заробітна плата нарахована, але не виплачена вчасно?
6. Коли сплачувати ПДФО у разі, якщо заробітна плата нарахована, але не виплачена вчасно?
7. Чи потрібно обкладати ЄСВ вартість виданого форменого одягу, якщо він залишається в користуванні працівника?
8. Коли сплачувати ПДФО у разі видачі авансу за рахунок грошових коштів, отриманих з банку в касу підприємства або перерахованих на картковий рахунок фізичної особи?
9. Коли сплачувати ПДФО у разі видачі авансу за рахунок виручки підприємства або в натуральній формі?
10. Підприємство перераховує зарплату працівникам на платіжну картку і при цьому комісію за їх випуск і річне обслуговування сплачує підприємство (згідно з угодою з банком). Чи виникає в цьому випадку у працівників об'єкт обкладення ПДФО?
11. У грудні 2011 року був здійснений перерахунок ПДФО, утриманого з працівників за 2011 рік. У результаті було виявлено, що у одного з працівників утримано і перераховано до бюджету ПДФО більше, ніж треба, і тому за станом на 01.01.2012 р. виникла заборгованість підприємства перед цим працівником по виплаті заробітної плати. Надмірно утримана сума буде повернена працівнику тільки у складі авансу за лютий 2012 року. Чи вважається це несвоєчасно виплаченим доходом і чи треба нараховувати компенсацію за несвоєчасно виплачену заробітну плату?
12. Чи при будь-якому підвищенні заробітної плати місяць такого підвищення вважатиметься базовим для індексації доходів?
13. Чи оплачується робота на випробувальному терміні і як?
ВІДПОВІДІ:
1. Л.В. Винагорода за надані підприємцю послуги (виконані роботи) з цивільно-правових договорів обкладається ЄСВ в частині нарахувань за ставкою 34,7%, а в частині утримань - за ставкою 2,6%.
2. Л.В. Згідно зі ст. 4 Закону про єдиний внесок підприємці, що обрали спрощену систему оподаткування, зобов'язані сплачувати ЄСВ за найнятих робітників; громадян, працю яких вони використовують на підставі цивільно-правових договорів; підприємців, які виконують роботи (надають послуги), не пов'язані з їх підприємницькою діяльністю.
3. Е.К. Приведене обмеження не поширюється на можливість утримання коштів, що поступили від ФССзТВП з сум ЄСВ та ПДФО, які сплачуються відповідно до Закону про єдиний внесок і ПК України.
Із цього приводу фахівці Мінпраці в Листі від 18.02.2011 р. N 1742/0/14-11/18 «Про порядок фінансування Фондом соціального страхування з тимчасової втрати працездатності страхувальників-працедавців для надання матеріального забезпечення найнятим робітникам» роз'яснили, що з окремо відкритого для зарахування сум допомоги рахунку працедавець має право не лише виплатити суми допомог, що підлягають отриманню працівниками на руки, але й перерахувати утримані з лікарняних ПДФО, ЄСВ та інші платежі, за утримання яких працедавець несе відповідальність згідно із законодавством.
4. Л.В. Пенсійний фонд України в Листі від 12.10.2011 р. N 21737/03-20 «Про нарахування ЄСВ на зарплату, стягнуту за рішенням суду на користь працівника» роз'яснив, що суми заробітної плати, що справляються державною виконавчою службою за рішенням суду на користь працівника відповідно до виконавчого листа, не є базою для нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування. Це пов'язано з тим, що згідно із Законом про єдиний внесок обчислення ЄСВ здійснюється працедавцями на підставі бухгалтерських та інших документів, згідно з якими робиться нарахування (обчислення) або підтверджується нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до даного Закону нараховується ЄСВ.
Закон про виконавче провадження визначає умови та порядок виконання рішень судів та інших органів (посадовців), які згідно із законом підлягають примусовому виконанню у разі невиконання їх в добровільному порядку. При цьому утримання податків, зборів та інших платежів із стягнутих сум заробітної плати працівника вказаним Законом не передбачено.
5. Л.В. Суми ЄСВ як в частині нарахувань, так і в частині утримань сплачуються не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним місяцем (ч. 8 ст. 9 Закону про єдиний внесок, пп. 4.4.2 і 4.3.6 Інструкції N21-5).
6. Л.В. Терміни сплати ПДФО - впродовж 30 календарних днів, наступних за останнім днем місяця, за який нарахована, але не виплачена заробітна плата (пп. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 розд. II, п. 57.1 ст. 57 гл. 4 розд. II і пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 163 розд. IV ПК України).
7. Е.К. Вартість безкоштовно наданого працівникам форменого одягу, який може використовуватися поза робочим місцем і залишається в особистому постійному користуванні, відноситься до фонду додаткової заробітної плати та інших заохочувальних і компенсаційних виплат згідно з пп. 2.2.11 п. 2.2 Інструкції N 5, тобто є базою для нарахування ЄСВ (лист Пенсійного фонду України від 13.01.2012 р. N 915/03-20 «Про нарахування єдиного внеску на вартість форменого одягу»).
8. Л.В. Терміни сплати ПДФО - одночасно з отриманням (перерахуванням) грошових коштів на виплату авансу (пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 розд. IV ПК України).
9. Л.В. Терміни сплати ПДФО - впродовж банківського дня, наступного за днем нарахування (виплати, надання) (пп. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 розд. IV ПК України).
10. Л.В. Якщо клієнтом є підприємство, що виплачує зарплату із застосуванням зарплатово-карткового проекту, то усі послуги емітента отримує це підприємство: випуск карток, їх обслуговування та ін. В даному випадку для підприємства оплата таких послуг буде аналогічною оплаті бланками зарплатових відомостей або бланків витратних касових ордерів.
Якщо ж клієнтом емітента є сам працівник підприємства, який вказує реквізити карткового рахунку, на який і просить зараховувати йому зарплату, то витрати, пов'язані з обслуговуванням такого рахунку і картки, здійснює сам працівник. В цьому випадку підприємство, що сплатило за свого працівника вартість послуг емітента, по суті, надає дохід такому працівнику у вигляді додаткового блага (пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 розд. IV ПК України). Вказані послуги емітента будуть отримані таким працівником безкоштовно, оскільки їх оплачує підприємство, яке і повинне виконати обов'язки податкового агента.
11. Л.В. Якщо в результаті перерахунку виникає переплата ПДФО, то на її суму зменшується сума нарахованого податкового зобов'язання платника податків за відповідний місяць, а при недостатності такої суми - сума податкових зобов'язань наступних податкових періодів, до повного повернення суми такої переплати.
Отже, виплата заробітної плати в січні 2012 року за грудень 2011 року без урахування результатів перерахунку є порушенням встановлених термінів виплати заробітної плати або виплатою її не в повному об'ємі.
У разі затримки на один або більше календарних місяців виплати працедавцем нарахованих доходів у вигляді заробітної плати в місяці погашення заборгованості нараховується компенсація у зв'язку з порушенням термінів її виплат (ст. 2 Закону N 2050-ІІІ і п. 3 Порядку N 159). При цьому індекс споживчих цін за місяць, в якому виплачується дохід, в розрахунок не включається.
12. Л.В. У разі підвищення працівнику заробітної плати для визначення базового місяця при проведенні індексації здійснюється порівняння суми підвищення заробітної плати і суми індексації, що нараховується в місяці збільшення грошового доходу.
При проведенні такого порівняння береться заробітна плата до підвищення (з урахуванням посадового окладу, доплат, надбавок, передбачених чинним законодавством, та премій) в розрахунку за повний відпрацьований місяць і величина приросту індексу споживчих цін, на який нараховується індексація (такий висновок міститься в листі Міністерства соціальної політики України від 27.07.2011 р. N 150-10/136-11 «Про індексацію грошових доходів громадян, отриманих з гривнях на території України»).
13. Л.В. Згідно з ч. 2 ст. 26 КЗпП України в період випробувального терміну на працівників поширюється законодавство про працю. Це означає, що впродовж усього терміну випробування новий працівник користується тими ж правами та гарантіями, що й інші працівники підприємства, у тому числі відносно оплати праці.
Умова про оплату праці працівника, що знаходиться на випробувальному терміні, повинна міститися в індивідуальному трудовому договорі, укладеному між ним і працедавцем (за наявності такого), та/або в наказі (розпорядженні) про прийом на роботу.
Розмір заробітної плати працівника, якому встановлений випробувальний термін, може бути менше розміру заробітної плати інших працівників, за умови що колективний договір містить норму, згідно з якою розмір тарифної ставки (окладу) працівника може бути зменшений на час випробувального терміну. Проте він не має бути менше мінімальних гарантій з оплати праці (лист Мінпраці України від 22.05.2008 р. N 013-0721-05 «Щодо питання застосування законодавства про працю»).
Список використаних документів
КЗпП України - Кодекс законів про працю України
ПК України - Податковий кодекс України
Закон про єдиний внесок - Закон України від 08.07.2010 р. N 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»
Закон про виконавче провадження - Закон України від 21.04.1999 р. N 606-XIV «Про виконавче провадження» в редакції від 04.11.2010 р. N 2677-V
Закон N 2050 - Закон України від 19.10.2000 р. N 2050-ІІІ «Про компенсацію громадянам втрати частини доходів у зв'язку з порушенням термінів їх виплати»
Закон N 2240 - Закон України від 18.01.2001 р. N 2240 «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, обумовленими похованням»
Інструкція N 5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. N 5
Інструкція N 21-5 - Інструкція про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджена постановою Правління Пенсійного фонду України від 27.09.2010 р. N 21-5
Порядок N 159 - Порядок проведення компенсації громадянам втрати частини грошових доходів у зв'язку з порушенням термінів їх виплати, затверджений Постановою КМУ від 21.02.2001 р. N 159
"Консультант бухгалтера" N 38 (682) 17 вересня 2012 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)