Заявление с жалобой на поставщика,
не зарегистрировавшего налоговую накладную,
дает право на налоговый кредит
Поставщик выдал нам налоговую накладную, но не зарегистрировал ее в Едином реестре. Имеем ли мы право на налоговый кредит, если подадим в ГНИ заявление с жалобой на действия поставщика? Можно ли такое заявление подать в электронном виде?
Право на налоговий крелит в подобной ситуации вы, разумеется, имеете.
Напомним, что согласно общему правилу, сформулированному в абз. 9 п. 201.10 НКУ,
«Отсутствие факта регистрации плательщиком налога - продавцом товаров/услуг налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных и/или нарушение порядка заполнения налоговой накладной не дает права покупателю на включение сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит и не освобождает продавца от обязанности включения суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период».
Тем не менее, в порядке исключения, абз. 11 п. 201.10 НКУ устанавливает следующее:
«В случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре покупатель таких товаров/услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, которое является основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», которые подтверждают факт получения таких товаров/услуг».
Согласны с этим выводом и налоговики. В Единой базе налоговых знаний можно обнаружить несколько консультаций, в которых заявление(1) является заменителем налоговой накладной как в случаях отказа продавца выдать налоговую накладную, так и в случаях нарушения порядка ее заполнения либо регистрации.
Правда, налоговики обращают внимание на то, что покупатель товаров/услуг имеет возможность воспользоваться своим правом и подать заявление с жалобой на поставщика только вместе с налоговой декларацией по НДС за отчетный (налоговый) период, в котором произошел факт уплаты налога поставщику или факт получения товаров/услуг, который подтверждается соответствующими документами. Таким образом, покупатель должен сохранять бдительность и не проспать нужный момент представления декларации за соответствующий налоговый период. Как известно, на регистрацию налоговой накладной поставщику дается 15 дней (абз. 7 п. 201.10 НКУ). То есть даже при самом худшем варианте развития событий (выписка накладной в конце месяца) к 20 числу покупатель может все-таки выяснить, нужно ли подавать заявление в ГНИ.
В своих консультациях ГНСУ также проясняет ряд технических нюансов. Например, сообщает, что плательщик, который подает заявление с жалобой на поставщика, в графе 5 раздела II «Полученные налоговые накладные» Реестра налоговых накладных делает отметку «ЗП», в графах 6, 7 указывает реквизиты поставщика (наименование, индивидуальный налоговый номер), на которого таким плательщиком подается жалоба, а другие графы заполняются без существенных особенностей.
Кроме того, ГНСУ требует, чтобы в графе 7 таблицы (в которой плательщик налога заявляет об отказе продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную) приложения 8 (Д8) указывались номер и дата документа, удостоверяющего факт отказа, которым является письмо, удостоверяющее обращение покупателя к поставщику с требованием предоставить налоговую накладную, и, при наличии, письмо, содержащее отказ поставщика ее предоставить.
На наш взгляд, это незаконное условие. Ведь НКУ (см. абз. 1 п. 201.10) не конкретизирует, каким образом покупатель должен потребовать от поставщика выдачи ему налоговой накладной(2), и вполне возможно, что требование было заявлено в устной форме, sms-сообщением, e-mailом и т.д. Поэтому, как нам кажется, эта информация является избыточной. Какой смысл покупателю, желающему увеличить свой налоговый кредит, не требовать от поставщика выдачи налоговой накладной? И зачем налоговикам документально убеждаться в том, что требование таки было заявлено?
Плюс ГНСУ ждет от покупателя еще и пояснений по поводу причин отказа. Ощущение, что налоговикам нечего делать: допустим, покупатель не знает причины либо знает, но не те (то есть заблуждается). Зачем собирать по сути бессмысленные сведения?
Зато радует, что в случае с нарушением продавцом порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных от покупателя требуется только описание данного нарушения.
Теперь перейдем ко второму вопросу. Да, плательщик налога может представить заявление (Д8) в электронном виде в составе налоговой отчетности по НДС. Но при этом он не должен забывать, что вместе с заявлением ему необходимо представить копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты НДС или копии первичных документов, подтверждающих факт получения таких товаров/услуг.
Без таких копий заявление является неполноценным. Как отмечается в Методических рекомендациях относительно комплексной отработки плательщиков НДС, формирующих налоговый кредит по налоговым накладным, не зарегистрированным в Едином реестре налоговых накладных (утверждены приказом ГНСУ от 15.05.2012 г. № 420), подача заявления без документов лишает покупателя права на включение сумм НДС в налоговый кредит. Так что приложения к заявлению все равно придется представлять в бумажном виде. Невероятно удобно...
Константин Шелест
_______________
(1) Форма заявления об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушении им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) представлена в приложении 8 (Д8) к налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 25.11.2011 г. № 1492.
(2) Кстати, абз. 1, упоминающий о выдаче накладных по требованию покупателя, слабо согласуется с абз. 2 того же п. 201.10, утверждающим, что при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога - продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную (без всякого увязывания данной обязанности продавца с предъявлением покупателем подобного требования) и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных.
"Бухгалтер" N 36, сентябрь (IV) 2012 г.
Подписной индекс:
русск. - 74201, укр. - 23635