КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб
Про земельний податок
ПИТАННЯ: Чи передбачено відповідальність за несвоєчасну сплату фізичною особою земельного податку або орендної плати, якщо органом ДПС не вручено фізичній особі податкове повідомлення-рішення (під підпис) або надіслано без повідомлення про вручення (залишено в поштовій скриньці), та як визначити в такому разі строк сплати?
ВІДПОВІДЬ: Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом України від 25.10.2001 р. № 2768-ІII (далі - Земельний кодекс), а справляння плати за землю - Податковим кодексом України від 02.12.2010 р. № 2755-IV (далі - Кодекс).
Відповідно до ст.206 Земельного кодексу використання землі в Україні є платним, а платниками'податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі (ст.269 Кодексу). Об'єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні, та земельні частки (паї), які перебувають у власності.
Згідно з п.287.2 ст.287 Кодексу облік фізичних осіб - платників податку і нарахування відповідних сум провадяться щороку до 1 травня органами ДПС, які видають платникові до 1 липня п. р. податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою в порядку, визначеному ст.58 Кодексу.
Згідно з пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Кодексу відповідно до податкового та іншого законодавства особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, в тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.
За пунктом 58.1 ст.58 Кодексу, якщо сума грошового зобов'язання платника податку, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується таким органом відповідно до ст.54 Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), то такий контролюючий орган надсилає (вручає) платникові податків податкове повідомлення-рішення.
Цe повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено особисто такій фізичній особі або її законному представникові чи надіслано листом на її адресу за місцем проживання або останнього відомого місця її знаходження з повідомленням про вручення.
Якщо пошта не може вручити платникові податків податкове повідомлення-рішення, або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги у зв'язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб, їхньою відмовою прийняти податкове повідомлення-рішення, або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходженням фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків, або з інших причин, податкове повідомлення-рішення, або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платникові податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення. Відповідно до названих вище причин невручення податкових повідомлень-рішень працівник структурного підрозділу, в якому складено таке податкове повідомлення-рішення. на підставі інформації від структурного підрозділу, до функцій якого входить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції, або відповідальна особа, визначена керівником податкового органу для виконання таких функцій, у день надходження до податкового органу такої інформації оформляє відповідний акт, де зазначає причину, що призвела до неможливості вручення податкового повідомлення-рішення.
Відповідно до п.54.5 ст.54 Кодексу, якщо сума грошового зобов'язання розраховується контролюючим органом, платник податків не несе відповідальності за своєчасність, достовірність і повноту нарахування такої суми, проте несе відповідальність за своєчасне та повне погашення нарахованого, узгодженого грошового зобов'язання і має право оскаржити зазначену суму в порядку, встановленому Кодексом.
Згідно з пп. 129.1.1 п. 129.1 ст.129 Кодексу після закінчення встановлених Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня.
Нарахування пені розпочинається підчас нарахування суми грошового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні згідно з Кодексом.
Якщо платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання впродовж строків, визначених Кодексом (п. 126.1 ст.126), такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:
за затримання до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - в розмірі 10% погашеної суми податкового боргу;
за затримання більш як 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - в розмірі 20% погашеної суми податкового боргу.
Ураховуючи викладене, якщо податкове повідомлення-рішення вручено особисто фізичній особі або її законному представникові чи надіслано листом на її адресу за місцем проживання або останнього відомого місця її знаходження з повідомленням про вручення і фізична особа не сплатила плату за землю, то такій фізичній особі нараховується штраф та пеня. Якщо податкове повідомлення-рішення не вручено фізичній особі чи надіслано листом без повідомлення про вручення, то контролюючий орган нараховує платникові суму земельного податку або орендної плати.
Головний державний податковий
ревізор-інспектор,
Руслан БУРЛАКА
“Праця і зарплата” № 36 (806), 26 вересня 2012 р.
Передплатний індекс: 30214